Мудрый Экономист

Стандартные вычеты по НДФЛ

"Главная книга", 2007, N 24

(Рекомендации по предоставлению стандартных вычетов по НДФЛ работникам) Завершаем расчеты по НДФЛ

Заканчивается очередной календарный год. Для бухгалтера это горячая пора, когда надо успеть "подбить" все итоги. Многие организации стараются выплатить работникам декабрьскую зарплату, а иногда еще и годовые премии перед новым годом, чтобы завершить с работниками все расчеты по оплате труда, включая удержание НДФЛ и перечисление его в бюджет. Ведь эти доходы считаются полученными в последний день месяца и в той сумме, которая начислена за этот месяц <1>. То есть именно в декабре определяется окончательная сумма полученного за 2007 г. дохода, подлежащая налогообложению, и, соответственно, сумма НДФЛ, которую надо удержать с работника. А там не успеете оглянуться, как наступит следующий год, когда вам надо будет подавать в налоговую инспекцию справку по форме 2-НДФЛ <2>, в которой нужно будет отразить все доходы (как облагаемые, так и необлагаемые), выплаченные вами работнику в 2007 г., предоставленные ему вычеты и удержанный НДФЛ <3>.

В большинстве случаев организация, как налоговый агент, предоставляет стандартные вычеты на самого работника и на его детей. На них мы и остановимся подробнее.

Напомним, что стандартные вычеты предоставляются только в отношении тех доходов, которые облагаются по ставке 13% <4>. При этом работник сам выбирает работодателя, который будет предоставлять ему эти вычеты (по основному месту работы или по совместительству) <5>.

Внимание! Стандартные вычеты предоставляются работнику по письменному заявлению.

Если он выбрал вас, то вы должны были попросить его написать заявление о предоставлении стандартных вычетов (на себя и на детей) и при необходимости принести документы, подтверждающие право на вычет <5>. Обращаем внимание на то, что ежегодно заставлять работника писать заявление о предоставлении вычетов не нужно. Ведь такое требование гл. 23 НК РФ не установлено. Работник может написать заявление всего лишь один раз, например при поступлении на работу. И если у него не изменяются обстоятельства для получения стандартных вычетов, то это "бессрочное" заявление и будет являться основанием для предоставления этих вычетов работнику в период работы в вашей организации <6>.

Примечание

О том, что наличие заявления является необходимым условием для предоставления вычета, говорят и суды. Ведь предоставление организацией стандартного вычета без заявления расценивается налоговым органом как его необоснованное предоставление, которое приводит к неполному перечислению НДФЛ в бюджет. А это влечет за собой применение ответственности по ст. 123 НК РФ - штраф в размере 20% от суммы НДФЛ, подлежащей перечислению <7>.

НДФЛ исчисляется нарастающим итогом с суммы дохода, уменьшенного на сумму стандартных вычетов, предоставляемых основной категории работников до момента достижения доходом определенного размера. Поэтому если работник поступил на работу не с начала календарного года, то помимо заявления необходимо попросить его представить справку о доходах с предыдущего места работы по форме 2-НДФЛ <8>, выданную прежним работодателем <9>.

В помощь бухгалтеру мы составили таблицы-шпаргалки, в которых представлена информация о действующих в 2007 г. стандартных налоговых вычетах на работника и его ребенка и условиях их применения.

Стандартные налоговые вычеты на работника в 2007 г.

Кто имеет право  
на вычет
Размер   
вычета
Условия        
применения
Подтверждающие      
документы
        1        
    2    
       3       
          4         
- лица,          
пострадавшие
от аварии
на Чернобыльской
АЭС;
- лица,
пострадавшие
от аварии на
производственном
объединении
"Маяк" и
в результате
сбросов
радиоактивных
отходов в реку
Теча;
- инвалиды
Великой
Отечественной
войны;
- другие
категории
физических лиц,
перечисленные
в пп. 1 п. 1
ст. 218 НК РФ
3000 руб.
<10>
Вычет          
предоставляется
за каждый месяц
календарного
года независимо
от суммы
полученного
за год дохода
<10>. Общая
сумма вычета за
год составляет
36 000 руб.
- письменное        
заявление <11>;
- документы,
подтверждающие право
на этот вычет <11>.
К ним, например,
относятся:
- удостоверение
участника ликвидации
последствий
катастрофы
на Чернобыльской АЭС
в 19__ гг. <12>;
- удостоверение
участника ликвидации
последствий аварии
в 1957 г.
на производственном
объединении "Маяк"
и сбросов
радиоактивных
отходов в реку Теча
в 19__ гг. <13>;
- справка учреждения
медико-социальной
экспертизы,
подтверждающая факт
установления
инвалидности <14>
- Герои СССР,    
Герои РФ, лица,
награжденные
орденом Славы
трех степеней;
- участники
Великой
Отечественной
войны;
- инвалиды
с детства,
а также инвалиды
I и II групп;
- граждане,
выполнявшие
интернациональный
долг в Республике
Афганистан и
других странах,
в которых велись
боевые действия;
- и другие
категории
физических лиц,
перечисленные
в пп. 2 п. 1
ст. 218 НК РФ
500 руб. 
<15>
Вычет          
предоставляется
за каждый месяц
календарного
года независимо
от суммы
полученного
за год дохода
<15>. Общая
сумма вычета за
год составляет
6000 руб.
- письменное        
заявление <11>;
- документы,
подтверждающие право
на этот вычет <11>.
К ним, например,
относятся:
- удостоверение
Героя СССР, Героя
РФ, участника ВОВ
<16>;
- удостоверение
участника ВОВ <17>;
- удостоверение
ветерана ВОВ <18>;
- справка учреждения
медико-социальной
экспертизы,
подтверждающая факт
установления
инвалидности <19>;
- удостоверение
ветерана боевых
действий <20>
Все остальные    
физические лица
400 руб. 
<21>
Вычет          
предоставляется
за каждый месяц
календарного
года и
действует
до месяца, в
котором доход,
исчисленный
нарастающим
итогом с начала
года, превысил
20 000 руб.
<21>
- письменное        
заявление <22>

Если работник имеет право более чем на один стандартный налоговый вычет на себя (например, на 3000 руб. и на 500 руб.), то ему предоставляется максимальный из вычетов (3000 руб.) <23>.

Кроме личного вычета, работник может получить вычет и на своих детей. При этом существуют общие и специальные условия применения вычета.

Общие условия таковы <24>:

Специальные условия применения вычетов на детей, размеры вычетов и лица, имеющие право на них, приведены в таблице.

Стандартные налоговые вычеты на детей в 2007 г.

Кто имеет   
право
на вычет
На кого        
предоставляются
вычеты
Размер   
вычета
Специальные      
условия
применения
Подтверждающие  
документы
      1     
       2       
    3    
        4        
        5       
- родители  
ребенка, на
обеспечении
которых
находится
ребенок;
- супруги
родителей
ребенка
(отчим,
мачеха), на
обеспечении
которых
находится
ребенок
- на каждого   
ребенка
в возрасте
до 18 лет;
- на каждого
учащегося очной
формы обучения,
аспиранта,
ординатора,
студента,
курсанта
в возрасте
до 24 лет
600 руб. 
<24>
Вычет            
предоставляется
с месяца рождения
ребенка и
сохраняется
до конца того
года, в котором
ребенок достиг
18 лет, а в
случае обучения -
24 лет
- свидетельство 
о рождении
ребенка;
- справка из
образовательного
учреждения
о том, что
ребенок
в возрасте до 24
лет является:
- учащимся очной
формы обучения
(в вузе,
техникуме и
т.п.);
- аспирантом;
- ординатором;
- студентом;
- курсантом;
- справка
учреждения
медико-
социальной
экспертизы,
подтверждающая
факт
установления
инвалидности
<25>
- на ребенка   
в возрасте
до 18 лет,
являющегося
инвалидом;
- на учащегося
очной формы
обучения,
аспиранта,
ординатора,
студента
в возрасте
до 24 лет,
являющегося
инвалидом I или
II группы
1200 руб.
<24>
- вдовы;    
- вдовцы;
- одинокие
родители
<*>
- на каждого   
ребенка
в возрасте
до 18 лет;
- на каждого
учащегося очной
формы обучения,
аспиранта,
ординатора,
студента,
курсанта
в возрасте
до 24 лет
1200 руб.
<26>
Вычет            
предоставляется
с месяца рождения
ребенка и
сохраняется
до конца того
года, в котором
ребенок достиг
18 лет, а в
случае обучения -
24 лет.
Предоставление
вычета в размере
1200 руб.
прекращается
с месяца,
следующего
за месяцем
вступления в брак
вдовы, вдовца,
одинокого
родителя.
С этого месяца
вычет
предоставляется в
размере 600 руб.
- свидетельство 
о рождении
ребенка;
- справка из
образовательного
учреждения
о том, что
ребенок
в возрасте до
24 лет является:
- учащимся очной
формы обучения
(в вузе,
техникуме
и т.п.);
- аспирантом;
- ординатором;
- студентом;
- курсантом;
- свидетельство
о браке;
- свидетельство
о разводе <27>;
- отсутствие
в паспорте
родителя штампа
о регистрации
брака <27>;
- справка
учреждения
медико-
социальной
экспертизы,
подтверждающая
факт
установления
инвалидности
<25>
- на ребенка   
в возрасте
до 18 лет,
являющегося
инвалидом;
- на учащегося
очной формы
обучения,
аспиранта,
ординатора,
студента
в возрасте
до 24 лет,
являющегося
инвалидом I или
II группы
2400 руб.
<26>
Предоставление   
вычета в размере
2400 руб.
прекращается
с месяца,
следующего
за месяцем
вступления в брак
вдовы, вдовца,
одинокого
родителя.
С этого
месяца вычет
предоставляется
в размере
1200 руб.
- опекуны   
ребенка;
- попечители
ребенка;
- приемные
родители
ребенка
- на каждого   
ребенка
в возрасте
до 18 лет;
- на каждого
учащегося очной
формы обучения,
аспиранта,
ординатора,
студента,
курсанта
в возрасте
до 24 лет
1200 руб.
<26>
Вычет            
предоставляется:
(или) с месяца,
в котором
установлена
опека
(попечительство);
(или) с месяца
вступления в силу
договора
о передаче
ребенка (детей)
на воспитание
в семью -
и сохраняется:
(или) до конца
того года,
в котором ребенок
достиг 18 лет
(в случае
обучения -
24 лет);
(или) до месяца
истечения срока
действия договора
о передаче
ребенка (детей)
на воспитание
в семью;
(или) до месяца
досрочного
расторжения
договора
о передаче
ребенка (детей)
на воспитание
в семью
- свидетельство 
о рождении
ребенка;
- справка из
образовательного
учреждения
о том, что
ребенок
в возрасте до
24 лет является:
- учащимся очной
формы обучения
(в вузе,
техникуме
и т.п.);
- аспирантом;
- ординатором;
- студентом;
- курсантом;
- справка
учреждения
медико-
социальной
экспертизы,
подтверждающая
факт
установления
инвалидности
<25>;
- договор
о передаче
ребенка (детей)
на воспитание
в семью
- на ребенка   
в возрасте
до 18 лет,
являющегося
инвалидом;
- на учащегося
очной формы
обучения,
аспиранта,
ординатора,
студента
в возрасте
до 24 лет,
являющегося
инвалидом I или
II группы
2400 руб.
<26>

-------------------------------

<*> Под одинокими родителями понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке <28>.

И в заключение обращаем внимание на такой момент. Стандартные налоговые вычеты накапливаются от месяца к месяцу нарастающим итогом даже в том случае, когда в каких-либо месяцах у работника отсутствовали налогооблагаемые доходы. Например, в январе и марте сотрудник получал зарплату (доход был), а в феврале не работал, так как был в отпуске за свой счет. Так вот, при исчислении НДФЛ с дохода работника за январь - март стандартные вычеты будут предоставляться за три месяца, а не за два, в которых получен доход. Ведь гл. 23 НК РФ не содержит запрета на предоставление стандартных вычетов при отсутствии доходов. Стандартные налоговые вычеты предоставляются за каждый месяц календарного года <29>. Единственное ограничение, установленное НК РФ, таково: стандартный вычет действует до месяца, в котором доход работника (облагаемый по ставке 13%), исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил установленную НК РФ сумму (основной категории работников: 20 000 руб. - на себя и 40 000 руб. - на ребенка) <30>. А поскольку НДФЛ считается нарастающим итогом с начала года, то и стандартные вычеты должны суммироваться с начала года <31>.

-------------------------------

<1> Пункт 2 ст. 223 НК РФ.
<2> Утверждена Приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@.
<3> Пункт 2 ст. 230 НК РФ.
<4> Пункт 1 ст. 224, п. 3 ст. 210 НК РФ.
<5> Пункт 3 ст. 218 НК РФ.
<6> Письмо Минфина России от 27.04.2006 N 03-05-01-04/105.
<7> Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 05.12.2006 N Ф04-7924/2006(28822-А46-27), от 27.07.2006 N Ф04-4697/2006(24695-А46-27), от 14.06.2006 N Ф04-3390/2006(23312-А46-23), от 20.04.2006 N Ф04-1436/2006(21704-А46-7); ФАС Волго-Вятского округа от 21.12.2005 N А31-8194/22.
<8> Утверждена Приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@.
<9> Пункт 3 ст. 218, п. 3 ст. 230 НК РФ.
<10> Подпункт 1 п. 1 ст. 218 НК РФ.
<11> Пункт 3 ст. 218 НК РФ.
<12> Приложение N 1 к Приказу МЧС России N 727, Минздравсоцразвития России N 831, Минфина России N 165н от 08.12.2006.
<13> Приложение N 4 к Положению, утв. Приказом МЧС России от 24.04.2000 N 229.
<14> Приложение N 1 к Постановлению Минтруда России от 30.03.2004 N 41.
<15> Подпункт 2 п. 1 ст. 218 НК РФ.
<16> Утверждено Постановлением Президиума Верховного Совета СССР от 11.06.1980 N 2260-Х, Распоряжением Президента РФ от 21.10.2006 N 507-рп.
<17> Приложение к Постановлению Госкомтруда СССР от 08.10.1979 N 422.
<18> Утверждено Постановлением Правительства РФ от 05.10.1999 N 1122.
<19> Приложение N 1 к Постановлению Минтруда России от 30.03.2004 N 41.
<20> Утверждено Постановлением Правительства РФ от 19.12.2003 N 763.
<21> Подпункт 3 п. 1 ст. 218 НК РФ.
<22> Пункт 3 ст. 218 НК РФ.
<23> Пункт 2 ст. 218 НК РФ.
<24> Подпункт 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.
<25> Приложение N 1 к Постановлению Минтруда России от 30.03.2004 N 41.
<26> Подпункт 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.
<27> Письмо Минфина России от 21.11.2007 N 03-04-07-01/222.
<28> Подпункт 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.
<29> Пункт 1 ст. 218, ст. 216 НК РФ.
<30> Подпункты 3, 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.
<31> Письма Минфина России от 01.03.2006 N 03-05-01-04/41, от 28.12.2005 N 03-05-01-03/139.

Е.А.Шаронова

Экономист