Мудрый Экономист

"Зарплатные" налоги и взносы: таблицы для самопроверки

"Российский налоговый курьер", 2007, N 5

В помощь бухгалтеру подготовлены таблицы, по которым можно быстро проверить, не закралась ли ошибка при исчислении "зарплатных" налогов и страховых взносов. Надеемся, что данный материал облегчит подготовку соответствующей отчетности за 2006 г.

Проверяем от и до

Выплаты в пользу работников на практике не ограничиваются одной заработной платой. Существуют еще различные надбавки и доплаты, компенсационные выплаты и пособия, вознаграждения и подарки, различного вида материальная помощь... Всего не перечислить. А запомнить, на какие выплаты начисляются налоги и взносы, а какие освобождены от налогообложения, достаточно сложно.

Таблица 1 поможет бухгалтеру организации, применяющей общий налоговый режим (формирующей налоговую базу по налогу на прибыль), легче сориентироваться, в каком порядке на те или иные выплаты начисляются ЕСН, НДФЛ, а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и взносы на травматизм.

Условные обозначения, используемые в этой таблице, просты: знаки "+" и "-" означают, начисляются или нет на данный вид выплат соответствующие налоги (взносы).

Таблица 1. Начисление налогов и страховых взносов на выплаты в пользу работников для организаций, применяющих общий режим налогообложения

   Виды выплат    
             ЕСН              
Страховые
взносы в
ПФР
 Страховые
взносы на
травматизм
НДФЛ
федеральный
бюджет
ФСС РФ
ФФОМС
ТФОМС
Выплаты по трудовым договорам                                              
Выплаты и иные    
вознаграждения по
трудовым
договорам,
предметом которых
является
выполнение работ,
оказание услуг
(независимо от
формы данных
выплат)
     +     
   +  
  +  
  +  
    +    
     +    
  + 
Выплаты в пользу инвалидов I, II и III групп:                              
- не превышающие в
течение налогового
периода
100 000 руб. на
каждого
работника-инвалида
     -     
   -  
  -  
  -  
    +    
   + <1>
  + 
- превышающие в   
течение налогового
периода
100 000 руб. на
каждого
работника-инвалида
     +     
   +  
  +  
  +  
    +    
   + <1>
  + 
Выплаты по иным договорам                                                  
По гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение    
работ, оказание услуг, а также по авторским договорам:
- если физическое 
лицо является
индивидуальным
предпринимателем
     -     
   -  
  -  
  -  
    -    
     -    
  - 
- если физическое 
лицо не является
индивидуальным
предпринимателем,
в том числе:
     +     
   -  
  +  
  +  
    +    
   - <2>
  + 
- в пользу        
физических лиц -
инвалидов I, II и
III групп, не
превышающие в
течение налогового
периода
100 000 руб. на
каждое физическое
лицо, являющееся
инвалидом I, II
или III группы
     -     
   -  
  -  
  -  
    +    
   - <2>
  + 
- в пользу        
физических лиц -
инвалидов I, II и
III групп,
превышающие в
течение налогового
периода
100 000 руб. на
каждое физическое
лицо, являющееся
инвалидом I, II
или III группы
     +     
   -  
  +  
  +  
    +    
   - <2>
  + 
Выплаты,          
производимые в
рамках гражданско-
правовых
договоров,
предметом которых
является переход
права
собственности или
иных вещных прав
на имущество
(имущественные
права), а также
договоров,
связанных с
передачей в
пользование
имущества
(имущественных
прав)
     -     
   -  
  -  
  -  
    -    
     -    
  + 
Отпускные                                                                  
Оплата ежегодных  
основных и
дополнительных
отпусков,
предоставляемых в
соответствии с
законодательством
РФ
     +     
   +  
  +  
  +  
    +    
     +    
  + 
Замена ежегодного 
оплачиваемого
отпуска денежной
компенсацией
     +     
   +  
  +  
  +  
    +    
     +    
  + 
Пособия                                                                    
Пособие по        
временной
нетрудоспособности
(в том числе
пособие по уходу
за больным
ребенком),
выплачиваемое в
размерах,
установленных
законодательством
РФ
     -     
   -  
  -  
  -  
    -    
     -    
  + 
Выплаты пособий по
временной
нетрудоспособности
при доплате до
среднего заработка
(превышающего
максимальный
размер пособия)
     +     
   +  
  +  
  +  
    +    
     +    
  + 
Прочие            
государственные
пособия (включая
пособие по
беременности и
родам),
выплачиваемые в
соответствии с
законодательством
РФ
     -     
   -  
  -  
  -  
    -    
     -    
  - 
Компенсации                                                                
Компенсационные выплаты, установленные законодательством РФ, связанные     
в том числе:
- с возмещением   
вреда,
причиненного
увечьем или иным
повреждением
здоровья
     -     
   -  
  -  
  -  
    -    
     -    
  - 
- бесплатным      
предоставлением
жилых помещений и
коммунальных
услуг, питания и
продуктов, топлива
или
соответствующего
денежного
возмещения
     -     
   -  
  -  
  -  
    -    
     -    
  - 
- оплатой         
стоимости и (или)
выдачей
полагающегося
натурального
довольствия, а
также с выплатой
денежных средств
взамен этого
довольствия
     -     
   -  
  -  
  -  
    -    
     -    
  - 
- повышением      
профессионального
уровня работников
     -     
   -  
  -  
  -  
    -    
     -    
  - 
- трудоустройством
работников в связи
с сокращением
численности и
штата,
реорганизацией или
ликвидацией
организации
     -     
   -  
  -  
  -  
    -    
     -    
  - 
- увольнением     
работников, за
исключением
компенсации за
неиспользованный
отпуск
     -     
   -  
  -  
  -  
    -    
     -    
  - 
- компенсацией за 
неиспользованный
отпуск при
увольнении
работников
     -     
   -  
  -  
  -  
    -    
     -    
  + 
Компенсация работникам за использование личного автотранспорта в служебных 
целях:
- в пределах норм,
установленных
законодательством
РФ
     -     
   -  
  -  
  -  
    -    
     -    
  - 
- сверх норм,     
установленных
законодательством
РФ
     -     
   -  
  -  
  -  
    -    
     +    
  + 
Расходы на командировки и иные поездки                                     
Расходы на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы: 
- суточные в      
пределах норм,
установленных
законодательством
РФ
     -     
   -  
  -  
  -  
    -    
     -    
  - 
- суточные сверх  
норм,
установленных в
соответствии с
действующим
законодательством
     -     
   -  
  -  
  -  
    -    
     +    
  + 
- расходы на      
проезд до места
назначения и
обратно,
подтвержденные
документально
     -     
   -  
  -  
  -  
    -    
     -    
  - 
- расходы на      
проезд до места
назначения и
обратно, не
подтвержденные
документально <3>
     -     
   -  
  -  
  -  
    -    
     +    
  + 
- расходы по найму
жилого помещения,
подтвержденные
документально
     -     
   -  
  -  
  -  
    -    
     -    
  - 
- расходы по найму
жилого помещения,
не подтвержденные
документально <3>
     -     
   -  
  -  
  -  
    -    
     +    
  + 
Возмещение        
расходов,
связанных со
служебными
поездками
работников,
постоянная работа
которых носит
разъездной
характер
     -     
   -  
  -  
  -  
    -    
     -    
  - 
Материальная помощь                                                        
Единовременная материальная помощь, оказываемая:                           
- работникам в    
связи со стихийным
бедствием или
другими
чрезвычайными
обстоятельствами
для возмещения
причиненного им
материального
ущерба или вреда
их здоровью, а
также физическим
лицам,
пострадавшим от
террористических
актов на
территории
Российской
Федерации
     -     
   -  
  -  
  -  
    -    
     -    
  - 
- членам семьи    
умершего работника
или работнику в
связи со смертью
члена его семьи
     -     
   -  
  -  
  -  
    -    
     -    
  - 
Суммы материальной
помощи,
оказываемой
работодателями
своим работникам,
а также бывшим
своим работникам,
уволившимся в
связи с выходом на
пенсию по
инвалидности или
по возрасту (доход
по этому основанию
не превышает
4000 руб. в год)
     -     
   -  
  -  
  -  
    -    
     +    
  - 
Суммы материальной
помощи,
оказываемой
работодателями
своим работникам,
а также бывшим
своим работникам,
уволившимся в
связи с выходом на
пенсию по
инвалидности или
по возрасту (доход
по этому основанию
превышает
4000 руб. в год)
     -     
   -  
  -  
  -  
    -    
     +    
  + 
<4>
Спецодежда, форменная одежда, обмундирование                               
Стоимость         
выдаваемой
работникам в
соответствии с
законодательством
РФ спецодежды,
спецобуви и других
средств
индивидуальной
защиты
     -     
   -  
  -  
  -  
    -    
     -    
  - 
Стоимость         
форменной одежды и
обмундирования,
выдаваемых
работникам в
соответствии с
законодательством
РФ бесплатно (с
частичной оплатой)
и остающихся в
личном постоянном
пользовании
     -     
   -  
  -  
  -  
    -    
     -    
  - 
Иные выплаты                                                               
Выплаты           
стимулирующего
характера,
предусмотренные
коллективным
(трудовым)
договором,
локальными
нормативными
актами организации
     +     
   +  
  +  
  +  
    +    
     +    
  + 
Единовременные    
премии к
знаменательным
датам
     -     
   -  
  -  
  -  
    -    
     +    
  + 
Стоимость подарков
(доход по этому
основанию не
превышает
4000 руб. в год)
     -     
   -  
  -  
  -  
    -    
     +    
  - 
Стоимость подарков
(доход по этому
основанию
превышает
4000 руб. в год)
     -     
   -  
  -  
  -  
    -    
     +    
  + 
<4>
Выплаты, не       
отнесенные к
расходам,
уменьшающим
налоговую базу по
налогу на прибыль
организаций в
текущем отчетном
(налоговом)
периоде
     -     
   -  
  -  
  -  
    -    
     +    
  + 
Стоимость проезда 
работников (членов
их семей) к месту
проведения отпуска
и обратно,
оплачиваемая
налогоплательщиком
лицам, работающим
и проживающим в
районах Крайнего
Севера и
приравненных к ним
местностях, в
соответствии с
действующим
законодательством,
трудовыми
договорами
(контрактами) и
(или)
коллективными
договорами
     -     
   -  
  -  
  -  
    -    
     -    
  - 
Суммы страховых   
платежей (взносов)
по обязательному
страхованию
работников,
осуществляемому
налогоплательщиком
в порядке,
установленном
законодательством
РФ
     -     
   -  
  -  
  -  
    -    
     -    
  - 
<1> Страховые взносы уплачиваются в размере 60% установленного страхового тарифа (ст. 2 Федерального закона от 22.12.2005 N 179-ФЗ).
<2> За исключением случаев, когда в договоре предусмотрена уплата страховых взносов (ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).
<3> Не подлежат обложению ЕСН и НДФЛ в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ (ст. ст. 217 и 238 НК РФ).
<4> Не подлежат налогообложению доходы, не превышающие 4000 руб. за налоговый период (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Сличаем отчетные формы

Еще один этап проверки: нужно сверить показатели различных форм отчетности по "зарплатным" налогам и взносам. В таблицах 2 и 3 приведены важнейшие из них, которые бухгалтер должен знать назубок. Величины, указанные во второй и третьей графах этих таблиц по соответствующему показателю, должны быть равны.

Таблица 2. Сравнение показателей налоговой декларации по ЕСН и декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование

      Наименование показателя       
  Налоговая  
декларация
по ЕСН
Декларация
по страховым
взносам в ПФР
Налоговая база (база для начисления 
страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование) за налоговый
(расчетный) период, всего <5>
Графа 3      
строки 0100
разд. 2
Графа 6      
строки 0100
разд. 2
В том числе за последний квартал    
налогового (расчетного) периода <5>
Графа 3      
строки 0110
разд. 2
Графа 6      
строки 0110
разд. 2
Из них: 1-й месяц                   
Графа 3      
строки 0120
разд. 2
Графа 6      
строки 0120
разд. 2
2-й месяц                           
Графа 3      
строки 0130
разд. 2
Графа 6      
строки 0130
разд. 2
3-й месяц                           
Графа 3      
строки 0140
разд. 2
Графа 6      
строки 0140
разд. 2
Налоговый вычет (сумма начисленных  
страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование) за налоговый
(расчетный) период, всего
Графа 3      
строки 0300
разд. 2
Графа 6      
строки 0200
разд. 2
В том числе за последний квартал    
налогового (расчетного) периода
Графа 3      
строки 0310
разд. 2
Графа 6      
строки 0210
разд. 2
Из них: 1-й месяц                   
Графа 3      
строки 0320
разд. 2
Графа 6      
строки 0220
разд. 2
2-й месяц                           
Графа 3      
строки 0330
разд. 2
Графа 6      
строки 0230
разд. 2
3-й месяц                           
Графа 3      
строки 0340
разд. 2
Графа 6      
строки 0240
разд. 2
<5> Если организация начисляет выплаты в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, которые не являются застрахованными в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ, то указанное соотношение не выполняется.

Таблица 3. Показатели формы 4-ФСС РФ и их соотношения с показателями налоговой декларации по ЕСН

      Наименование показателя       
  Налоговая  
декларация
по ЕСН
  Расчетная  
ведомость
в ФСС РФ
Налоговая база за налоговый период  
Графа 4      
строки 0100
разд. 2
Строка 3
таблицы 1
разд. I
Налоговые льготы                    
Графа 4      
строки 0400
разд. 2
Строка 4
таблицы 1
разд. I
Расходы, произведенные на цели      
государственного социального
страхования за счет средств ФСС РФ
за налоговый период
Графа 3      
строки 0700
разд. 2
Строка 15
таблицы 2
разд. I <6>
Возмещено исполнительным органом    
ФСС РФ за налоговый период
Графа 3      
строки 0800
разд. 2
Строка 6
таблицы 2
разд. I
Подлежит начислению в ФСС РФ за     
налоговый период
Графа 3      
строки 0900
разд. 2
Строка 3
таблицы 2
разд. I
<6> Равенство будет верным, если все расходы, произведенные на цели государственного страхования за счет средств ФСС РФ, фондом приняты к зачету.

И.В.Артельных

Эксперт журнала

"Российский налоговый курьер"