Мудрый Экономист

Инспекции не смогут маскировать взыскание зачетом

"Главная книга", 2007, N 16

8 февраля 2007 г.

Нетрудно себе представить горечь разочарования налогоплательщика, который вместо зачета своей переплаты в счет будущих платежей получает уведомление из налогового органа, что ею "закрыли" имевшуюся стародавнюю задолженность (допустим, по пене), срок для принудительного взыскания которой инспекция пропустила по неуважительной причине <1>. Неужели налоговым органам дозволено использовать мои сегодняшние деньги для погашения задолженности, которую они не успели вовремя взыскать и которая сейчас уже безнадежна? Это вполне закономерный вопрос, который может задать себе "счастливчик" в подобной ситуации.

Возможность разрешить столь злободневную проблему представилась не кому иному, как Конституционному Суду РФ <2>. Он констатировал тот факт, что действующее законодательство дает право налоговым органам самостоятельно проводить зачет переплаты в счет имеющейся задолженности (в том числе и пени). Но поскольку для реализации налогоплательщиком своего права на возврат/зачет "срочные" ограничения имеются <3>, то исходя из "общеконституционных принципов равенства" для инспекций тоже действуют временные "ограничители" на зачет переплат в счет задолженностей <4>. Другими словами, утрачена возможность принудительного взыскания "налогового" долга <5> - зачесть переплату в счет этой суммы тоже нельзя.

Примечание

Напомним, что у налогового органа имеется для взыскания недоимки по налогу (сбору), пени и штрафов за счет денежных средств <6>:

- во внесудебном порядке - 2 месяца со следующего дня после даты истечения срока, данного налогоплательщику на самостоятельное погашение задолженности. Именно в этот срок налоговый орган должен успеть вынести решение о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках <6>;

- в судебном порядке - 6 месяцев, отсчитываемых с того же дня, что и 2 месяца на бесспорное взыскание. Кстати, подробнее о порядке взыскания недоимок по налогам, пени, а также штрафов мы рассказывали нашим читателям в журнале "Главная книга", 2007, N 3, с. 47.

Кроме того, "налоговый" долг может быть взыскан за счет имущества налогоплательщика, если отсутствуют деньги на счетах. В этом случае на принудительное взыскание (то есть на вынесение решения о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика <7>) дается 1 год со следующего дня после даты истечения срока, данного налогоплательщику на самостоятельное погашение задолженности <8>.

(+) Итак, судьи КС РФ готовы признать, что налоговым органам не пристало прикрывать зачетом взыскание просроченной недоимки.

Примечание

Нелишним будет заметить, что суды запрещают налоговым органам самостоятельно (то есть когда отсутствует заявление налогоплательщика) проводить зачет переплаты в счет имеющейся недоимки, если срок для ее взыскания пропущен (см., например, Постановления ФАС ВВО от 23.01.2007 N А29-4225/2006а; ФАС ДВО от 20.09.2006 N Ф03-А24/06-2/2029; ФАС МО от 31.05.2006 N КА-А40/4436-06). Такой же позиции придерживается и Высший Арбитражный Суд РФ <9>.

Таким образом, вы можете попытаться обжаловать в административном или судебном порядке решение о проведении зачета вашей переплаты в счет задолженности по налогу, пени, штрафам, по которой:

(и) срок на взыскание истек;

(и) суд не признал уважительной причину пропуска налоговым органом срока на принудительное взыскание <10>;

(и) вы не подавали заявление на зачет переплаты в счет недоимки после истечения срока на ее взыскание.

(-) Но не забудьте, что просроченные для взыскания задолженности превращаются в безнадежные <11>. Причем КС РФ отказался решать вопрос, возможно ли списать с налогоплательщика просроченный ко взысканию долг <12>. А вот суды под предводительством ВАС РФ <13> признают невозможным списание "безнадеги" до самого последнего дня существования компании или предпринимателя. С учетом "высшего" мнения вам вряд ли удастся даже в судебном порядке избавиться от зависшего налогового долга.

-------------------------------

<1> Пункт 3 ст. 46, п. 1 ст. 47 НК РФ.
<2> Определение КС РФ от 08.02.2007 N 381-О-П.
<3> Пункт 7 ст. 78 НК РФ.
<4> Пункт 3 мотивировочной части Определения КС РФ от 08.02.2007 N 381-О-П.
<5> Пункты 3, 9, 10 ст. 46 НК РФ.
<6> Приложение 1 к Приказу ФНС России от 14.05.2007 N ММ-3-19/293@.
<7> Приложение 2 к Приказу ФНС России от 14.05.2007 N ММ-3-19/293@.
<8> Пункт 1 ст. 47 НК РФ.
<9> Постановление Президиума ВАС РФ от 24.10.2006 N 5274/06.
<10> Пункт 3 ст. 46 НК РФ.
<11> Статья 59 НК РФ.
<12> Определение КС РФ от 03.04.2007 N 334-О-О.
<13> Постановления Президиума ВАС РФ от 11.05.2005 N 16504/04, от 11.05.2005 N 16507/04.