Мудрый Экономист

Налоговая отчетность по налогу на добавленную стоимость, применяемая

"Финансовая газета", 2007, N 4

С 1 января 2007 г. вступил в силу пп. 1 п. 2 ст. 4 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ (в ред. от 28.02.2006) "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" и пп. 1 п. 2 ст. 4 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования". Согласно положениям этих законов отменено представление отдельной налоговой декларации по операциям, облагаемым по нулевой ставке НДС. Теперь налогоплательщик представляет единую налоговую декларацию, в которой отражаются операции, облагаемые как по ставкам в размере 10 процентов и 18 процентов, так и по ставке в размере 0 процентов. Кроме того, установлен единый порядок возмещения НДС по указанным операциям. Уточнен перечень сведений, включаемых в налоговую отчетность.

Новая форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - единая декларация) и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения" (зарегистрирован в Минюсте России 30 ноября 2006 г., регистрационный номер 8544). Этим же Приказом отменены действовавшие в 2006 г. формы налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов и косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, утвержденные Приказом Минфина России от 28.12.2005 N 163н (зарегистрирован в Минюсте России 26 января 2006 г., регистрационный номер 7416). Соответственно отменены Порядки заполнения действовавших в 2006 г. форм налоговых деклараций и утвержден Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - Порядок), т.е. порядок заполнения единой декларации.

Единая декларация состоит из титульного листа, разделов, предусматривающих расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет или возмещению из бюджета в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), осуществляемых налогоплательщиками, и Приложения к декларации.

Титульный лист единой декларации заполняется на одной странице. Однако отличие состоит в том, что из титульного листа исключены строчки, в которых указывались основной государственный номер организации (ОГРН) и основной государственный регистрационный номер индивидуального предпринимателя (ОГРНИП), а также данные о главном бухгалтере организации. Поэтому теперь на титульном листе не указывается номер государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя и не отражаются фамилия, имя и отчество главного бухгалтера организации, не проставляются подпись главного бухгалтера и дата проставления подписи.

Помимо титульного листа единая декларация включает 9 разделов и одно Приложение, в которых осуществляется расчет сумм НДС и налоговых вычетов:

раздел 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика";

раздел 2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента";

раздел 3 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2 - 4 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации";

раздел 4 "Расчет суммы налога, исчисленной по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, и суммы налога, подлежащей вычету, иностранной организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации через свои подразделения (представительства, отделения)";

раздел 5 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена";

раздел 6 "Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена";

раздел 7 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена";

раздел 8 "Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально не подтверждена";

раздел 9 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг) местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев";

Приложение "Сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за календарный год и истекший календарный год (календарные годы)".

Отметим, что в состав показателей, отражаемых в разделах и приложении единой декларации, вошли не все данные, которые ранее отражались в двух налоговых декларациях: декларации по НДС и декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов. Изменения коснулись следующего.

  1. В форму единой декларации не включены сведения о стоимости товаров (работ, услуг), по которым предполагается применение налоговой ставки 0 процентов, и суммах этого налога, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг), использованных для осуществления таких операций, которые ранее отражались в разд. 4 "Стоимость товаров (работ, услуг), по которым предполагается применение налоговой ставки 0 процентов" нулевой декларации по налогу на добавленную стоимость.
  2. Итоговые суммы налога, подлежащие уплате в бюджет или возмещению из бюджета, по данным налогоплательщика, которые ранее отражались в разд. 1.1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика" декларации по НДС и разд. 1 "Сумма налога, подлежащая возмещению из бюджета, по данным налогоплательщика" декларации по НДС по ставке 0 процентов, объединены в единой декларации в один раздел.
  3. Данные заполняемых ранее разд. 1.2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогового агента" и 2.2 "Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом" также объединены в единой декларации в один раздел.
  4. Указанные объединенные разделы единой декларации дополнены новым показателем - код вида экономической деятельности (код по ОКВЭД). Данный код указывается согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст "О принятии и введении в действие ОКВЭД".
  5. В единой декларации предусмотрены новые разделы по операциям, облагаемым по ставке 0 процентов, которые ранее не присутствовали. В этих разделах отражается расчет сумм налоговых вычетов по операциям реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее была документально подтверждена или не подтверждена. Необходимость включения этих разделов в единую декларацию связана с возможностью отражения налоговых вычетов по операциям, облагаемым по ставке 0 процентов, в единой декларации отдельно от операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0 процентов, в случае отражения этих операций в налоговой отчетности за более ранние налоговые периоды.

В единой декларации сохранены разделы, предусматривающие:

расчет сумм налога, подлежащих уплате в бюджет по налогооблагаемым операциям, связанным с реализацией товаров (работ, услуг), или возмещению из бюджета по таким операциям;

расчет суммы налога, подлежащей уплате (возмещению) иностранной организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации через филиалы, представительства и другие обособленные подразделения;

отражение операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), операций, не признаваемых объектами налогообложения, операций по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

отражение сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев; также приложения, предусматривающего расчет суммы налога, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет по каждому объекту недвижимости (приложение к единой декларации).

Достоверность и полнота сведений, указанных в единой декларации, подтверждаются руководителем организации или индивидуальным предпринимателем либо их представителем. Кроме того, во всех разделах данной декларации проставляются соответственно подписи руководителя, индивидуального предпринимателя или представителя. Следует отметить, что представитель имеет право не только представлять декларацию в налоговый орган, но и подтверждать достоверность и полноту сведений, указанных в ней.

В случае отражения в единой декларации налогоплательщиками сумм оплаты (частичной оплаты), полученных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, согласно перечню, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.07.2006 N 468, и определения налоговой базы по этим суммам на день отгрузки (передачи) указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг) одновременно с декларацией представляются документы, предусмотренные п. 13 ст. 167 НК РФ, - контракт с покупателем товаров (работ, услуг) или его копия, заверенная подписью руководителя и главного бухгалтера, а также документ, подтверждающий длительность производственного цикла изготовления товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В случае отражения в единой декларации операций, облагаемых НДС по ставке 0 процентов, одновременно с декларацией представляются документы, обосновывающие правомерность применение такой ставки и налоговых вычетов по этим операциям. При реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ, представляются документы, указанные в ст. 165 НК РФ, по операциям реализации товаров в Республику Беларусь - документы, предусмотренные п. 2 разд. II Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь, являющегося неотъемлемой частью Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг".

Форма единой декларации по налогу на добавленную стоимость согласно Приказу N 136н применяется с налогового периода за январь и I квартал 2007 г., поскольку в соответствии со ст. 163 ч. 2 НК РФ налоговым периодом является месяц или квартал в зависимости от величины суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг).

Особенности заполнения указанной декларации приведены в Порядке ее заполнения.

О.Шапошникова

Минфин России