Анализ ликвидности и платежеспособности предприятий уголовно-исполнительной системы в период реформирования производственно-хозяйственной деятельности исправительных учреждений (на примере главного управления федеральной службы исполнения наказаний

"Экономический анализ: теория и практика", 2007, N 19

Ликвидация государственных унитарных предприятий (ГУП) уголовно-исполнительной системы (УИС) и создание на их базе подразделений трудовой адаптации осужденных проводится в целях сохранения их имущественного комплекса, освобождения предприятий УИС от выполнения несвойственных им функций, а также сохранения кадрового потенциала. В соответствии с Распоряжением Федерального агентства по управлению федеральным имуществом от 13.09.2006 N 3423-р процедура ликвидации предприятий УИС включает следующие мероприятия:

Сроки ликвидации предприятий УИС края приведены в табл. 1.

Таблица 1

Сроки ликвидации предприятий УИС Краснодарского края <*>

 N 
п/п
ГУП ФГУ
  Срок ликвидации 
  Основной вид производственной  
деятельности
 1 
ЛИУ-1  
Март 2007 г.      
Металлообработка                 
 2 
ИК-2   
Июнь 2007 г.      
Металлообработка                 
 3 
ИК-3   
Март 2007 г.      
Швейное производство             
 4 
ИК-4   
Март 2007 г.      
Деревообработка                  
 5 
ИК-5   
Июнь 2007 г.      
Деревообработка                  
 6 
ЛИУ-8  
Март 2007 г.      
Швейное и кирпичное производство 
 7 
ИК-9   
Сентябрь 2007 г.  
Деревообработка                  
 8 
ИК-11  
Июнь 2007 г.      
Металлообработка                 
 9 
ИК-14  
Июнь 2007 г.      
Табачное производство            
<*> Сведения предоставлены ГУФСИН по Краснодарскому краю.

Центры трудовой адаптации (ЦТА), создаваемые в исправительных колониях (ИК), не обладают правами юридического лица (в отличие от ГУП). Общее руководство ЦТА возлагается на начальника учреждения. В соответствии с примерным положением о ЦТА их деятельность осуществляется в рамках предпринимательской и иной приносящей доход деятельности исправительных учреждений (ИУ), они должны функционировать на основе самоокупаемости, не допуская образования убытков <1>.

<1> Примерное положение о центре трудовой адаптации осужденных или учебно-производственной (трудовой) мастерской учреждения, исполняющего уголовные наказания в виде лишения свободы. Подготовлено управлением трудовой адаптации осужденных ФСИН России.

Показателями, характеризующими финансовое состояние любой организации, независимо от ее отраслевой принадлежности и организационно-правовой формы, являются ликвидность, платежеспособность, финансовая устойчивость, деловая активность и рентабельность хозяйственной деятельности.

Нередко в экономической литературе платежеспособность и ликвидность отождествляют или заменяют друг другом. Но это не совсем верно. Из множества существующих определений ликвидности наиболее удачными, на взгляд автора, являются следующие.

Ликвидность - это способность предприятия платить по своим краткосрочным обязательствам [1, с. 553]. Предприятие считается ликвидным, если оно в состоянии выполнить свои краткосрочные обязательства, реализуя оборотные активы.

Ликвидность определяется как степень покрытия обязательств организации ее активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств [2, с. 73]. Ликвидность активов - величина, обратная времени, которое необходимо для превращения их в денежные средства. Чем меньше время, которое потребуется, чтобы данный вид активов превратился в деньги, тем выше их ликвидность.

Ликвидность - это качественное состояние имущества организации, его способность превращения в платежные средства (А.Г. Прудников).

А платежеспособность - это способность предприятия своевременно рассчитываться по своим внешним обязательствам.

Из данных характеристик следует, что платежеспособность и ликвидность как экономические категории не тождественны, но в практической деятельности они тесно связаны между собой. По ликвидности активов судят о платежеспособности организации.

Анализ формы N 1 бухгалтерской отчетности "Бухгалтерский баланс" дает информацию о том, чем владеет организация, т.е. каков в количественном и качественном отношении запас материальных средств, которыми предприятие способно распоряжаться, и кто принимал участие в создании этого запаса (собственные доходы или различные кредиторы).

Алгоритм проведения анализа ликвидности заключается в сравнении средств по активу бухгалтерского баланса, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания (или возрастания) ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их возникновения и погашения.

В зависимости от степени ликвидности, т.е. скорости превращения в платежные средства, хозяйственные средства предприятия подразделяются на следующие группы:

А1 - наиболее ликвидные активы, денежные средства и краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги);

А2 - менее ликвидные активы, дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты;

А3 - медленно реализуемые активы, запасы, НДС, дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 мес. после отчетной даты, прочие оборотные активы;

А4 - труднореализуемые активы, внеоборотные активы.

Одновременно источники возникновения хозяйственных средств и обязательства предприятия, отраженные в пассиве баланса, группируются по степени срочности их оплаты:

П1 - наиболее срочные обязательства, кредиторская задолженность;

П2 - краткосрочные обязательства, краткосрочные заемные средства, задолженность участника по выплате доходов, прочие краткосрочные обязательства;

П3 - долгосрочные обязательства, долгосрочные кредиты и займы, доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов;

П4 - постоянные или устойчивые пассивы, собственный капитал предприятия.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения:

     -        ¬
¦А1 >= П1¦
¦А2 >= П2¦
< АЗ >= ПЗ >.
¦А4 <= П4¦
L -

В случае если одно или несколько неравенств системы имеют противоположный знак от зафиксированного в оптимальном варианте, ликвидность баланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютной. Анализ ликвидности баланса, при котором определяются абсолютные величины платежных излишков или недостатков на начало и конец 2006 г. по 9 предприятиям УИС <2> края, представлен в табл. 2.

<2> Сведения предоставлены ГУФСИН по Краснодарскому краю на 01.03.2007.

Таблица 2

Анализ ликвидности баланса

 Актив
 На начало
2006 г.
 На конец 
2006 г.
Пассив
 На начало
2006 г.
 На конец 
2006 г.
 Платежный излишек (+) 
или недостаток (-)
 На начало 
периода
  На конец 
периода
   1  
     2    
     3    
   4  
     5    
     6    
 7 = 2 - 5 
 8 = 3 - 6 
                                ГУП УО-68/1 (ЛИУ-1)                              
  А1  
     7 782
   108 139
  П1  
 2 645 714
   110 706
 -2 637 932
     -2 567
  А2  
 3 213 312
   446 739
  П2  
     -    
     -    
  3 213 312
    446 739
  А3  
 2 015 141
 1 680 712
  П3  
     -    
     -    
  2 015 141
  1 680 712
  А4  
 1 730 234
 1 570 719
  П4  
 4 320 755
 3 695 603
 -2 590 521
 -2 124 884
Баланс
 6 966 469
 3 806 309
 6 966 469
 3 806 309
     -     
     -     
                                ГУП УО-68/2 (ИК-2)                               
  А1  
 1 874 172
 2 237 809
  П1  
26 760 259
19 683 440
-24 886 087
-17 445 631
  А2  
10 968 976
11 531 142
  П2  
     -    
     -    
 10 968 976
 11 531 142
  А3  
16 398 701
 9 975 729
  П3  
   139 555
     -    
  1 500 246
  9 975 729
  А4  
 1 643 789
   357 788
  П4  
 3 985 824
 4 419 028
 -2 342 035
 -4 061 240
Баланс
30 885 638
24 102 468
30 885 638
24 102 468
     -     
     -     
                                ГУП УО-68/3 (ИК-3)                               
  А1  
 1 819 139
   260 782
  П1  
 5 320 813
   891 681
 -3 501 674
   -630 899
  А2  
 8 508 522
 1 385 074
  П2  
     -    
     -    
  8 508 522
  1 385 074
  А3  
   887 417
 2 423 750
  П3  
     -    
   100 000
    887 417
  2 323 750
  А4  
    42 292
   585 466
  П4  
 5 936 557
 3 663 391
 -5 894 265
 -3 077 925
Баланс
11 257 370
 4 655 072
11 257 370
 4 655 072
     -     
     -     
                                ГУП УО-68/4 (ИК-4)                               
  А1  
   961 453
   317 545
  П1  
 4 315 641
 1 327 977
 -3 354 188
 -1 010 432
  А2  
 3 942 678
 1 388 130
  П2  
    -     
    -     
  3 942 678
  1 388 130
  А3  
 5 311 005
 5 040 485
  П3  
   101 288
   192 071
  5 209 717
  4 848 414
  А4  
   906 361
 1 192 650
  П4  
 6 704 568
 6 418 762
 -5 798 207
 -5 226 112
Баланс
11 121 497
 7 938 810
11 121 497
 7 938 810
     -     
     -     
                                ГУП УО-68/5 (ИК-5)                               
  А1  
         8
   104 293
  П1  
 6 359 406
   563 554
 -6 359 398
   -459 261
  А2  
   604 089
   475 740
  П2  
     -    
     -    
    604 089
    475 740
  А3  
15 424 233
 7 123 843
  П3  
     -    
     -    
 15 424 233
  7 123 843
  А4  
 1 647 220
 1 921 218
  П4  
11 316 144
 9 061 540
 -9 668 924
 -7 140 322
Баланс
17 675 550
 9 625 094
17 675 550
 9 625 094
     -     
     -     
                                ГУП УО-68/8 (ЛИУ-8)                              
  А1  
   436 532
   686 689
  П1  
 3 608 230
  366 725 
 -3 171 698
    319 964
  А2  
 6 732 396
   528 832
  П2  
     -    
     -    
  6 732 396
    528 832
  А3  
 4 476 422
 2 621 811
  П3  
     -    
     -    
  4 476 422
  2 621 811
  А4  
   523 590
     -    
  П4  
 8 560 710
 3 470 607
 -8 037 120
 -3 470 607
Баланс
12 168 940
 3 837 332
12 168 940
 3 837 332
     -     
     -     
                                ГУП УО-68/9 (ИК-9)                               
  А1  
    24 618
   842 449
  П1  
 7 064 008
   853 284
 -7 039 390
    -10 835
  А2  
 5 979 796
 1 224 066
  П2  
     -    
     -    
  5 979 796
  1 224 066
  А3  
 9 681 688
 5 814 760
  П3  
   229 768
     -    
  9 441 085
  5 814 760
  А4  
 2 151 421
 2 365 395
  П4  
10 543 747
 9 393 386
   -892 326
 -7 027 991
Баланс
17 837 523
10 246 670
17 837 523
10 246 670
     -     
     -     
                                ГУП УО-68/11 (ИК-11)                             
  А1  
     4 902
   487 188
  П1  
 8 606 855
 4 214 644
 -8 601 953
 -3 727 456
  А2  
 9 296 273
   325 695
  П2  
     -    
     -    
  9 296 273
    325 695
  А3  
 2 607 871
 3 300 426
  П3  
   126 184
     -    
  2 481 687
  3 300 426
  А4  
 7 382 692
 7 224 594
  П4  
10 558 699
 7 123 259
 -3 176 007
    101 335
Баланс
19 291 738
11 337 903
19 291 738
11 337 903
     -     
     -     
                               ГУП УО-68/14 (ИК-14)                              
  А1  
    28 600
   119 504
  П1  
 2 992 320
 2 928 131
 -2 963 720
 -2 808 627
  А2  
 5 372 931
 5 251 350
  П2  
     -    
     -    
  5 372 931
  5 251 350
  А3  
10 928 669
 8 625 217
  П3  
     -    
     -    
 10 928 669
  8 625 217
  А4  
 6 880 102
 6 891 185
  П4  
20 217 982
17 959 125
-13 337 880
-11 067 940
Баланс
23 210 302
20 887 256
23 210 302
20 887 256
     -     
     -     

Следует пояснить, что в строке А4 - П4 должен быть отрицательный результат. Это соответствует неравенству А4 <= П4 и говорит о соблюдении одного из условий финансовой устойчивости - наличии у организации оборотных средств. Другими словами, за счет собственных средств предприятия должны быть сформированы внеоборотные активы и частично (не менее 10%) покрыта потребность в оборотных активах [3, с. 553].

Результаты расчетов показывают следующее:

  1. абсолютно ликвидным является баланс ГУП учреждения УО-68/8 (ЛИУ-8) на конец 2006 г.;
  2. сформированные у предприятия УО-68/11 (ИК-11) активы не покрываются за счет собственных средств (последнее значение имеет противоположный знак, а именно 7 224 594 (А4) > 7 123 259 (П4)), это означает невыполнение главного условия финансовой устойчивости. Данное предприятие с точки зрения ликвидности имеет наихудший результат;
  3. балансы остальных предприятий нельзя назвать абсолютно ликвидными. У всех ГУП края наблюдается острая нехватка денежных средств (краткосрочные финансовые вложения в виде ценных бумаг отсутствуют во всех предприятиях) для покрытия своих срочных обязательств (задолженности перед поставщиками и подрядчиками, персоналом предприятия, государственными внебюджетными фондами, прочими кредиторами, задолженность по налогам и сборам). Однако прослеживается сокращение указанного платежного недостатка.

Проводимый по изложенной схеме анализ ликвидности баланса является приближенным. Более детальным является анализ платежеспособности при помощи финансовых коэффициентов, приведенных в табл. 3.

Таблица 3

Нормативные финансовые коэффициенты платежеспособности [2, с. 78, 79]

-------------------T-------------------------------T----------------¬
¦ Показатель ¦ Способ расчета ¦ Пояснения ¦
+------------------+-------------------------------+----------------+
¦1. Общий ¦ А1 + 0,5А2 + 0,3А3 ¦Оценивает ¦
¦показатель ¦L = ------------------ ¦изменения ¦
¦платежеспособности¦ 1 П1 + 0,5П2 + 0,3П3 ¦финансовой ¦
¦ ¦ ¦ситуации на ¦
¦ ¦ ¦предприятии с ¦
¦ ¦ ¦точки зрения ¦
¦ ¦ ¦ликвидности. ¦
¦ ¦ ¦Данный ¦
¦ ¦ ¦показатель ¦
¦ ¦ ¦применяется при ¦
¦ ¦ ¦выборе надежного¦
¦ ¦ ¦надежного ¦
¦ ¦ ¦партнера из ¦
¦ ¦ ¦множества ¦
¦ ¦ ¦потенциальных ¦
+------------------+-------------------------------+----------------+
¦2. Коэффициент ¦ А1 ¦Показывает, ¦
¦абсолютной ¦L = ------- ¦какую часть ¦
¦ликвидности ¦ 2 П1 + П2 ¦краткосрочной ¦
¦ ¦ ¦задолженности ¦
¦ ¦ ¦предприятия ¦
¦ ¦ ¦можно погасить ¦
¦ ¦ ¦в ближайшее ¦
¦ ¦ ¦время за счет ¦
¦ ¦ ¦денежных средств¦
¦ ¦ ¦и краткосрочных ¦
¦ ¦ ¦ценных бумаг ¦
+------------------+-------------------------------+----------------+
¦3. Коэффициент ¦ А1 + А2 ¦Показывает, ¦
¦"критической ¦L = ------- ¦какая часть ¦
¦оценки" ¦ 3 П1 + П2 ¦краткосрочных ¦
¦ ¦ ¦обязательств ¦
¦ ¦ ¦предприятия ¦
¦ ¦ ¦может быть ¦
¦ ¦ ¦немедленно ¦
¦ ¦ ¦погашена за счет¦
¦ ¦ ¦средств на ¦
¦ ¦ ¦различных ¦
¦ ¦ ¦счетах, в ¦
¦ ¦ ¦краткосрочных ¦
¦ ¦ ¦ценных бумагах, ¦
¦ ¦ ¦а также ¦
¦ ¦ ¦поступлений ¦
¦ ¦ ¦по расчетам ¦
¦ ¦ ¦с дебиторами ¦
+------------------+-------------------------------+----------------+
¦4. Коэффициент ¦ А1 + А2 + А3 ¦Показывает, ¦
¦текущей ¦L = ------------ ¦какую часть ¦
¦ликвидности ¦ 4 П1 + П2 ¦текущих ¦
¦ ¦ ¦обязательств ¦
¦ ¦ ¦можно погасить, ¦
¦ ¦ ¦мобилизовав все ¦
¦ ¦ ¦оборотные ¦
¦ ¦ ¦средства ¦
+------------------+-------------------------------+----------------+
¦5. Коэффициент ¦ А3 ¦Показывает, ¦
¦маневренности ¦L = --------------------------¦какая часть ¦
¦функционирующего ¦ 5 [А1 + А2 + АЗ] - [П1 + П2]¦функционирующего¦
¦капитала ¦ ¦капитала ¦
¦ ¦ ¦обездвижена в ¦
¦ ¦ ¦производственных¦
¦ ¦ ¦запасах и ¦
¦ ¦ ¦долгосрочной ¦
¦ ¦ ¦дебиторской ¦
¦ ¦ ¦задолженности ¦
+------------------+-------------------------------+----------------+
¦6. Доля оборотных ¦ А1 + А2 + А3 ¦Зависит от ¦
¦средств в активах ¦L = ------------- ¦отраслевой ¦
¦ ¦ 6 Б ¦принадлежности ¦
¦ ¦ ¦организации ¦
+------------------+-------------------------------+----------------+
¦7. Коэффициент ¦ П4 - А4 ¦Характеризует ¦
¦обеспеченности ¦L = ------------ ¦наличие ¦
¦собственными ¦ 7 А1 + А2 + А3 ¦собственных ¦
¦средствами ¦ ¦оборотных ¦
¦ ¦ ¦средств у ¦
¦ ¦ ¦организации, ¦
¦ ¦ ¦необходимых для ¦
¦ ¦ ¦ее финансовой ¦
¦ ¦ ¦устойчивости ¦
L------------------+-------------------------------+-----------------

Исходя из данных бухгалтерского баланса анализируемых предприятий УИС, коэффициенты, характеризующие их платежеспособность, имеют значения, приведенные в табл. 4.

Таблица 4

Значение коэффициентов, характеризующих платежеспособность предприятий в 2006 г.

---------------------T-----------T-----------T--------T----------¬
¦Показатель, критерии¦Предприятие¦ На начало ¦На конец¦Отклонение¦
¦ ¦ ¦ года ¦ года ¦ (+, -) ¦
+--------------------+-----------+-----------+--------+----------+
¦1. Общий показатель ¦ЛИУ-1 ¦ 0,84 ¦ 7,55 ¦ 6,71 ¦
¦платежеспособности +-----------+-----------+--------+----------+
¦(L ) ¦ИК-2 ¦ 0,46 ¦ 0,56 ¦ 0,10 ¦
¦ 1 +-----------+-----------+--------+----------+
¦L >= 1 ¦ИК-3 ¦ 1,19 ¦ 1,82 ¦ 0,63 ¦
¦ 1 +-----------+-----------+--------+----------+
¦ ¦ИК-4 ¦ 1,04 ¦ 1,82 ¦ 0,78 ¦
¦ +-----------+-----------+--------+----------+
¦ ¦ИК-5 ¦ 0,79 ¦ 4,40 ¦ 3,61 ¦
¦ +-----------+-----------+--------+----------+
¦ ¦ЛИУ-8 ¦ 1,43 ¦ 4,74 ¦ 3,31 ¦
¦ +-----------+-----------+--------+----------+
¦ ¦ИК-9 ¦ 0,83 ¦ 3,75 ¦ 2,92 ¦
¦ +-----------+-----------+--------+----------+
¦ ¦ИК-11 ¦ 0,63 ¦ 0,19 ¦ -0,44 ¦
¦ +-----------+-----------+--------+----------+
¦ ¦ИК-14 ¦ 2,00 ¦ 1,82 ¦ -0,18 ¦
+--------------------+-----------+-----------+--------+----------+
¦2. Коэффициент ¦ЛИУ-1 ¦ 0,003 ¦ 0,98 ¦ 0,98 ¦
¦абсолютной +-----------+-----------+--------+----------+
¦ликвидности (L ) ¦ИК-2 ¦ 0,07 ¦ 0,11 ¦ 0,04 ¦
¦ 2 +-----------+-----------+--------+----------+
¦L >= 0,1 / 0,7 ¦ИК-3 ¦ 0,34 ¦ 0,29 ¦ -0,05 ¦
¦ 2 +-----------+-----------+--------+----------+
¦ ¦ИК-4 ¦ 0,22 ¦ 0,24 ¦ 0,02 ¦
¦ +-----------+-----------+--------+----------+
¦ ¦ ¦ -5¦ ¦ ¦
¦ ¦ИК-5 ¦0,13 x 10 ¦ 0,19 ¦ 0,19 ¦
¦ +-----------+-----------+--------+----------+
¦ ¦ЛИУ-8 ¦ 0,12 ¦ 1,87 ¦ 1,75 ¦
¦ +-----------+-----------+--------+----------+
¦ ¦ИК-9 ¦ 0,003 ¦ 0,99 ¦ 0,99 ¦
¦ +-----------+-----------+--------+----------+
¦ ¦ ¦ -3¦ ¦ ¦
¦ ¦ИК-11 ¦0,57 x 10 ¦ 0,12 ¦ 0,12 ¦
¦ +-----------+-----------+--------+----------+
¦ ¦ИК-14 ¦ 0,01 ¦ 0,04 ¦ 0,03 ¦
+--------------------+-----------+-----------+--------+----------+
¦3. Коэффициент ¦ЛИУ-1 ¦ 1,21 ¦ 5,01 ¦ 3,80 ¦
¦"критической оценки"+-----------+-----------+--------+----------+
¦(L ) ¦ИК-2 ¦ 0,48 ¦ 0,7 ¦ 0,22 ¦
¦ 3 +-----------+-----------+--------+----------+
¦Допустимое значение:¦ИК-3 ¦ 1,94 ¦ 1,84 ¦ -0,10 ¦
¦L = 0,7 / 0,8; +-----------+-----------+--------+----------+
¦ 3 ¦ИК-4 ¦ 1,14 ¦ 1,28 ¦ 0,14 ¦
¦Оптимальное +-----------+-----------+--------+----------+
¦значение: ¦ИК-5 ¦ 0,09 ¦ 1,03 ¦ 0,94 ¦
¦L ~= 1 +-----------+-----------+--------+----------+
¦ 3 ¦ЛИУ-8 ¦ 1,99 ¦ 3,31 ¦ 1,32 ¦
¦ +-----------+-----------+--------+----------+
¦ ¦ИК-9 ¦ 0,85 ¦ 2,42 ¦ 1,57 ¦
¦ +-----------+-----------+--------+----------+
¦ ¦ИК-11 ¦ 1,08 ¦ 0,19 ¦ -0,89 ¦
¦ +-----------+-----------+--------+----------+
¦ ¦ИК-14 ¦ 1,81 ¦ 1,83 ¦ 0,02 ¦
+--------------------+-----------+-----------+--------+----------+
¦4. Коэффициент ¦ЛИУ-1 ¦ 1,98 ¦ 20,19 ¦ 18,21 ¦
¦текущей ликвидности +-----------+-----------+--------+----------+
¦(L ) ¦ИК-2 ¦ 1,09 ¦ 1,21 ¦ 0,12 ¦
¦ 4 +-----------+-----------+--------+----------+
¦Необходимое ¦ИК-3 ¦ 2,11 ¦ 4,56 ¦ 2,45 ¦
¦значение: +-----------+-----------+--------+----------+
¦L = 2,0; ¦ИК-4 ¦ 2,37 ¦ 5,08 ¦ 2,71 ¦
¦ 4 +-----------+-----------+--------+----------+
¦оптимальное ¦ИК-5 ¦ 2,52 ¦ 13,67 ¦ 11,15 ¦
¦значение: +-----------+-----------+--------+----------+
¦L ~= 2,5 / 3,0 ¦ЛИУ-8 ¦ 3,23 ¦ 10,46 ¦ 7,23 ¦
¦ 4 +-----------+-----------+--------+----------+
¦ ¦ИК-9 ¦ 2,22 ¦ 9,24 ¦ 7,02 ¦
¦ +-----------+-----------+--------+----------+
¦ ¦ИК-11 ¦ 1,38 ¦ 0,97 ¦ -0,41 ¦
¦ +-----------+-----------+--------+----------+
¦ ¦ИК-14 ¦ 5,46 ¦ 4,78 ¦ -0,68 ¦
+--------------------+-----------+-----------+--------+----------+
¦5. Коэффициент ¦ЛИУ-1 ¦ 0,78 ¦ 0,79 ¦ 0,01 ¦
¦маневренности +-----------+-----------+--------+----------+
¦функционирующего ¦ИК-2 ¦ 6,61 ¦ 2,46 ¦ -4,15 ¦
¦капитала (L ) +-----------+-----------+--------+----------+
¦ 5 ¦ИК-3 ¦ 0,15 ¦ 0,08 ¦ -0,07 ¦
¦Уменьшение +-----------+-----------+--------+----------+
¦показателя в ¦ИК-4 ¦ 0,90 ¦ 0,93 ¦ 0,03 ¦
¦динамике - +-----------+-----------+--------+----------+
¦положительный факт ¦ИК-5 ¦ 1,60 ¦ 1,00 ¦ -0,6 ¦
¦ +-----------+-----------+--------+----------+
¦ ¦ЛИУ-8 ¦ 0,56 ¦ 0,76 ¦ 0,20 ¦
¦ +-----------+-----------+--------+----------+
¦ ¦ИК-9 ¦ 1,12 ¦ 0,83 ¦ -1,12 ¦
¦ +-----------+-----------+--------+----------+
¦ ¦ИК-11 ¦ 0,79 ¦ -32,57 ¦ -33,36 ¦
¦ +-----------+-----------+--------+----------+
¦ ¦ИК-14 ¦ 0,82 ¦ 0,78 ¦ -0,04 ¦
+--------------------+-----------+-----------+--------+----------+
¦6. Доля оборотных ¦ЛИУ-1 ¦ 0,75 ¦ 0,59 ¦ -0,16 ¦
¦средств в активах +-----------+-----------+--------+----------+
¦(L ) ¦ИК-2 ¦ 0,95 ¦ 0,99 ¦ 0,04 ¦
¦ 6 +-----------+-----------+--------+----------+
¦L >= 0,5 ¦ИК-3 ¦ 0,99 ¦ 0,87 ¦ -0,12 ¦
¦ 6 +-----------+-----------+--------+----------+
¦ ¦ИК-4 ¦ 0,91 ¦ 0,85 ¦ -0,06 ¦
¦ +-----------+-----------+--------+----------+
¦ ¦ИК-5 ¦ 0,91 ¦ 0,80 ¦ -0,11 ¦
¦ +-----------+-----------+--------+----------+
¦ ¦ЛИУ-8 ¦ 0,96 ¦ 1,00 ¦ 0,04 ¦
¦ +-----------+-----------+--------+----------+
¦ ¦ИК-9 ¦ 0,88 ¦ 0,77 ¦ 0,11 ¦
¦ +-----------+-----------+--------+----------+
¦ ¦ИК-11 ¦ 0,62 ¦ 0,36 ¦ -0,26 ¦
¦ +-----------+-----------+--------+----------+
¦ ¦ИК-14 ¦ 0,70 ¦ 0,67 ¦ 0,03 ¦
+--------------------+-----------+-----------+--------+----------+
¦7. Коэффициент ¦ЛИУ-1 ¦ 0,49 ¦ 0,95 ¦ 0,46 ¦
¦обеспеченности +-----------+-----------+--------+----------+
¦собственными ¦ИК-2 ¦ 0,08 ¦ 0,17 ¦ 0,09 ¦
¦средствами (L ) +-----------+-----------+--------+----------+
¦ 7 ¦ИК-3 ¦ 0,53 ¦ 0,76 ¦ 0,23 ¦
¦L >= 0,1 +-----------+-----------+--------+----------+
¦ 7 ¦ИК-4 ¦ 0,57 ¦ 0,77 ¦ 0,20 ¦
¦ +-----------+-----------+--------+----------+
¦ ¦ИК-5 ¦ 0,60 ¦ 0,93 ¦ 0,33 ¦
¦ +-----------+-----------+--------+----------+
¦ ¦ЛИУ-8 ¦ 0,69 ¦ 0,90 ¦ 0,21 ¦
¦ +-----------+-----------+--------+----------+
¦ ¦ИК-9 ¦ 0,54 ¦ 0,89 ¦ 0,35 ¦
¦ +-----------+-----------+--------+----------+
¦ ¦ИК-11 ¦ 0,27 ¦ -0,02 ¦ -0,29 ¦
¦ +-----------+-----------+--------+----------+
¦ ¦ИК-14 ¦ 0,82 ¦ 0,79 ¦ -0,03 ¦
L--------------------+-----------+-----------+--------+-----------

Примечание. Жирным шрифтом выделены значения, не соответствующие допустимым критериям оценки платежеспособности предприятий.

Практически у всех анализируемых предприятий на конец 2006 г. прослеживается достаточный уровень платежеспособности и наблюдается положительная тенденция рассчитанных показателей. Но следует отметить, что у некоторых ГУП полученные результаты на конец исследуемого периода ниже допустимых критериев, а именно:

  1. у ГУП учреждения УО-68/11 низкий уровень следующих показателей:
    -  общий  показатель платежеспособности равен 0,19 пункта (при
допустимом значении L >= 1),к тому же в сравнении с началом года
1
он снизился на 0,44 пункта;
  1. в ГУП учреждения ИК-2 выявлен недостаточный уровень следующих показателей:
  1. предприятие учреждения УО-68/14 имеет низкий уровень абсолютной ликвидности (0,04 при допустимом значении от 0,1 до 0,7), но по сравнению с началом 2006 г. этот показатель увеличился на 0,03 пункта;
  2. у ГУП учреждения УО-68/8 коэффициент маневренности функционирующего капитала имеет тенденцию к увеличению (повысился от 0,56 до 0,76 пункта), что является отрицательной тенденцией.
    Среди  всех  рассчитанных выше показателей необходимо выделить
коэффициент текущей ликвидности (L ). Он позволяет установить, в
4
какой кратности текущие активы покрывают краткосрочные
обязательства. Коэффициент L обобщает все предыдущие показатели и
4
является одним из параметров, характеризующих структуру
бухгалтерского баланса [4]. Для наглядности полученных результатов
по данному показателю составим диаграмму (см. рисунок).
Значения коэффициента текущей ликвидности (L ) по
4
предприятиям УИС по Краснодарскому краю на конец 2006 г.
25 ¬
¦
¦
¦
¦
¦
¦
20 + ---¬
¦ ¦**¦
¦ ¦**¦
¦ ¦**¦
¦ ¦**¦
¦ ¦**¦
¦ ¦**¦
15 + ¦**¦
¦ ¦**¦ ---¬
¦ ¦**¦ ¦**¦
¦ ¦**¦ ¦**¦
¦ ¦**¦ ¦**¦
¦ ¦**¦ ¦**¦
¦ ¦**¦ ¦**¦ ---¬
10 + ¦**¦ ¦**¦ ¦**¦
¦ ¦**¦ ¦**¦ ¦**¦ ---¬
¦ ¦**¦ ¦**¦ ¦**¦ ¦**¦
¦ ¦**¦ ¦**¦ ¦**¦ ¦**¦
¦ ¦**¦ ¦**¦ ¦**¦ ¦**¦
¦ ¦**¦ ¦**¦ ¦**¦ ¦**¦
¦ ¦**¦ ¦**¦ ¦**¦ ¦**¦ ---¬
5 + ¦**¦ ---¬ ¦**¦ ¦**¦ ¦**¦ ¦ +--¬
¦ ¦**¦ ---¬ ¦**¦ ¦**¦ ¦**¦ ¦**¦ ¦ ¦**¦
¦ ¦**¦ ¦**¦ ¦**¦ ¦**¦ ¦**¦ ¦**¦ ¦ ¦**¦
¦ ¦**¦ ¦**¦ ¦**¦ ¦**¦ ¦**¦ ¦**¦ ¦ ¦**¦
¦ ¦**¦ ¦**¦ ¦**¦ ¦**¦ ¦**¦ ¦**¦ ¦ ¦**¦ Оптимальное
¦ ¦**¦ ¦**¦ ¦**¦ ¦**¦ ---+**¦ ¦**¦ ¦ ¦**¦ значение
¦ ¦**¦ ¦**¦ ¦**¦ ¦**¦ ¦ ¦**¦ ¦**¦ ¦ ¦**¦ более 2,5
2,5 +---+**+------------+**+----+**+-T--+**+-+ ¦**+----+**+---------+ ¦**+
¦ ¦**¦ ¦**¦ ---+**¦ ¦ ¦**¦ ¦ ¦**¦ ¦**¦ ¦ ¦**¦
¦ ¦**¦ ---+**¦ ¦ ¦**¦ ¦ ¦**¦ ¦ ¦**¦ ---+**¦ ¦ ¦**¦
2 +T--+**+---------+ ¦**+-+ ¦**+-+ ¦**+-+ ¦**+-+ ¦**+---------+ ¦**+
¦¦ ¦**¦ ¦ ¦**¦ ¦ ¦**¦ ¦ ¦**¦ ¦ ¦**¦ ¦ ¦**¦ ---¬ ¦ ¦**¦
¦¦ ¦**¦ ---¬ ¦ ¦**¦ ¦ ¦**¦ ¦ ¦**¦ ¦ ¦**¦ ¦ ¦**¦ ¦ +--¬ ¦ ¦**¦ Необходимое
¦¦ ¦**¦ ---+**¦ ¦ ¦**¦ ¦ ¦**¦ ¦ ¦**¦ ¦ ¦**¦ ¦ ¦**¦ ¦ ¦**¦ ¦ ¦**¦ значение = 2
0 ++--+--+T+--+--+T+--+--+T+--+--+T+--+--+T+--+--+T+--+--+T+--+--+T+--+--+¬
ГУП ГУП ГУП ГУП ГУП ГУП ГУП ГУП ГУП
ЛИУ-1 ИК-2 ИК-3 ИК-4 ИК-5 ЛИУ-8 ИК-9 ИК-11 ИК-14
--¬ --¬
¦ ¦ Начало 2006 г. ¦*¦ Конец 2006 г.
L-- L--

На этапе реформирования производственно-хозяйственной деятельности УИС важно провести анализ финансового положения ГУП. Это позволит узнать, в каком состоянии они перейдут на баланс ИУ (являются они убыточными или прибыльными), а также в каком объеме денежные средства и имущество предприятий после завершения всех расчетов с кредиторами перейдут в ФСИН России. А следовательно, потребуются ли дополнительные бюджетные средства на приведение производственной базы ИУ в надлежащий вид или реформа пройдет с наименьшими затратами и создаваемые ЦТА с момента их создания смогут функционировать на основе безубыточности и самоокупаемости, как указано в примерном положении об их деятельности <3>?

<3> Примерное положение о центре трудовой адаптации осужденных или учебно-производственной (трудовой) мастерской учреждения, исполняющего уголовные наказания в виде лишения свободы. Подготовлено управлением трудовой адаптации осужденных ФСИН России.

В соответствии с указанным положением в функции ЦТА входит "...составление сметы доходов и расходов по собственной деятельности и ее включение в смету доходов и расходов по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности ИУ". Как показывает практика, в финансовой отчетности не выделяется внебюджетная (производственная) деятельность ИУ, она учитывается вместе с целевым финансированием, дотациями различных бюджетов и другими поступлениями. На наш взгляд, необходима разработка отчетных форм, которые отдельно отражают имущество и результаты деятельности ЦТА. Это позволит более успешно анализировать и контролировать их деятельность.

Литература

  1. Экономика предприятия: Учебник для вузов / Под ред. проф. В.Я. Горфинкеля, проф. В.А. Швандара. - 3-е изд., перераб. и доп. - М: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.
  2. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Изд-во "Дело и Сервис", 2001.
  3. Экономика предприятия: Учебник для вузов / Под ред. проф. В.Я. Горфинкеля, проф. В.А. Швандара. - 4-е изд., перераб. и доп. - М: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.
  4. Распоряжение Мингосимущества России от 11.11.1999 N 1506-р (ред. от 11.05.2000) "Об утверждении Методических указаний по заполнению форм отчетности руководителей федеральных государственных унитарных предприятий и представителей Российской Федерации в органах управления открытых акционерных обществ".

О.А.Кучерявых

Преподаватель

кафедры гуманитарных, экономических

и финансово-правовых дисциплин

Краснодарского филиала Владимирского

юридического института ФСИН России