Мудрый Экономист

Покупка нма "упрощенцем"

"Практическая бухгалтерия", 2007, N 11

Если фирма на "упрощенке" приобретает объект НМА, то главное - не забыть про его обязательный учет. Ведь, несмотря на то, что "упрощенцы" освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета в полном объеме, они должны вести учет нематериальных активов. О некоторых нюансах учета и пойдет речь в нашем материале.

Напомним, что объект может быть отнесен к НМА, если в отношении него соблюдаются определенные условия (п. 3 ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов", утвержденного Приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. N 91н). Перечень этих условий приведен в статье "5 ошибок при учете НМА" на с. 52.

Нематериальные активы могут быть созданы собственными силами организации или приобретены. Фирмы на "упрощенке", как и налогоплательщики на общей системе, могут учесть расходы на приобретение НМА при исчислении налоговой базы для уплаты единого налога (на общей системе - налога на прибыль). Это право им дает пп. 2 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса.

Такие расходы принимаются при условии их соответствия критериям, которые указаны в п. 1 ст. 252 Налогового кодекса (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Так, расходы должны быть обоснованны и документально подтверждены.

"Точка учета" по расходам

Сегодня "упрощенец" вправе учитывать при исчислении налоговой базы по УСН расходы на приобретение НМА только после их полной оплаты. Об этом говорят чиновники в Письмах Минфина России от 25 мая 2007 г. N 03-11-04/2/140, от 4 апреля 2007 г. N 03-11-04/2/89.

С 1 января 2008 г. Федеральным законом от 17 мая 2007 г. N 85-ФЗ в пп. 4 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса вносится поправка, которая разрешит "упрощенцам" учитывать расходы на приобретение не по оплаченным НМА, а в размере фактических (уплаченных) сумм. Добавим, что изменения, которые внесены указанным Законом, распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г.

Внимание! С 1 января 2008 г. фирмы на УСН будут отражать расходы на приобретение НМА последнего числа отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.

При признании расходов следует иметь в виду, что понесенные налогоплательщиком затраты учитываются в порядке, предусмотренном пп. 1 п. 3 ст. 273 Налогового кодекса. Так, расходы отражаются в книге учета доходов и расходов на последнюю из следующих дат: дату оплаты или дату постановки объекта нематериальных активов на учет.

В первоначальную стоимость могут быть включены и дополнительные затраты, например расходы, которые связаны с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям) (пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). К указанным затратам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных.

Заметим, что учет НМА имеет свои особенности в зависимости от того, когда актив был приобретен: до перехода на специальный режим налогообложения (УСН) или после него.

На дату перехода на УСН остаточная стоимость НМА, оплаченных до перехода на указанный режим, отражается в налоговом учете по формуле:

    --------------¬   -------------¬   ------------------¬
¦ Остаточная ¦ = ¦ Цена ¦ - ¦Сумма начисленной¦
¦стоимость НМА¦ ¦приобретения¦ ¦ амортизации ¦
L-------------- L------------- L------------------

При этом в отношении приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов до перехода на УСН их стоимость включают в расходы в следующем порядке (пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ):

--------------------T---------------------------------------------
Срок полезного ¦ Учет остаточной стоимости в расходах
использования НМА ¦
--------------------+---------------------------------------------
До 3 лет ¦Равномерно в течение 1 года применения УСН
--------------------+---------------------------------------------
3 - 15 лет ¦В течение трех налоговых периодов (по 50,
¦30 и 20 процентов стоимости в первый, второй
¦и третий год)
--------------------+---------------------------------------------
Свыше 15 лет ¦В течение 10 лет применения УСН (по 10
¦процентов в год)
--------------------+---------------------------------------------

Если активы куплены в период применения "упрощенки", их стоимость признают в расходах поквартально равными долями в течение налогового периода, начиная с момента принятия объектов к бухгалтерскому учету на основании пп. 2 п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса.

Расходы на приобретение и создание НМА отражают в разд. 1 книги учета доходов и расходов в последний день каждого отчетного периода: 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.

НДС при покупке НМА

Отдельно стоит вопрос об учете НДС при покупке НМА. Здесь возможны два варианта действий.

Во-первых, уплаченный при покупке НДС "упрощенцы" не возмещают. В этом случае его сумму (как и в бухгалтерском учете) включают в стоимость объекта и учитывают в расходах в порядке, установленном ст. 346.16 Налогового кодекса. Аналогичная позиция выражена в Письме Минфина России от 4 ноября 2004 г. N 03-03-02-04/1/44.

Во-вторых, НДС можно учесть отдельно в расходах периода (пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Указанная норма разрешает включать в расходы суммы налогов и сборов, которые уплачены в соответствии с действующим законодательством (в примере ниже мы используем второй вариант учета НДС).

Выбирать второй вариант целесообразно, когда организация приближается к показателям, лимитирующим применение спецрежима, но не желает терять право на УСН.

Так, организации и предприниматели теряют право на применение "упрощенки", если по итогам отчетного периода или года остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 000 000 руб. (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Таким образом, налогоплательщик может регулировать смену налогового режима, выбрав подходящую модель учета НДС в расходах. Важно, что сумма единого налога к уплате в результате не изменится.

Рассмотрим учет приобретенного НМА на примере.

Пример. Фирма-"упрощенец" приобрела исключительное право на программу для автоматизированного перевода финансовой отчетности, составленной в соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета, на МСФО.

Стоимость программного продукта составляет 236 000 руб., в том числе НДС - 36 000 руб. Помимо этого фирма уплатила пошлину за регистрацию права в размере 22 000 руб. Программа будет использоваться в течение 5 лет.

Данные операции можно отразить следующими проводками:

Дебет 60 Кредит 51

Дебет 76 Кредит 51

Дебет 08.5 Кредит 60

Дебет 19 Кредит 60

Дебет 26 Кредит 19

Дебет 08.5 Кредит 76

Дебет 04 Кредит 08.5

Дебет 44 Кредит 05

О.Попова

Налоговый консультант