Мудрый Экономист

На пороге новогодних распродаж

"Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 12

Новогодние праздники - самое подходящее время для распродаж, которые пришли в Россию не так давно, но уже успели завоевать популярность у покупателей. На Западе это достаточно распространенная практика, когда под Новый год исполняются желания: у покупателей - купить подешевле, у продавцов - продать то, что залежалось на прилавке. Возможно, на Западе новогодние распродажи проводятся "как задумано", у нас нередко получается "как всегда". Чтобы такого не случилось, организации следует подготовиться к проведению распродаж, которыми заманивают покупателей и клиентов и розничные продавцы, и оптовики.

К Новому году и Рождеству большинство покупателей стремится приобрести для своих близких не только нужные и приятные, но и оригинальные подарки. Безусловно, вкусы и возможности у всех разные, но для того и нужен маркетинг, чтобы повлиять на выбор покупателя. В торговых компаниях организацией новогодних "чудес" занимается маркетинговый отдел, бухгалтеру и без этого хватает работы. Тем не менее финансовые вопросы придется решать финансовому директору или главному бухгалтеру.

Что запланировать в новогодних распродажах торговой компании? С чего начать рекламную кампанию? Как квалифицировать новогодние скидки для целей бухгалтерского учета и налогообложения? Есть ли у налоговиков основания проверять новогодние цены на соответствие рыночным? Какие из "праздничных" затрат могут быть включены в себестоимость продаж? Есть ли ограничения при налогообложении? На эти и другие вопросы мы ответим в данной статье.

Что запланировать в новогодней акции?

Создать праздничное настроение покупателям можно по-разному. Безусловно, лучший стимул - широкий ассортимент товаров и цены, которые удивляют своей доступностью. Следующий шаг навстречу покупателям - новогодние подарки и розыгрыши. Больше шансов привлечь внимание покупателей у тех торговых центров, в которые можно прийти всей семьей. Пока родители делают покупки, дети участвуют в новогоднем представлении. Можно и далее перечислять новогодние уловки, затягивающие покупателей в сети продавцов. Мы остановимся на самых распространенных мероприятиях, которыми продавцы могут порадовать покупателей в ходе проведения новогодних распродаж.

Начинаем, как всегда, с рекламы

"Какая реклама в Новый год?" - может воскликнуть читатель. Не следует тратиться впустую, когда и так товары с полок магазинов будут сметаться покупателями. Возможно, такие рассуждения были небеспочвенны раньше, если вспомнить плановую экономику. Сегодня же в условиях рыночной экономики ассортимент товаров велик, и покупатели более тщательно подходят к их выбору. Продавец может повлиять на выбор покупателя, прорекламировав свою торговую точку.

Организации торговли помимо общедоступных способов рекламы через СМИ могут воспользоваться отраслевыми способами привлечения потенциальных покупателей и клиентов. Как догадался читатель, речь идет о новогоднем оформлении витрин розничных торговых точек и магазинов. Не секрет, что от качества оформления торговых залов и витрин зависит общее впечатление об успешности торговых центров. Поэтому важно, чтобы в новогодний праздник они радовали и посетителей, и случайных прохожих. Кроме того, иногда местные органы власти обязывают организации торговли украшать витрины.

В общем случае, прежде чем установить рекламную конструкцию, нужно получить разрешение, как указано в п. 9 ст. 19 Закона о рекламе <1>. Установка рекламной конструкции допускается при наличии разрешения, выдаваемого органом местного самоуправления, на территории которого предполагается ее установить. Однако на витрины, киоски, лотки и передвижные пункты торговли данное правило не распространяется (п. 23 ст. 19 Закона о рекламе). Значит, у владельцев магазинов, а также их арендаторов есть полное право украшать витрины рекламными конструкциями, не спрашивая на это разрешения у местных властей.

<1> Федеральный закон от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе".

Об украшении витрин следует побеспокоиться заранее, за полтора-два месяца до проведения новогодних распродаж, что позволит не только детально проработать варианты оформления, но и по оптимальным ценам закупить материалы и комплектующие и значительно снизить стоимость работ. Для тех, кто не успел подготовиться или не видит в этом острой необходимости, подойдет альтернативный вариант - заключение договоров на украшение витрин и интерьера торговых центров с профессионалами (как правило, с дизайн-студиями).

И в том и в другом случае расходы на украшение витрин у торговых организаций учитываются в общем порядке как расходы на продажу (Дебет 44 Кредит 10, 41, 60, 70, 69). Для целей налогообложения их можно считать рекламными затратами, связанными с ведением торговли. Данный вывод основан на п. 4 ст. 264 НК РФ, в котором расходы на оформление витрин прямо поименованы в составе рекламных. Плюс такого вида рекламных расходов в том, что они не нормируются для целей налогообложения независимо от того, в добровольном порядке оформлена витрина или по настоянию местных органов власти <2>. То же можно сказать о суммах НДС, предъявленных торговой организации исполнителем работ по украшению витрин (поставщиком материалов, использованных для этих целей). Суммы налога принимаются к вычету в полном объеме <3>, при условии если предприятие имеет право на возмещение налога, то есть не находится на спецрежиме и занимается облагаемой НДС торговлей.

<2> В случае если организация разместила рекламную вывеску на фасаде здания, по мнению Минфина, данные расходы нормируются при налогообложении прибыли в размере 1% от выручки (Письмо от 05.04.2006 N 03-03-04/1/322).
<3> См., например, Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 15.02.2007 N 09АП-338/2007-АК.

От начальных расходов перейдем к доходам, которые организация торговли планирует получить в ходе проведения новогодних распродаж.

Новогодние скидки с позиций учета и налогообложения

Главное в новогодних распродажах - это, безусловно, возможность купить товары со скидкой. Всегда приятно, когда покупки, а уж тем более новогодние, обходятся дешевле.

Отражению скидок в учете уделено достаточно внимания в бухгалтерской литературе, и для бухгалтера организации торговли, знакомого со скидками не понаслышке, важно правильно их квалифицировать. Большинство из них предоставляется в момент продажи товара. Продавец может усложнить задачу покупателю и поставить новогодние скидки в зависимость от суммы покупки. Например, если покупатель берет товар на сумму до 10 тыс. руб., то скидка составляет 5%, если сумма покупки от 10 до 100 тыс. руб., то скидка 10%, если от 100 тыс. руб. и выше, то 15%. Данная схема обычно реализуется в системе дисконтных карт, когда покупатель, обладающий дисконтной картой, получает скидку в зависимости от стоимости сделанных покупок. В Новый год их количество возрастает, и покупателю есть резон приобрести подарки, используя накопленные за весь год баллы, дающие право на значительную праздничную скидку.

В бухгалтерском учете и при расчете налога на прибыль есть только два способа учета предоставленной покупателю скидки. Продавец может либо уменьшить на ее сумму выручку от реализации, либо включить ее в состав расходов. Правда, налоговики могут предложить и "альтернативный" вариант - чтобы не было лишних проблем, рассчитывать налог без учета скидки. Этот "добрый" совет вряд ли придется по душе налогоплательщику, у которого нет желания "спонсировать" бюджет только ради простоты расчета налога, оформления "первички" и избежания претензий контролеров. Налоги уплачиваются, прежде всего, на основании норм законодательства, а не рекомендаций чиновников, а Налоговый кодекс не запрещает учитывать скидку при налогообложении прибыли. Другой вопрос в том, как это сделать: уменьшить выручку или увеличить расходы?

Новогодние скидки удобны тем, что они, как правило, предоставляются в момент реализации товаров, не доставляя проблем ни продавцу, ни покупателю. На сумму скидки продавец может уменьшить свои доходы, когда она предоставлена, то есть в момент реализации. Объясняется это тем, что в бухгалтерском учете и при расчете налогов выручка определяется исходя из цены фактической реализации (п. 6 ПБУ 9/99 <4>, п. 2 ст. 153, п. 2 ст. 249 НК РФ). Продавец просто выписывает документы на реализацию, отражая в них выручку с учетом всех предоставленных скидок.

<4> Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.

Нельзя с уверенностью сказать, что чем выше новогодняя скидка, тем меньше доход организации от реализации товаров, а значит, ниже и налогооблагаемая база по налогу на прибыль, и НДС. В праздничные распродажи торговая организация берет, что называется, оптом, продавая по сниженным ценам большее количество товаров. Тем не менее у компании могут закрасться опасения насчет того, могут ли налоговые органы на основании ст. 40 НК РФ доначислить налоги на реализацию продаваемых со значительной скидкой товаров. Попробуем разобраться, насколько оправданны данные опасения и можно ли продавцу под Новый год обрадовать покупателя по-настоящему праздничными скидками и ценами на товары.

Новогодние распродажи и статья 40 НК РФ

Как сказано выше, уменьшая выручку в момент реализации, продавец упрощает работу налоговикам, которые, не найдя серьезных нарушений в ходе проверки, нередко начинают проверять уровень цен на соответствие рыночным. Отклонение более чем на 20% дает им право доначислить налоги и пени с рыночной цены реализации. Но это в теории, а на практике, прежде чем сравнивать цены, налоговики (согласно п. 3 ст. 40 НК РФ) обязаны учесть все надбавки и скидки, вызванные:

Новогодние распродажи подпадают по крайней мере под два из указанных основания - сезонное колебание потребительского спроса и маркетинговая политика, рассчитанная на достижение максимального результата продаж в новогодние праздники. Отдельные залежавшиеся товары подпадают под два остальных основания - истечение срока их годности и потеря качества и потребительских свойств. Все это дает продавцу право в новогодние распродажи снизить цены, "не мелочась". Доначислить налоги по рыночным ценам в этом случае проверяющим не удастся.

Однако продажа товаров по цене ниже их приобретения может привести к убыткам, в чем мало заинтересована организация торговли. Поэтому, чтобы не перестараться в привлечении покупателей и не оказаться в убытке, ей следует грамотно спланировать баланс цен новогодних продаж, однако это уже задача не бухгалтерской службы, а планово-экономического или маркетингового отдела компании.

Какой Новый год без подарков?

Новогодние подарки - это то, к чему мы привыкли с детства, чего с нетерпением ждем в этот светлый праздник. Бизнес-подарки партнерам и подарки клиентам на новый год уже прочно вошли в обычаи делового оборота.

Как правило, для партнеров и клиентов готовятся новогодние подарки с символикой (логотипом) компании, это дает основание рассматривать такие расходы как рекламные и отражать их в составе расходов на продажу (Дебет 44 Кредит 41, 60). Но следует помнить, что если подарки адресованы определенному кругу лиц, то расходы на их приобретение являются прочими (Дебет 91-2 Кредит 41, 60), они не связаны с рекламой, адресованной неопределенному кругу лиц. И в том и в другом случае осуществленные затраты признаются в бухгалтерском учете по факту, чего нельзя сказать о налогообложении.

При расчете налога на прибыль стоимость новогодних подарков достаточно проблематично учесть в уменьшение налоговой базы. Они являются не чем иным, как безвозмездно переданным имуществом, стоимость которого не учитывается при налогообложении (п. 16 ст. 270 НК РФ). Единственный шанс дает п. 4 ст. 264 НК РФ. В нем говорится о том, что организация может учесть не только поименованные в этом пункте расходы, но и иные затраты на рекламу в размере, не превышающем 1% от выручки от реализации товаров. Однако расходы на подарки в этом пункте прямо не поименованы, поэтому не исключено, что учет стоимости подарков, пусть даже и в пределах норматива, может привести к разногласиям с налоговиками. В этом случае мы можем порекомендовать лишь снизить налоговые риски, вручая партнерам и клиентам недорогие подарки.

В первую очередь ФАС РФ указала, что логотипы на сувенирную продукцию в принципе наносят в рекламных целях. Убедимся в этом. Начнем с определения логотипа. Его можно найти в Современном экономическом словаре <5>. Слово "логотип" (от греч. logos - слово и typos - отпечаток) обозначает оригинальное начертание, изображение полного или сокращенного наименования фирмы или ее товаров. При этом логотип специально разрабатывается фирмой с целью привлечения внимания к своим товарам.

<5> Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. М.: ИНФРА-М, 2006.

А что же с определением рекламы? Оно дано в п. 1 ст. 3 Закона о рекламе - информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке. При этом в качестве объекта рекламирования может выступать товар, средство его индивидуализации, изготовитель или продавец товара, результаты интеллектуальной деятельности либо мероприятие, к которым хотят привлечь внимание. Федеральная антимонопольная служба выразилась более кратко: реклама - это распространенная для неопределенного круга лиц информация, наделенная определенными признаками. Следовательно, основной признак рекламы - направленность на неопределенный круг лиц.

О том, что следует понимать под неопределенным кругом лиц, применяемом в законодательстве РФ о рекламе, ФАС РФ также разъяснила. Это лица, которых невозможно заранее определить как получателей рекламной информации и конкретной стороны правоотношений, возникающих в связи с реализацией объекта рекламирования. В свою очередь, предназначенность рекламной информации для неопределенного круга лиц означает отсутствие в рекламе указания о лице или лицах, для и на восприятие которых она создана и направлена. Другими словами, неперсонифицированную информацию о лице, товаре, услуге можно признать распространяемой среди неопределенного круга лиц, в том числе в случаях распространения сувенирной продукции с логотипом организации в качестве подарков, поскольку заранее невозможно определить всех лиц, для которых такая информация будет доведена.

Именно поэтому, по мнению ФАС РФ, если при нанесении логотипов на сувенирную продукцию невозможно определить, кому она предназначена, то это делается в рекламных целях. Дальнейшее распространение данной продукции сотрудникам, партнерам организации или третьим лицам роли не играет, за исключением ситуации, когда указанная продукция используется юридическим лицом (его сотрудниками) для собственных нужд при организации работы предприятия, непосредственном осуществлении своей деятельности.

Теперь разберемся с обложением подарков НДС. Организация может не начислять налог только на передачу в рекламных целях товаров, расходы на приобретение которых не превышают 100 руб. (пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ). Очевидно, что новогодние подарки выходят за пределы этой ценовой категории, поэтому при их передаче организации придется начислить НДС, так как в целях его исчисления безвозмездная передача признается налогооблагаемой реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Подарки чреваты еще и тем, что вручающая их физическим лицам организация признается налоговым агентом, в обязанности которого входит исчисление, удержание и перечисление в бюджет НДФЛ с полученных налогоплательщиком доходов. Даже если доход получен в натуральной форме (в виде подарка) и у организации нет возможности удержать налог, то она не освобождается от персонифицированного учета получателей подарков и представления соответствующих сведений в налоговую инспекцию. Отчасти избежать лишних хлопот можно, если вручать новогодние подарки стоимостью не более 4000 руб. Тогда организация в силу п. 28 ст. 217 НК РФ не признается налоговым агентом и не обязана представлять в налоговые органы сведения о подарках, полученных физическими лицами (Письмо Минфина России от 20.07.2007 N 03-04-06-01/254).

Берем выше - разыгрываем призы

Провести данное мероприятие, так же как раздачу подарков, может себе позволить не каждая организация. Но если такое решение принято руководством, то бухгалтеру нужно знать ряд особенностей, связанных с проведением розыгрышей, их учетом и налогообложением.

Организация может проводить среди посетителей розыгрыш новогодних призов в рекламных целях посредством купонов, выдаваемых им к сделанным ими покупкам, или иным способом, позволяющим идентифицировать покупателя. Для того чтобы стимулировать покупателей на значительную сумму покупки, организация может раздавать купоны (билеты) розыгрыша призов не всем посетителям торгового центра, а покупателям, которые сделали дорогие покупки. Особо увлекаться такими розыгрышами среди "избранных" не стоит, преимущество новогодних распродаж заключается в их доступности любым покупателям, а значит, лучше сделать участниками лотереи всех пришедших покупателей. От организационных вопросов перейдем к нюансам налогообложения.

При расчете налога на прибыль п. 4 ст. 264 НК РФ позволяет учесть в уменьшение доходов затраты на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей во время рекламных кампаний. К сожалению, такие расходы относятся к числу нормируемых, то есть уменьшают налогооблагаемую прибыль не полностью, а в размере, не превышающем 1% выручки от реализации товаров (работ, услуг). Если выручка организации не позволяет учесть все нормируемые рекламные расходы при налогообложении, то между бухгалтерским учетом и налогообложением возникнет постоянная разница, которая по правилам ПБУ 18/02 <6> сформирует в учете постоянное налоговое обязательство (Дебет 99 Кредит 68).

<6> Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

При исчислении НДС организация, не вдаваясь в подробности налогообложения, так же как при передаче подарков, может начислить налог с рыночной стоимости разыгрываемого приза (п. 2 ст. 154 НК РФ). Но торопиться не стоит, по традиционному пути пройти несложно, но будет ли это выгодно налогоплательщику? С одной стороны, если организация начислит налог при передаче разыгранного приза победителю, она может не включать ранее предъявленный налог в стоимость приза, а поставить его к вычету. Если рыночная стоимость окажется соизмеримой с покупной, то налоговые обязательства перед бюджетом будут минимальны.

С другой стороны, есть одно но, точнее, п. 7 ст. 171 НК РФ: в случае если на основании гл. 25 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам. Иными словами, если стоимость разыгрываемых призов не укладывается в "рекламный" норматив п. 4 ст. 264 НК РФ, то налогоплательщик останется без части налогового вычета по НДС и сумма налога к уплате окажется выше суммы НДС к возмещению.

Те, кого такая ситуация не устраивает, могут рассмотреть альтернативный вариант: розыгрыш приза без налога к начислению и, соответственно, налога к возмещению. Обратимся к ст. 149 НК РФ, в которой поименованы операции, не подлежащие обложению НДС. Одна из них - проведение лотереи (пп. 8, 8.1 п. 3 ст. 149 НК РФ). Речь идет о стимулирующей лотерее, призовой фонд которой формируется за счет средств ее организатора. О порядке проведения стимулирующей лотереи достаточно подробно говорится в Законе о лотереях <7>. Он предусматривает для организаторов стимулирующих лотерей уведомительный порядок, который не требует получения разрешения на проведение лотереи. Компании достаточно только поставить в известность об этом уполномоченный орган, приложив к уведомлению документы, указанные в п. 2 ст. 7 Закона о лотереях. Если все документы в порядке и у компании нет задолженности по налогам и сборам, то уполномоченный орган не вправе запретить предприятию проведение стимулирующей лотереи (п. 3 ст. 7 Закона о лотереях). Согласовав таким образом с уполномоченным органом розыгрыш, например, автомобиля, компания может с полным основанием воспользоваться льготой, прописанной в ст. 149 НК РФ, и не уплачивать с рыночной стоимости автомобиля НДС.

<7> Федеральный закон от 11.11.2003 N 138-ФЗ "О лотереях".

Для проведения стимулирующей лотереи организация может привлечь профессионалов - рекламные агентства. Они могут выступать в качестве как организатора, так и оператора лотереи, разыгрывающего приз от имени и по поручению первого из поименованных лиц. Рекламное агентство выполнит весь комплекс уведомительных процедур и, возможно, возьмет на себя налоговые обязательства по отдельным налогам (в частности, по НДФЛ). Но в этом случае следует сопоставить экономию на НДС с расходами на услуги посредника. Если цена последних окажется выше, чем налоговая минимизация, то целесообразно разыграть приз вне рамок стимулирующей лотереи.

Исчисление НДФЛ при розыгрыше призов аналогично его расчету в случае раздачи подарков. Для счастливчика главный приз является доходом, полученным в натуральной форме (ст. 211 НК РФ), следовательно, его нужно включить в налогооблагаемую базу, как того требует п. 1 ст. 210 НК РФ. Организация признается налоговым агентом и в случае невозможности удержать налог информирует инспекцию о суммах полученного налогоплательщиком дохода и о сумме задолженности победителя перед бюджетом. Исключение из этого правила составляет розыгрыш призов, стоимость которых не превышает 4000 руб. В силу п. 28 ст. 217 НК РФ они являются доходом, не подлежащим обложению НДФЛ.

Как решить "елочный" вопрос?

На первый взгляд, расходы на приобретение новогодних украшений не удастся учесть в целях налогообложения. Однако если организация торговли достаточно крупная, имеет сеть филиалов и приобретенные ею украшения оцениваются в круглую сумму, то ей можно побороться за учитываемые при налогообложении расходы.

В качестве примера можно привести Постановление ФАС ВСО от 01.03.2007 N А33-10956/06-Ф02-725/07. Предметом судебного иска организации стали несколько вопросов, один из которых состоял в неправомерном, по мнению налоговиков, уменьшении налоговой базы на стоимость приобретенных елочных украшений.

Судьи не согласились с ревизорами, указав на то, что затраты на приобретение елочных украшений для оформления торгового зала в канун новогодних праздников вызваны необходимостью принятия продавцами мер для привлечения покупателей. Следовательно, они направлены на получение дохода. В силу отсутствия нормативно-установленных критериев экономической оправданности произведенных расходов налогоплательщик не ограничен в выборе средств и методов обоснования. Основной признак расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, сводится к наличию связи с деятельностью, направленной на получение дохода. При выполнении этого условия организация вправе учесть в уменьшение налогооблагаемой прибыли поименованные новогодние расходы. Аналогичное решение в пользу налогоплательщика принято в Постановлении ФАС МО от 22.07.2004 N КА-А40/5181-04.

Рассмотренное судебное Решение вынесено в отношении елочных украшений, но это не мешает организации применить сделанные судьями выводы к покупке новогодней елки. Ее стоимость не настолько велика, чтобы превысить устанавливаемый со следующего года лимит для основных средств, - 20 тыс. руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). Значит, затраты на приобретение главного атрибута праздника можно включить в состав текущих расходов, а не капитальных вложений, при условии если покупка елки вызвана необходимостью привлечения покупателей. Такая позиция, конечно, не бесспорна, но шансы отстоять ее перед контролерами у организации есть, о чем свидетельствуют сделанные в пользу налогоплательщика судебные заключения.

Как быть с новогодними представлениями?

В последнее время все чаще организации проводят новогодние распродажи в атмосфере праздника и новогодних шоу-программ. Для их проведения приглашаются сторонние организации, развлекающие по сценарию посетителей и гостей. Расходы на оплату таких услуг достаточно проблематично учесть в том же порядке, что и нормируемые рекламные затраты. В п. 4 ст. 264 НК РФ не говорится о затратах, связанных с проведением "увеселительной" рекламной кампании. Поэтому налоговики справедливо могут указать на п. п. 43, 44 ст. 270 НК РФ и исключить расходы на развлечения (даже в целях рекламы) из расчета налогооблагаемой прибыли. Отстоять иную позицию будет сложно, требование ст. 252 НК РФ об экономической обоснованности осуществленных расходов в данной ситуации на стороне проверяющих.

Не забудем о сотрудниках

В выходные и праздничные дни, как правило, время работы торговых центров сокращается. К сожалению, в новогоднюю ночь уйти пораньше с работы удается не всем. В этом случае нельзя забывать о гарантиях, которые предоставляет Трудовой кодекс сотрудникам, работающим сверхурочно, в ночную смену и праздничные дни.

Минимальный размер оплаты сверхурочной работы установлен ст. 152 ТК РФ в следующих пределах: за первые два часа сверхурочная работа оплачивается не менее чем в полуторном размере, за последующие часы - не менее чем в двойном.

Работа в ночное время согласно ст. 154 ТК РФ оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях. Повышенный размер оплаты Трудовым кодексом не определен, однако величина доплаты не может быть ниже установленных законами и иными правовыми актами. Следует учесть, что если ночные часы приходятся на праздничный день, то работодатель должен оплатить и праздничные, и ночные часы работы, так как эти выплаты не являются взаимоисключающими с позиций трудового законодательства.

Порядок оплаты труда в выходные и нерабочие дни, установленный ст. 153 ТК РФ, распространяется на всех работников независимо от предусмотренного для них режима рабочего времени. Компенсация работникам, которым установлена почасовая (дневная) оплата труда, должна составлять не ниже двойного размера часовой (дневной) ставки.

Пример. Продавец привлечен к работе в сверхурочное время 31.12.2007 на 6 ч (с 22.00 до 04.00). Из отработанного времени 6 ч приходятся на ночное время (с 22.00 до 04.00), а 4 ч - на праздничный день. Оклад работника - 10 000 руб. в месяц. Доплата за работу в ночное время в организации установлена в размере 40% оклада.

Для того чтобы определить размеры ночных, праздничных и сверхурочных, рассчитаем размер часовой ставки. Исходя из среднемесячной нормы рабочего времени в декабре (167 ч) размер часовой ставки составит 60 руб. (10 000 руб. / 167 ч). Далее последовательно произведем расчет всех доплат, полагающихся работнику.

Сверхурочная работа будет оплачена только за 2 часа (с 22.00 по 24.00) в размере 180 руб. (60 руб. x 2 ч x 1,5). Остальные сверхурочные часы не оплачиваются, так как они приходятся на праздничный день - 01.01.2007 (с 24.00 до 04.00).

Ночные часы (с 22.00 до 04.00) будут оплачены в сумме 144 руб. (60 руб. x 6 ч x 40%).

Праздничные часы (с 00.00 по 04.00) будут оплачены в размере 480 руб. (60 руб. x 4 ч x 2).

В результате за отработанные праздничные часы будет начислено 804 руб. (180 + 144 + 480).

В целях обложения НДФЛ, ЕСН и пенсионными взносами бухгалтер обязан учесть все доплаты, связанные с режимом работы сотрудника (ст. ст. 208, 236 НК РФ). На суммы начисленной заработной платы по всем основаниям также нужно начислить страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Кроме того, эти выплаты также в полном размере учитываются при расчете среднего заработка, в том числе и для оплаты пособий по государственному социальному страхованию.

М.В.Семенов

Эксперт журнала

"Торговля:

бухгалтерский учет

и налогообложение