Учет нетитульных сооружений

Нетитульные сооружения учитываются в составе амортизируемого имущества или в составе материальных расходов.

Определение нетитульных сооружений содержится в п. 3.5.4.1 Методических указаний по определению стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС 81-1.99, утвержденных Постановлением Госстроя России от 26.04.1999 N 31. Минюстом России отказано в регистрации данных Методических указаний, однако данный документ может использоваться, в частности, при классификации объектов, формирующих стоимость строительной продукции.

Чтобы учитывать такие сооружения в составе амортизируемого имущества, должны одновременно выполняться условия, предусмотренные ст. 256 НК РФ: временные сооружения находятся у подрядчика на праве собственности; они используются им для извлечения дохода; срок полезного использования временных сооружений - более 12 месяцев; первоначальная стоимость временных сооружений - более 10 000 руб. В противном случае временные нетитульные сооружения включаются в налоговом учете подрядчика в состав материальных расходов (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

При приемке законченного строительством временного (нетитульного) сооружения применяется акт о сдаче временного (нетитульного) сооружения (форма N КС-8). Он составляется исполнителем СМР в 3 экземплярах. Первый экземпляр остается у лица, сдавшего объект на хранение, второй - передается лицу, принявшему объект на ответственное хранение, третий - предназначен для бухгалтерии. В акте указываются материалы, подлежащие возврату, показываются количество и процент годности материалов, предполагаемых к возврату после разборки данного объекта. В графе 6 отражается цена материалов с учетом процента годности. Данные о предполагаемом возврате материалов применяются в дальнейшем для осуществления контроля при разборке временных (нетитульных) сооружений.

Акт о разборке временных (нетитульных) сооружений (форма N КС-9) применяется для оформления разборки временных (нетитульных) сооружений, оприходования фактически полученных от разборки материалов, подлежащих возврату. Он составляется комиссией, назначенной приказом (распоряжением) руководителя строительной организации или уполномоченного лица. Акт составляется в необходимом количестве экземпляров, один из которых передается в бухгалтерию, другой - лицу, принявшему объект на ответственное хранение. В акте отмечается количество и процент годности фактически полученных от разборки временных сооружений материалов, а также предполагаемый возврат материалов при возведении сооружения, который указывается на основании данных граф 5, 6 акта о сдаче в эксплуатацию временных (нетитульных) сооружений (форма N КС-8). В случае расхождений в количестве полученных от разборки материалов с количеством предполагаемого возврата лицо, ответственное за возврат, объясняет причину расхождения.

Фактически полученные от разборки материалы передаются материально ответственному лицу, и в акте проставляется его подпись.

В целях бухгалтерского учета построенные временные сооружения, предназначенные для нужд отдельного объекта строительства (нетитульные сооружения), со сроком полезного использования, который не превышает 12 месяцев, не относятся к ОС строительной организации (поскольку не выполняются условия п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). Соответственно, произведенные при их строительстве затраты учитываются как текущие расходы строительной организации по данному объекту (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" (ПБУ 2/94), утвержденного Приказом Минфина России от 20.12.1994 N 167) и формируют расходы по обычным видам деятельности строительной организации (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Затраты по строительству временных (нетитульных) сооружений включаются в состав накладных расходов строительной организации (п. 50 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Отдельно стоимость таких сооружений в капитальные вложения у застройщика и в состав введенных в действие основных фондов не включается (п. п. 4.9.14, 5.2.3 Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 03.10.1996 N 123).

Затраты на строительство временных сооружений отражаются на счете 23 "Вспомогательные производства". Приемка их в эксплуатацию оформляется актом о сдаче в эксплуатацию временного (нетитульного) сооружения по форме N КС-8, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100.

Принятое в эксплуатацию временное (нетитульное) сооружение со сроком службы, не превышающим 12 месяцев, может быть принято к бухгалтерскому учету на счет 10, субсчет 9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности", на котором учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.

Накладные расходы подрядных строительных организаций учитываются на счете 26 "Общехозяйственные расходы". Включение стоимости принятого в эксплуатацию сооружения в состав накладных расходов отражается по дебету счета 26 и кредиту счета 10-9.

В целях налогообложения прибыли построенное временное сооружение со сроком эксплуатации 3 месяца не относится к амортизируемому имуществу. Соответственно, стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Указанные расходы строительной организации могут признаваться как прямыми, так и косвенными (п. 1 ст. 318 НК РФ), что отражается в учетной политике в целях налогообложения.

Если данные расходы признаются в налоговом учете прямыми расходами, то у организации не будет возникать налогооблагаемых временных разниц и, соответственно, отложенных налоговых обязательств, предусмотренных п. п. 8, 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

Ж.Морозова

Генеральный директор

ООО "ИНТЕР АУДИТ"