Мудрый Экономист

Изменения банковской отчетности: годовые и квартальные формы

"Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2007, N 10

Указанием Банка России от 31.08.2007 N 1881-У "О внесении изменений в Указание Банка России от 16.01.2004 N 1376-У "О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации" внесены изменения в состав и порядок представления нескольких форм банковской отчетности, которые вступили в действие 1 октября 2007 г. Большинство измененных отчетных форм, согласно срокам их представления, будут составляться с учетом внесенных в них изменений начиная с 1 января 2008 г. Изменений в отчетности произошло достаточно много. Поэтому рассмотрим только наиболее существенные из них.

Перечислим наиболее важные изменения, внесенные Указанием Банка России от 31.08.2007 N 1881-У "О внесении изменений в Указание Банка России от 16.01.2004 N 1376-У "О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации" (далее - Указание N 1881-У).

Отменена форма отчетности N 0409151 "График погашения еврооблигаций с расшифровкой балансового счета (счетов), на котором (которых) учитываются средства, привлеченные в результате деятельности дочерней организации - эмитента еврооблигаций".

В новых редакциях изложены следующие формы отчетности:

Рассмотрим далее изменения, произошедшие в формах консолидированной и публикуемой отчетности.

Изменения, внесенные Банком России в формы консолидированной и публикуемой отчетности Указанием N 1881-У, преследуют ту же главную цель, что и ранее сделанные другими указаниями Банка России изменения: максимально приблизить годовую (квартальную) отчетность российских банков к формам отчетности, составляемым в соответствии с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности (далее - МСФО).

В связи с тем что Банк России прямо не рекомендует в своих нормативных документах какое-либо русскоязычное издание МСФО, можно рекомендовать использовать распространяющееся в России через некоторые книжные магазины (например, ООО "РИЛЭЙБЛ") издание на английском языке "International Financial Reporting Standards (IFRSs)". Эта книга объемом более 2000 страниц представляет собой ежегодник, который включает стандарты, действовавшие по состоянию на 1 января. В России она поступает в продажу в начале июня каждого года, то есть с опозданием всего на несколько месяцев. Права копирования этого издания принадлежат непосредственно International Accounting Standards Committee Foundation (IASCF). Издатель книги - IASCF Publications Department. Какие-либо данные о тираже и дате подписания в печать в книге не приводятся. Ведь отечественные стандарты книгоиздания на зарубежные издания не распространяются.

Как известно, за последнее время был опубликован ряд новых стандартов и пересмотрено значительное количество действующих стандартов финансовой отчетности, а также приняты новые интерпретации к ним, которые являются обязательными для отчетных периодов, начинающихся с 1 января 2007 г. или после этой даты.

После распространения в России очередного ежегодника новации в МСФО частично отражены Банком России в последних изменениях, относящихся к формам консолидированной и публикуемой отчетности.

Форма N 0409802 "Консолидированный балансовый отчет"

В консолидированном балансовом отчете (форма N 0409802 "Консолидированный балансовый отчет") вместо статьи "Чистые вложения в торговые ценные бумаги" появилась статья "Чистые вложения в ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток", а в обязательствах появилась новая статья "Финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток", что соответствует измененному стандарту МСФО 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка".

Исключены статьи "Требования по получению процентов" и "Обязательства по уплате процентов", так как согласно требованиям стандарта МСФО 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка" наращенные проценты являются частью справедливой стоимости финансового актива или обязательства и отражаются в той же статье отчетности, что и сам финансовый актив или обязательство.

В отчете об обязательствах исключена статья "Отрицательная деловая репутация", так как изменения в оценке стоимости деловой репутации отражаются в активе баланса в статье "Положительная деловая репутация" (деловая репутация в книгах на русском языке иногда называется "гудвилл").

В отчет о капитале добавлена новая статья "Переоценка по справедливой стоимости ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи". Это изменение отвечает требованиям стандарта МСФО 39, которые были введены в действие еще 1 января 2005 г. В соответствии с этим изменением результаты переоценки ценных бумаг, классифицированных как имеющиеся для продажи, стали отражаться не в отчете о прибылях и убытках, а в отчете о капитале.

Исключена из отчета о капитале статья "Расходы будущих периодов и предстоящие выплаты, влияющие на собственные средства", что выглядит более чем естественно, так как расходы, отражаемые по методу начисления, будут учтены в соответствующих статьях баланса.

При составлении консолидированного балансового отчета головная кредитная организация банковской (консолидированной) группы может использовать при включении отчетных данных кредитных организаций - участников банковской (консолидированной) группы алгоритмы, приведенные в Порядке составления и представления отчетности по форме N 0409806 "Бухгалтерский баланс (публикуемая форма)". При этом головная кредитная организация банковской (консолидированной) группы вправе осуществлять реклассификацию отдельных балансовых счетов в иные статьи, чем это определено Порядком составления и представления указанной формы отчетности, используя принцип приоритета экономической сущности осуществленных операций над их юридической формой.

Данные участников банковской (консолидированной) группы - некредитных организаций включаются в статьи рассматриваемого отчета в соответствии с порядком, установленным Положением Банка России от 05.01.2004 N 246-П "О порядке составления головной кредитной организацией банковской консолидированной группы консолидированной отчетности" (далее - Положение N 246-П).

Форма N 0409803 "Консолидированный отчет о прибылях и убытках"

В консолидированном отчете о прибылях и убытках (форма N 0409803 "Консолидированный отчет о прибылях и убытках") из состава процентных доходов удалена статья "Других источников".

Финансовый результат от операций с ценными бумагами детализирован в соответствии с требованиями стандарта МСФО 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка": отдельно выделяются "Чистые доходы от операций с ценными бумагами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток", "Чистые доходы от операций с ценными бумагами, имеющимися в наличии для продажи" и "Чистые доходы от операций с ценными бумагами, удерживаемыми до погашения".

Как следствие вышеназванных изменений, появились две новые статьи "Изменение резерва на возможные потери по ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи" и "Изменение резерва на возможные потери по ценным бумагам, удерживаемым до погашения".

Исключены статьи "Чистые доходы от операций с драгоценными металлами и прочими финансовыми инструментами" и "Чистые доходы от разовых операций".

Добавлены статьи "Доходы от участия в уставном капитале других юридических лиц" и "Чистые доходы от нефинансовой деятельности".

Аналогично, как и при составлении консолидированного балансового отчета, составляя консолидированный отчет о прибылях и убытках, головная кредитная организация банковской (консолидированной) группы может использовать при включении отчетных данных кредитных организаций - участников банковской (консолидированной) группы алгоритмы, приведенные в Порядке составления и представления отчетности по форме N 0409807 "Отчет о прибылях и убытках (публикуемая форма)". При этом головная кредитная организация банковской (консолидированной) группы вправе осуществлять реклассификацию отдельных символов в иные статьи, чем это определено Порядком составления и представления указанной формы отчетности, используя принцип приоритета экономической сущности осуществленных операций над их юридической формой.

Данные участников банковской (консолидированной) группы - некредитных организаций включаются в статьи рассматриваемого отчета в соответствии с порядком, установленным Положением N 246-П.

Форма N 0409805 "Отчет об обязательных нормативах банковской (консолидированной) группы"

В отчете об обязательных нормативах банковской (консолидированной) группы (форма N 0409805 "Отчет об обязательных нормативах банковской (консолидированной) группы") произошло несколько изменений.

Раздел I "Источники собственных средств" соответствует разд. III консолидированного балансового отчета и включает следующие статьи:

Из разд. II формы N 0409805, который называется "Статьи, увеличивающие источники собственных средств", исключена статья "Отрицательная деловая репутация".

Раздел III "Статьи, уменьшающие источники собственных средств" формы N 0409805 дополнен статьей "Уставный капитал и иные источники собственных средств головной кредитной организации банковской (консолидированной) группы (их часть), для формирования которых использованы ненадлежащие активы".

Из этого раздела удалена статья "Расходы будущих периодов и предстоящие выплаты, влияющие на собственные средства".

Значения обязательных экономических нормативов указываются только для трех нормативов: Н1, Н7 и Н12 (ранее указывались для пяти: Н1, Н7, Н9.1, Н10.1, Н12).

Форма N 0409806 "Бухгалтерский баланс (публикуемая форма)"

В бухгалтерском балансе (публикуемая форма) (форма N 0409806 "Бухгалтерский баланс (публикуемая форма)") произошло несколько изменений.

Статья "Чистые вложения в ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" заменила статью "Чистые вложения в торговые ценные бумаги", а в обязательствах появилась новая статья "Финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток".

Статья "Чистые вложения в ценные бумаги и другие финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи" дополнена строкой "Инвестиции в дочерние и зависимые организации".

Раздел III "Источники собственных средств" (который можно назвать "Капитал") дополнен статьей "Переоценка по справедливой стоимости ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи".

Из формы N 0409806 исключены статьи "Требования по получению процентов", "Обязательства по уплате процентов" и "Расходы будущих периодов и предстоящие выплаты, влияющие на собственные средства (капитал)", а также раздел по счетам доверительного управления.

Принцип составления Бухгалтерского баланса (публикуемая форма) остался прежним. Он составляется на основании отчетности по форме N 0409101 "Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной организации" по состоянию на 1 января на основании данных годового бухгалтерского отчета кредитной организации, составленного в соответствии с Указанием Банка России от 17.12.2004 N 1530-У "О порядке составления кредитными организациями годового бухгалтерского отчета" (далее - Указание N 1530-У), в соответствии с Разработочной таблицей для составления Бухгалтерского баланса (публикуемая форма).

В случае если остатки по каким-либо балансовым счетам формы N 0409101 за отчетный период не включены в публикуемый баланс ввиду их отсутствия в Разработочной таблице, то их следует отражать по той статье балансового отчета, которая по экономическому содержанию соответствует операции, отраженной на этом балансовом счете, либо по статьям "Прочие активы" и "Прочие обязательства" в зависимости от характеристики счета (активный или пассивный).

При формировании статей публикуемого баланса кредитные организации могут осуществлять реклассификацию отдельных балансовых счетов в иные статьи, чем это определено Разработочной таблицей, используя принцип приоритета экономической сущности осуществленных операций над их юридической формой.

Сведения, приведенные в публикуемом балансовом отчете и сгруппированные в соответствии с Разработочной таблицей, должны соответствовать данным формы N 0409101 на соответствующую дату, а по состоянию на 1 января - итоговым данным, отраженным в графе 14 Приложения 14 "Сводная ведомость оборотов по отражению событий после отчетной даты" к Положению Банка России от 26.03.2007 N 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации", в соответствии с требованиями пп. 1.5.3 Указания N 1530-У.

Форма N 0409807 "Отчет о прибылях и убытках (публикуемая форма)"

Структура Отчета о прибылях и убытках (публикуемая форма) полностью соответствует структуре консолидированного отчета о прибылях и убытках, за исключением статей "Чистые доходы от нефинансовой деятельности" и "Доли прибыли (убытка) зависимой организации".

Он составляется на основании данных отчетности по форме N 0409102 "Отчет о прибылях и убытках кредитной организации". По состоянию на 1 января он составляется на основании данных годового бухгалтерского отчета кредитной организации, составленного в соответствии с Указанием N 1530-У, в соответствии с Разработочной таблицей для составления Отчета о прибылях и убытках (публикуемая форма).

В случае если остатки по каким-либо символам формы N 0409102 за отчетный период не включены в Отчет о прибылях и убытках (публикуемая форма) ввиду их отсутствия в Разработочной таблице, то их следует отражать по той статье, которая по экономическому содержанию соответствует операции, отраженной в форме N 0409102 на этом символе, либо по статьям "Прочие операционные доходы" или "Операционные расходы".

При формировании статей публикуемого отчета о прибылях и убытках кредитные организации могут осуществлять реклассификацию отдельных символов в иные статьи, чем это определено Разработочной таблицей, используя принцип приоритета экономической сущности проведенных операций над их юридической формой.

Сведения, приведенные в "Отчете о прибылях и убытках (публикуемая форма)" и сгруппированные в соответствии с Разработочной таблицей, должны соответствовать данным формы N 0409102, а по состоянию на 1 января - итоговым данным "Отчета о прибылях и убытках кредитной организации" (форма N 0409102), составленного в соответствии с Указанием N 1530-У.

Форма N 0409812 "Сведения о составе участников банковской (консолидированной) группы, уровне достаточности собственных средств и величине сформированных резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов"

В форме банковской отчетности N 0409812 "Сведения о составе участников банковской (консолидированной) группы, уровне достаточности собственных средств и величине сформированных резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов" произошло одно изменение: вместо двух статей "Величина фактически сформированного резерва на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности" и "Величина фактически сформированного резерва на возможные потери" оставлена одна - "Величина фактически сформированного резерва на возможные потери". В ней отражаются величины фактически сформированных резервов на возможные потери в целом по группе.

Сроки ввода изменений

Формы банковской отчетности, за исключением форм N 0409302 "Сведения о размещенных и привлеченных средствах кредитных организаций" и N 0409801 "Отчет о составе участников банковской (консолидированной) группы", составляются с учетом внесенных Указанием Банка России от 31.08.2007 N 1881-У "О внесении изменений в Указание Банка России от 16.01.2004 N 1376-У "О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации" изменений начиная с 1 января 2008 г.

Формы N 0409302 "Сведения о размещенных и привлеченных средствах кредитной организации" и N 0409801 "Отчет о составе участников банковской (консолидированной) группы", согласно п. 2 Указания N 1881-У, составляются с учетом изменений с 1 октября 2007 г.

А.Ю.Береговой

Начальник отдела планирования

аудиторских проверок

Аудиторская фирма "Внешаудит Консалтинг"