Мудрый Экономист

"Зарплатные" налоги и взносы при спецрежимах

"Российский налоговый курьер", 2007, N 5

Организации, применяющие специальные налоговые режимы, не являются плательщиками ЕСН. В то же время "спецрежимники" в общем порядке исчисляют страховые взносы в Пенсионный фонд и на травматизм, а также удерживают и перечисляют НДФЛ с доходов своих работников. Однако при этом необходимо учитывать ряд особенностей.

Для тех, кто применяет специальные налоговые режимы - ЕСХН, УСН или ЕНВД, определен особый порядок выплаты пособий по временной нетрудоспособности. Часть пособия выплачивается за счет средств ФСС РФ. Эта сумма не превышает за полный календарный месяц 1 МРОТ, установленный федеральным законом (с 1 мая 2006 г. это 1100 руб., ранее - 800 руб.). Остальная сумма выплачивается за счет средств работодателя.

В 2006 г. не облагались страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и взносами на травматизм выплаты в пределах 15 000 руб. за полный календарный месяц. В 2007 г. эта величина составляет 16 125 руб.

Организации, совмещающие "вмененку" и общий режим, должны помнить, что от уплаты ЕСН они освобождены только с суммы выплат работникам, занятым в деятельности, переведенной на ЕНВД. Иногда бывает невозможно однозначно определить, в каком виде деятельности занят работник. В такой ситуации выплаты распределяются пропорционально доле выручки от деятельности, облагаемой по общему или специальному режиму, в совокупном объеме выручки.

То же касается и пособий по временной нетрудоспособности, ведь источники выплат по каждому виду деятельности различаются. Покажем на примере, как правильно рассчитать, какая часть пособия выплачивается за счет ФСС РФ, а какая - за счет работодателя, если работник занят в обоих видах деятельности, облагаемых в соответствии с разными налоговыми режимами.

Пример. Воспользуемся расчетами, приведенными в примере 1 (с. 46). Организация совмещает ЕНВД и общий режим. Доля выручки от деятельности, переведенной на ЕНВД, в общем объеме составила в декабре 2006 г. 10%.

Размер государственного пособия равен 6428,57 руб. Работодатель доплатил до среднего заработка сумму 3981,05 руб. Сотрудник работает в аппарате управления, и поэтому указанные выплаты надо распределить между видами деятельности.

Сначала рассчитаем, какая часть пособия подлежит выплате за счет каждого источника.

К деятельности, переведенной на ЕНВД, относится сумма 642,86 руб. (6428,57 руб. x 10%). ФСС РФ возместит 471,42 руб. (1100 руб. x 9 дн. : 21 дн.). Пособие в размере 171,44 руб. (642,86 руб. - 471,42 руб.) выплатит работодатель.

Пособие в размере 5785,71 руб. (6428,57 руб. x 90%) относится к деятельности, подпадающей под общий режим налогообложения. За счет средств организации будет выплачено 1285,71 руб. (5785,71 руб. x 2 дн. : 9 дн.), а за счет ФСС РФ - 4500 руб. (5785,71 руб. x 7 дн. : 9 дн.).

Таким образом, фонд соцстраха должен возместить 4971,42 руб. (471,42 руб. + 4500 руб.), а работодатель - 1457,15 руб. (171,44 руб. + 1285,71 руб.).

Выплата в размере 3981,05 руб. не является государственным пособием. А значит, на эту сумму начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд, взносы на травматизм, а также ЕСН. Рассчитаем налоговую базу по ЕСН. Она составит 3583 руб. (3981,05 руб. x 90%). Эта сумма относится к деятельности, облагаемой по общему налоговому режиму.

Фирмы, находящиеся на специальном режиме, начисляют страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с сумм материальной помощи к отпуску. То есть с таких выплат, которые у организаций, применяющих общий режим, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль и не подлежат обложению ЕСН, а также страховыми взносами в Пенсионный фонд (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Почему так происходит? Дело в том, что "спецрежимники" не являются плательщиками налога на прибыль и на них не распространяются положения гл. 25 Кодекса. Поэтому такие налогоплательщики не могут воспользоваться и положениями п. 3 ст. 236 НК РФ. Организации, применяющие ЕСХН, УСН и ЕНВД, должны начислять страховые взносы в Пенсионный фонд со всех выплат в пользу своих работников. Исключение составляют выплаты компенсационного характера, указанные в ст. 238 НК РФ.

Сроки представления отчетности по "зарплатным" налогам одинаковы для всех организаций и не зависят от того, какой режим налогообложения применяется. "Спецрежимники" не сдают декларации (расчеты) по ЕСН и, соответственно, не заполняют разд. I формы 4-ФСС РФ. Заполнению подлежит разд. II формы 4-ФСС РФ. Естественно, если организация совмещает ЕНВД и общий режим налогообложения, то надо сдавать отчетность по единому социальному налогу, а также заполнять расчетную ведомость в фонд соцстраха в полном объеме.

Г.Б.Ковалева

Эксперт журнала

"Российский налоговый курьер"