Мудрый Экономист

Прощание с лифо: план действий

"Главная книга", 2007, N 24

1 января 2008 г.

Организациям, которые списывали материально-производственные запасы (МПЗ) по способу ЛИФО, надо будет перестраиваться - с 01.01.2008 в бухучете этот способ под запретом <1>.

Посмотрим, как нужно подготовиться к такому нововведению.

Во-первых, надо определиться со способом списания, который будет использоваться вместо ЛИФО.

Напомним, что оценка запасов способом ЛИФО основана на допущении, что МПЗ, списываемые первыми (в производство или продажу), оцениваются по стоимости последних поставок. При применении этого метода получается, что остаток МПЗ, находящийся на складе, оценивается по стоимости ранних поставок. Способ ЛИФО не позволяет отражать в отчетности стоимость запасов по рыночным ценам (что противоречит одному из требований к формированию показателей бухгалтерской отчетности по международным стандартам). Отказ от него - очередной шаг на пути к сближению российского бухучета с МСФО. Поэтому со следующего года надо перейти на способ ФИФО (первый на поступление - первый на списание) либо на способ средней себестоимости <2>.

Примечание

Способ списания по себестоимости единицы не будем рассматривать как реальную замену - он применяется при оценке уникальных запасов <3> и маловероятно, что организация будет применять его после ЛИФО.

Но учтите, что списание способом ФИФО при отказе от ЛИФО может привести к резкому скачку (скорее всего, к резкому уменьшению) стоимости списываемых в производство запасов и, как следствие, к резкому уменьшению себестоимости продукции. Поэтому при отказе от ЛИФО менее резким будет переход к оценке по способу средней стоимости. Напомним, что при использовании метода средней стоимости запасы оцениваются по каждому виду путем деления общей стоимости всех запасов одного вида на их количество <4>.

После того как выбрали альтернативу ЛИФО, новый способ списания МПЗ (ФИФО или по средней) нужно закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2008 г. Напомним, что метод оценки устанавливается по каждой группе МПЗ <5>.

Примечание

В налоговом учете по-прежнему можно использовать способ ЛИФО при списании товаров, сырья и материалов <6>. Для удобства можно выбрать один и тот же способ оценки запасов в бухгалтерском и в налоговом учете.

Для этого при разработке учетной политики для целей налогового учета на 2008 г. нужно заменить способ оценки запасов ЛИФО на один из трех способов, доступных в налоговом и бухгалтерском учете:

- по способу ФИФО;

- по средней стоимости;

- по стоимости единицы.

В Приказе Минфина, которым внесены изменения в ПБУ 5/01, никаких переходных положений и никаких правил корректировки нет. Поэтому при составлении отчетности за 2008 г. надо ориентироваться на ПБУ 1/98 "Учетная политика организации" <7>.

В пояснительной записке к годовой отчетности за 2007 г. надо указать причины изменения учетной политики <8>. В данном случае такой причиной будут изменения в законодательстве по бухучету <9>.

Никаких перерасчетов остатков МПЗ (сырья, материалов, готовой продукции и покупных товаров) и незавершенного производства при составлении отчетности за 2007 г. делать не нужно. Их стоимость по состоянию на 31.12.2007 будет рассчитана по методу, закрепленному в учетной политике для целей бухучета на 2007 г. В бухучете никаких корректирующих проводок в 2007 г. тоже не будет <7>.

Внимание! При составлении бухгалтерской отчетности за 2007 г. остатки МПЗ пересчитывать не нужно.

В результате сальдо счета 10 "Материалы" на 31.12.2007 будет формировать фактическая себестоимость остатка материалов, исчисленная исходя из себестоимости более ранних приобретений.

А вот прежде чем приступить к отражению операций 2008 г., для себя нужно решить: в состоянии ли ваша организация (а точнее, бухгалтерия) достоверно (с достаточной надежностью) пересчитать стоимость МПЗ, списываемых в течение всего 2007 г. Если да - то в "межотчетный" период (на 01.01.2008) нужно будет пересчитать стоимость остатков МПЗ таким образом, как будто в вашей организации в 2007 г. применялся способ списания МПЗ, используемый в 2008 г.

Получится, что данные бухгалтерской отчетности (в том числе и баланса) по состоянию на 31.12.2007 не будут совпадать с "входящими" данными по состоянию на 01.01.2008, которые будут отражены в отчетности 2008 г. Так как проводок никаких мы не можем сделать ни по состоянию на 31.12.2007, ни по состоянию на 01.01.2008, делаем вручную корректировку входящего сальдо по счетам 10, 41 и т.д. - увеличиваем стоимость МПЗ. Для того чтобы "свести" баланс, на сумму дооценки увеличиваем кредитовое сальдо счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Так мы скорректируем данные баланса. Пересчет оформляется бухгалтерской справкой.

При составлении отчетности за 2008 г. для обеспечения сопоставимости данных за 2007 и 2008 гг. нужно скорректировать показатели в форме N 2 - пересчитать себестоимость и прибыль 2007 г. <10>.

Как видим, корректировка потребует значительных трудозатрат. Особенно если в компании много разных видов сырья, материалов и готовой продукции. Поэтому достоверно сделать перерасчет трудно. Если организация не будет пересчитывать остатки МПЗ за 2007 г. по новым правилам, то в пояснительной записке к отчетности за 2008 г. нужно будет указать, почему такого перерасчета не было сделано - например, из-за невозможности провести его с достаточной надежностью.

Примечание

Минфин России позволяет организациям не делать глобальных перерасчетов стоимости остатков имущества, если нормативный акт (из-за которого меняется учетная политика) не устанавливает способа приведения в сопоставимый вид данных бухгалтерской отчетности. Как было, например, в случае внесения изменений в ПБУ 6/01, в результате которых объекты жилищного фонда стали амортизируемыми основными средствами <11>.

-------------------------------

<1> Приказ Минфина России от 26.03.2007 N 26н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету"; п. 16 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н.
<2> Пункт 16 ПБУ 5/01.
<3> Пункт 17 ПБУ 5/01.
<4> Пункт 18 ПБУ 5/01.
<5> Пункт 21 ПБУ 5/01.
<6> Пункт 8 ст. 254 НК РФ.
<7> Пункт 21 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утв. Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н.
<8> Пункт 23 ПБУ 1/98.
<9> Пункт 16 ПБУ 1/98.
<10> Пункты 10, 19, 21 ПБУ 1/98.
<11> Приказ Минфина России от 12.12.2005 N 147н; Письма Минфина России от 07.06.2006 N 03-06-01-04/129, от 06.07.2006 N 03-06-01-04/141; Письмо ФНС России от 02.11.2006 N ШТ-6-21/1062@.