Мудрый Экономист

Минфин и ФСС раскрыли всю правду о зарплатных отчислениях

"Московский бухгалтер", 2007, N 20

Неверный расчет зарплатных налогов и пенсионных взносов нередко вызывает сложности при общении бухгалтеров с контролерами. Дело в том, что зачастую налоговое законодательство чиновники и организации трактуют двояко.

Рекомендации чиновников

Частично избежать проблем с налоговиками поможет соблюдение нескольких рекомендаций при расчете ЕСН, утверждает заместитель начальника Отдела налогообложения граждан и единого социального налога Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина Любовь Котова:

Второй момент, на который чиновники рекомендуют обратить внимание, - отнесение выплат к расходам, уменьшающим базу по прибыли. Суммы выплат и вознаграждений не признаются объектом обложения ЕСН, если организация не включила их в состав расходов по прибыли (п. 3 ст. 236 НК). Согласно официальной позиции Минфина п. 3 ст. 236 Налогового кодекса не применяется к спецрежимам, говорит Любовь Котова:

Правила и исключения

По словам Любови Котовой, в налогообложении ЕСН существует несколько правил, которые организациям необходимо соблюдать. Например, бухгалтеры часто считают, что если выплата включена в трудовой договор, то она автоматически становится объектом налогообложения. Однако такой подход не совсем верен, считает чиновница Минфина:

Зачастую перед организациями возникают проблемы при выплате сотрудникам материальной помощи. В связи с этим следует обратить внимание на второе правило, утверждает Любовь Котова: материальная помощь всегда является выплатой за счет собственных средств фирмы, то есть за счет расходов, не уменьшающих базу по налогу на прибыль. Хотя она иногда является предметом трудового договора, но с нее единый социальный налог не уплачивается.

Третье правило, которое, по словам Любови Котовой, скорее является исключением, - ст. 238 Налогового кодекса. В ней говорится о выплатах, которые не облагаются ЕСН: несмотря на то, что они включены в расходы по оплате труда. Сюда относятся компенсации, госпособия, некоторые взносы по договорам страхования - добровольного страхования, а также ряд других выплат.

Расчет государственных пособий иногда является проблемой для бухгалтера. Например, часто возникает вопрос, следует ли облагать налогом выплаты по больничным листам. С 2005 г. был изменен порядок оплаты больничных листов: первые 2 дня оплачивает работодатель и только с 3-го пособие выплачивает ФСС.

Кроме того, трудности возникают при определении размера пособий по временной нетрудоспособности. Например, многие работодатели доплачивают работникам суммы больничных до фактического заработка, в результате чего сотрудник получает не 16 125 руб., а к примеру, 30 000 руб. в период болезни. Многие фирмы считают, что эта сумма - тоже пособие, говорит Любовь Котова:

Также много проблем возникает с бывшими военнослужащими. Ведь с 1 января 2007 г. военная служба в страховой стаж не засчитывается, а в непрерывный трудовой стаж она включалась, продолжает Екатерина Бреева:

Свободные компенсации

Не подлежат обложению ЕСН суммы компенсаций. Они перечислены в ст. 238 Налогового кодекса. Сюда относятся, например, компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении. При увольнении неиспользованные отпуска за 3 года не будут облагаться налогом. Также не являются объектом для обложения данным налогом суммы суточных и командировочных.

Объектом налогообложения не признается и выходное пособие при увольнении сотрудника в связи с сокращением штата. С октября прошлого года в Трудовом кодексе появилась новая ст. 168.1. Теперь, если организация закрепит разъездной, подвижной экспедиционный характер работы сотрудника в должностных инструкциях и трудовых договорах, то такие выплаты не являются объектом налогообложения.

Не облагаются ЕСН выплаты по договорам страхования. Согласно гл. 25 Налогового кодекса, существуют три вида договоров, по которым налог не начисляется. Первый - это договор добровольного медицинского страхования, заключаемый на срок год и более. Второй вид договоров - страхование работника на случай смерти. И третий вид предусматривает страхование работника на случай потери им трудоспособности в связи с исполнением трудовых обязанностей. Такие договоры заключаются со специальными категориями сотрудников: водителями, инкассаторами, а также с теми, кто работает на опасных и вредных производствах.

По словам Любови Котовой, с 2008 г. перечень не облагаемых ЕСН договоров станет несколько расширен. Например, можно будет "беспошлинно" страховать жизнь работника не обязательно на случай потери им трудоспособности, но и на случай нанесения вреда здоровью.

Не облагаются налогом и выплаты по договорам гражданско-правового характера, но только в части взносов в ФСС. Часто бывает так, что компания заключает гражданско-правовые договоры, забывая, что они предполагают по своей сути оплату по фактическому результату. А потом при проверках обнаруживается, что на самом деле происходит оплата процесса, а не результата труда сотрудников, рассказывает Любовь Котова:

Помимо освобождения от уплаты социального налога законодательство предусматривает льготный порядок уплаты ЕСН. Он предусмотрен для организаций, у которых работают иностранцы или инвалиды. С выплат в пользу инвалидов социальный налог не начисляется до суммы 100 тыс. руб. Здесь довольно типична ошибка, когда многие организации имеют льготы по налогу, но не уплачивают также и взносы на ОПС, утверждает Любовь Котова:

А.Лебедев