Мудрый Экономист

Социальный вычет. Как уменьшить НДФЛ?

"Горячая линия бухгалтера", 2008, N 23

Из этой статьи вы узнаете:

Достаточно ли для получения социального налогового вычета в сумме расходов на благотворительные цели заявления и декларации?

Что нужно знать налогоплательщику для того, что бы получить социальный налоговый вычет на обучение?

Имеют ли право на получение социального налогового вычета граждане, проходящие обучение за рубежом?

Налоговое законодательство предоставляет налогоплательщикам право на получение социальных налоговых вычетов. Порядок предоставления данных вычетов установлен в ст. 219 Налогового кодекса РФ.

Согласно п. 1 ст. 219 при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 Налогового кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов:

  1. в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности, - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде;
  2. в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 50 000 руб., а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по дневной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя);
  3. в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.

С 2008 г. введен новый социальный налоговый вычет по негосударственному пенсионному обеспечению или добровольному пенсионному страхованию. Так, из базы исключаются суммы уплаченных в налоговом периоде (пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ):

  1. пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения;
  2. страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования.

Согласно п. 2 ст. 219 НК РФ социальный налоговый вычет предоставляется налоговым органом на основании письменного заявления налогоплательщика, составленного в произвольной форме при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода.

В целях получения социального налогового вычета к декларации необходимо приложить копии документов, подтверждающих право налогоплательщика на заявленный вычет. При этом налоговые органы могут потребовать от налогоплательщика документы, подтверждающие правильность исчисления налога, а также провести проверку достоверности документов, представленных налогоплательщиком и подтверждающих произведенные им расходы (ст. ст. 31 и 87 НК РФ).

Социальный вычет на благотворительные цели

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ налогоплательщики могут уменьшить свои доходы на сумму денежных средств, которые они перечислили:

  1. на благотворительные цели для нужд:

а) организаций науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения. Причем эти организации должны частично или полностью финансироваться из средств соответствующих бюджетов;

б) физкультурно-спортивных организаций, образовательных и дошкольных учреждений на цели физического воспитания граждан и содержание спортивных команд;

  1. в виде пожертвований религиозным организациям на осуществление уставной деятельности.

Данный перечень является закрытым, а это значит, что только перечисленные в данном подпункте расходы на благотворительность могут быть учтены в составе социального вычета.

Не принимаются к вычету расходы на оказание благотворительной помощи конкретным физическим лицам, поскольку получателем денежной помощи могут быть только юридические лица, указанные в пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ. Перечисления (пожертвования) благотворительным организациям, фондам и другим организациям, не поименованным в пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ, к вычету также не принимаются.

Пример. Работник организации перечислил благотворительную помощь больнице в размере 1000 руб. и благотворительной организации в размере 500 руб. Однако уменьшить свои доходы работник вправе только на расходы, которые он произвел в пользу больницы. Связано это с тем, что больница относится к организациям здравоохранения, расходы на нужды которых учитываются при определении размера социального вычета. Благотворительная организация в пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ не указана.

Не может быть учтена в качестве благотворительного взноса, подлежащего учету в составе социальных налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу налогоплательщика, помощь, оказанная в натуральной форме. Так как, исходя из положений пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ, социальные вычеты предоставляются только по расходам в виде денежных средств.

Пример. Налогоплательщик перечислил благотворительную помощь больнице в размере 1000 руб., а также приобрел и передал этой же больнице медикаменты на сумму 2000 руб. В данном случае налогоплательщик вправе учесть произведенные им в течение отчетного налогового периода расходы на благотворительные цели в сумме 1000 руб., перечисленной им на расчетный счет больницы, поскольку данная благотворительная помощь была оказана в денежной форме. А вот расходы на приобретение медикаментов не могут рассматриваться в качестве благотворительного взноса, подлежащего учету в составе социальных налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу налогоплательщика, поскольку данная благотворительная помощь была оказана в натуральной форме.

Социальный налоговый вычет в части расходов на благотворительные цели предоставляется в размере фактически произведенных расходов, однако размер такого вычета не может превышать 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде, в котором произведены расходы на благотворительные цели.

Пример. Налогоплательщиком перечислены денежные средства в виде пожертвования религиозной организации на уставные цели в размере 50 000 руб. Доход налогоплательщика за год составил 195 000 руб. Размер пожертвований превышает 25% суммы дохода - 48 750 руб. (195 000 x 25%) Следовательно, размер социального налогового вычета составит - 48 750 руб., т.е. не более 25%.

Ограничение вычета 25% суммы дохода распространяется в целом на все расходы, связанные с благотворительностью и пожертвованиями (пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Пример. Налогоплательщиком понесены затраты на благотворительную помощь в размере 70 000 руб. и пожертвование религиозной организации в размере 50 000 руб. Годовой доход налогоплательщика составил 450 000 руб. Общая сумма пожертвования - 120 000 руб. - превышает 25% суммы дохода - 112 500 руб. (450 000 руб. x 25%)

Следовательно, размер социального налогового вычета, который налогоплательщик может заявить, составляет 112 500 руб.

Согласно законодательству, социальные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам - физическим лицам по окончании соответствующего налогового периода. Вычеты предоставляются на основании их письменного заявления, которое подается вместе с налоговой декларацией по форме N 3-НДФЛ.

Форма налоговой декларации и инструкция по ее заполнению утверждены Приказом Минфина России от 29.12.2007 N 162н. В соответствии с п. 3 данного Приказа он вступает в силу начиная с представления декларации по НДФЛ за налоговый период 2007 г.

Достаточно ли для получения данного социального вычета заявления и декларации?

Для получения социального налогового вычета в сумме расходов на благотворительные цели к налоговой декларации по НДФЛ, представленной в налоговую инспекцию, помимо заявления о предоставлении вычета необходимо приложить следующие документы.

  1. Договор на оказание благотворительной помощи или пожертвование (требование об обязательном наличии такого договора законодательством не предусмотрено, однако во избежание спорной ситуации с налоговыми органами его наличие желательно).
  2. Копию устава организации, которой была оказана благотворительная помощь (для подтверждения финансирования из средств соответствующего бюджета).
  3. Платежные документы, подтверждающие расходы на благотворительные цели (п. 2 Письма МНС России от 4 февраля 2002 г. N СА-6-04/124).
  4. Справки о доходах по форме N 2-НДФЛ, подтверждающие суммы дохода, полученного за налоговый период, и величину налога на доходы физических лиц, удержанного налоговым агентом.
  5. Заявление о возврате НДФЛ с указанием реквизитов счета, на который следует перечислить денежные средства, по установленной форме.

Социальный вычет на обучение

Социальный вычет на обучение предоставляется налогоплательщику в следующих размерах:

  1. в размере фактически произведенных расходов на свое обучение, но не более 100 000 руб. в совокупности с другими социальными налоговыми вычетами, указанными в ст. 219 НК РФ.

Это значит, что если у налогоплательщика в одном налоговом периоде несколько социальных вычетов (на обучение, медицинское лечение, на пенсионное страхование), то налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах установленной максимальной величины социального налогового вычета (100 000 руб.).

Отметим, что размер социального вычета увеличен до 100 000 руб. с 1 января 2008 г. Причем это изменение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г.;

  1. в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей;
  2. в сумме, уплаченной налогоплательщиком-опекуном (попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет и бывших подопечных в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих опекунов (попечителей).

Что надо знать налогоплательщику для того, чтобы получить социальный налоговый вычет на обучение?

В соответствии со ст. 12 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" образовательным является учреждение, осуществляющее образовательный процесс, то есть учреждение, которое реализует одну или несколько образовательных программ и (или) обеспечивает содержание и воспитание обучающихся, воспитанников.

Статус образовательного учреждения подтверждается имеющейся у него лицензией, ведь социальный налоговый вычет по расходам на обучение предоставляется только при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает его статус как учебного заведения (абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Причем эти учреждения не обязательно должны быть государственными или муниципальными. Они могут быть и частными. Главное, чтобы у образовательного учреждения имелась соответствующая лицензия или иной документ, подтверждающий его право на ведение образовательного процесса.

В настоящее время многие проходят обучение за рубежом. Имеют ли они право на получение социального налогового вычета?

Налоговое законодательство не содержит положений, указывающих, что для получения социального налогового вычета на обучение образовательное учреждение обязательно должно быть расположено на территории Российской Федерации. Более того, в своем Письме МНС России от 30.01.2004 N ЧД-6-27/100@ "О направлении материалов", разъясняющем особенности предоставления социальных налоговых вычетов, налоговые органы разъяснили, что социальный налоговый вычет в части расходов на обучение предоставляется независимо от территориального расположения образовательного учреждения (учебного заведения).

Следовательно, социальный налоговый вычет можно получить и по расходам на образование за рубежом. При этом статус иностранного образовательного учреждения должен быть документально подтвержден в соответствии с законодательством этой страны.

Вычет на обучение своих детей

Социальный налоговый вычет на обучение детей предоставляется в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей. Данного налогового вычета не касаются ограничения, установленные пп. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ.

Пример. У налогоплательщика двое детей в возрасте 23 и 19 лет. В 2007 г. они получали образование в вузе по очной форме обучения. Стоимость обучения за год составила 90 000 руб., которые были уплачены.

Согласно ст. 219 ограничение на обучение детей составит 100 000 руб. (50 000 руб. x 2 чел.). Следовательно, сумма, уплаченная налогоплательщиком за обучение детей в вузе, может быть учтена при налогообложении в полном объеме, так как она не превышает установленного ограничения.

Таким образом, при исчислении НДФЛ за 2007 г. воспользоваться социальными налоговыми вычетами вправе оба родителя, однако общая его сумма не должна превышать 90 000 руб. В результате по итогам года каждый из супругов может заявить о получении социального налогового вычета в размере 45 000 руб.

Для получения социального налогового вычета на обучение детей родители должны подтвердить свой правовой статус. Согласно ст. 51 Семейного кодекса РФ, данный статус родители могут подтвердить свидетельством о рождении ребенка и записью в книге записи рождений. Если ребенок усыновлен, лица, усыновившие его, приравниваются в правах и обязанностях к родственникам по происхождению (п. 1 ст. 137 Семейного кодекса РФ) и им выдается свидетельство об усыновлении (ст. 43 Федерального закона от 15.11.1997 N 143-ФЗ "Об актах гражданского состояния").

Следовательно, если налогоплательщик не записан в качестве родителя (усыновителя) ребенка, он не имеет права на получение социального налогового вычета в отношении расходов на обучение этого ребенка.

Например, если отчим (мачеха), находясь в зарегистрированном браке с матерью (отцом) ребенка, не усыновил его, то отчим (мачеха) не имеет права на получение вычета.

Статус опекуна или попечителя подтверждается решением (или постановлением) органа опеки и попечительства (ст. 35 ГК РФ).

Социальный налоговый вычет на обучение предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода (п. 2 ст. 219 НК РФ). Налоговым периодом по НДФЛ является календарный год (ст. 216 НК РФ).

Налоговая декларация по форме N 3-НДФЛ подается налогоплательщиком в налоговый орган по месту жительства (ст. 83 НК РФ). Граждане, зарегистрированные по месту пребывания и при этом имеющие регистрацию по месту жительства в Российской Федерации, для получения социального налогового вычета также должны представлять налоговую декларацию по НДФЛ в налоговый орган по месту жительства.

К декларации необходимо приложить следующие документы:

  1. справку о доходах налогоплательщика по форме N 2-НДФЛ, подтверждающую суммы полученного дохода и фактически уплаченного НДФЛ за отчетный (налоговый) период;
  2. заявление на вычет, которое составляется в произвольной форме;
  3. копию договора на обучение с образовательным учреждением, имеющим лицензию на оказание соответствующих образовательных услуг.

Для того чтобы получить вычет на обучение своих детей, необходимо помнить, что вычет предоставляется только в том случае, если обучение осуществляется по очной форме. Поэтому, необходимо чтобы в договоре было указано, что обучение производится по очной форме.

Кроме того, в договоре на обучение должны быть указаны размер и форма оплаты обучения. Сумма расходов, отраженная в платежных документах, должна соответствовать сумме, указанной в договоре.

Следует отметить, что договор с образовательным учреждением может быть заключен как учащимся, так и родителем. На получение социальных налоговых вычетов это не влияет.

Если стоимость обучения в период, за который налогоплательщик заявил социальный налоговый вычет, увеличилась, то дополнительно к договору необходимо представить документы, подтверждающие данное увеличение, с указанием конкретной суммы (дополнительное соглашение, протокол об увеличении стоимости и т.д.);

  1. копию лицензии, подтверждающей статус образовательного (учебного) учреждения (в случае если в договоре отсутствует ссылка на наличие лицензии у образовательного учреждения с указанием ее реквизитов).

В настоящее время платное обучение осуществляется не только школами и вузами, но и различными курсами.

Согласно п. 4 ст. 12 Закона N 3266-1 к образовательным учреждениям относятся учреждения следующих типов:

а) дошкольные (например, детские сады);

б) общеобразовательные (начального общего, основного общего, среднего (полного) общего образования);

в) начального профессионального, среднего профессионального, высшего профессионального и послевузовского профессионального образования;

г) дополнительного образования взрослых (например, курсы повышения квалификации, учебные центры службы занятости);

д) специальные (коррекционные) для обучающихся, воспитанников с ограниченными возможностями здоровья;

е) для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей (законных представителей);

ж) дополнительного образования детей (например, детские школы искусств, детско-юношеские спортивные школы и т.п.);

з) другие учреждения, осуществляющие образовательный процесс.

Таким образом, социальный налоговый вычет можно получить по расходам на обучение не только в вузе, но и в детских садах, средних школах, спортивных, музыкальных школах, а также при обучении на курсах повышения квалификации и в других образовательных учреждениях.

Кроме того, образовательные учреждения могут быть как государственные и муниципальные, так и негосударственные. Статьей 13 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 предусмотрено, что статус образовательного учреждения в обязательном порядке указывается в его уставе. Это означает, что образовательная деятельность должна быть названа в уставе в качестве основного вида деятельности. Право на ведение такой деятельности возникает у учебного заведения с момента выдачи лицензии.

В ст. 219 НК РФ сказано, что "указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения".

Что это за иной документ, подтверждающий статус учреждения?

Таким документом может служить выписка из устава образовательного учреждения, заверенная в установленном порядке, или сведения о лицензии могут быть указаны в договоре на обучение.

ФНС России в своем Письме от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@ "Об отдельных вопросах предоставления социальных налоговых вычетов" разъяснила следующее:

"В случаях, когда ссылка на реквизиты лицензии или иного подтверждающего статус учебного заведения документа содержится в самом договоре на обучение, заключенном налогоплательщиком с учебным заведением, налоговым органам не рекомендуется требовать от налогоплательщика представления копий таких документов. Если у налогового органа имеются основания для проверки наличия у образовательного учреждения лицензии или иного подтверждающего статус учебного заведения документа, необходимо направить запрос в данное образовательное учреждение либо в соответствующий лицензирующий орган".

Следовательно, если в самом договоре на обучение, заключенном между налогоплательщиком и общеобразовательным заведением, имеются все реквизиты лицензии, то никаких дополнительных документов представлять не нужно.

Однако налогоплательщику необходимо обратить внимание на срок действия лицензии. Ведь, если срок действия лицензии истек, образовательное учреждение не имеет права осуществлять образовательную деятельность, и, следовательно, социальный налоговый вычет по расходам на обучение в таком учебном заведении не предоставляется;

  1. копии платежных документов, подтверждающих фактические расходы.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ налоговый вычет на обучение ребенка предоставляется при наличии документов, подтверждающих его фактические расходы на обучение. Вот именно этот пункт вызывает много вопросов у налогоплательщиков. Ведь на практике складываются различные ситуации, что приводит к разногласию между налоговыми органами и налогоплательщиками.

Очень часто, заключая договор на обучение и оплачивая это обучение, налогоплательщики не обращают внимания на то, на кого был оформлен договор и кто произвел оплату. А вот именно это очень важно при получении налогового вычета на обучение.

Налогоплательщик может получить вычет только в том случае, если он сам вносил плату (наличным или безналичным путем) за обучение. Факт оплаты подтверждается платежными документами: квитанцией к приходному кассовому ордеру, чеком кассового аппарата, банковскими платежными документами. Все платежные документы должны быть оформлены на имя налогоплательщика, претендующего на получение налогового вычета.

Но часто бывает так, что квитанция об оплате оформлена на самого обучаемого ребенка.

В своем Письме от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@ "Об отдельных вопросах предоставления социальных налоговых вычетов" ФНС России указала: "В соответствии с положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 219 НК РФ требуется представление налогоплательщиком-родителем документов, подтверждающих его фактические расходы. Такими документами могут являться в том числе и квитанции, оформленные на самого обучаемого ребенка, если в соответствующем заявлении налогоплательщиком указывается, что родителем было дано поручение ребенку внести самостоятельно выданные родителем денежные средства в оплату обучения по договору на обучение ребенка, который был заключен с учебным заведением родителем".

Следовательно, при получении вычета на обучение налогоплательщик-родитель (опекун) в заявлении указывает, что им было дано поручение ребенку внести самостоятельно выданные родителем (опекуном) денежные средства для оплаты обучения в соответствии с договором, заключенным с учебным заведением родителем (опекуном).

Если в подтверждающих документах в качестве плательщика указан только один из родителей, оплативших обучение, то, по мнению налоговых органов, социальный налоговый вычет может быть предоставлен тому из налогоплательщиков-родителей, который произвел расходы на обучение ребенка (Письмо от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@).

Оплата обучения производится по окончании учебного заведения. В этом случае социальный налоговый вычет предоставляется за тот налоговый период, в котором налогоплательщиком согласно платежным документам фактически была произведена такая оплата (Письмо ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@).

Если оплату обучения ребенка производит со своего расчетного счета работодатель по заявлению работника, а затем удерживает данную сумму из зарплаты этого сотрудника, то в такой ситуации подтверждением расходов налогоплательщика на обучение будут являться:

  1. платежное поручение работодателя об оплате, произведенной учебному заведению;
  2. заявление работника, в котором он поручает работодателю произвести от своего имени оплату данному учебному заведению;
  3. справка работодателя о возмещении ему работником расходов на обучение. Наличие данной справки, подтверждающей факт возмещения налогоплательщиком денежных средств, перечисленных работодателем по заявлению работника в оплату обучения, является необходимым условием предоставления налогоплательщику социального налогового вычета.

Кроме вышеперечисленных документов, для получения налогового вычета на обучение детей налогоплательщик должен дополнительно представить в налоговый орган:

  1. свидетельство о рождении ребенка (детей);
  2. документы, подтверждающие, что налогоплательщик является попечителем или опекуном, если на налоговый вычет претендует опекун (попечитель);
  3. договор поручения, в случае если платежный документ выписан на имя ребенка, а в основном договоре на обучение не имеется записи о том, что оплату обучения производят родители;
  4. справку учебного заведения, подтверждающую, что ребенок обучался по дневной (очной) форме обучения, если договор не содержит сведений о форме обучения.


С 1 января 2007 г. вступил в силу Закон N 256-ФЗ "О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей", который применяется к правоотношениям, возникшим в связи с рождением (усыновлением) ребенка (детей) в период с 1 января 2007 г. по 31 декабря 2016 г.

Средствами материнского (семейного) капитала в полном объеме либо по частям можно распоряжаться по следующим направлениям (ч. 3 ст. 7 Закона N 256-ФЗ):

а) улучшение жилищных условий;

б) получение образования ребенком (детьми);

в) формирование накопительной части трудовой пенсии для женщин, перечисленных в пп. 1 и 2 ч. 1 ст. 3 Закона N 256-ФЗ.

Однако, если за счет средств материнского (семейного) капитала будет производиться оплата обучения ребенка, то вычет налогоплательщику предоставляться не будет.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ "социальный налоговый вычет не применяется в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала, направляемых для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей".

Вычет на собственное обучение налогоплательщика



Согласно пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме фактически произведенных в календарном году расходов на свое обучение в образовательных учреждениях - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 50 000 руб.

Предоставление социального налогового вычета на собственное обучение налогоплательщика не зависит от выбранной формы обучения (очная, заочная, вечерняя, экстернат).

Социальный налоговый вычет предоставляется за весь период обучения в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения.

При этом в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также предъявлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на обучение.

То есть отличий в документальном подтверждении расходов на собственное обучение и расходов на обучение детей налоговым законодательством не предусмотрено.

В случае наличия у налогоплательщика в одном налоговом периоде расходов на обучение, медицинское лечение, расходов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и по договорам добровольного пенсионного страхования налогоплательщик учитывает эти расходы только в пределах установленной максимальной величины социального налогового вычета (100 000 руб.).

С 1 января 2009 г. вычет увеличится до 120 000 руб. Такие изменения внесены в абз. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ Федеральным законом N 55-ФЗ.



При получении социального налогового вычета следует иметь в виду, что остаток неиспользованного социального налогового вычета не переносится на последующие налоговые периоды (Письмо ФНС России от 01.12.2005 N 04-2-03/186@).

Пример. Налогоплательщик согласно условиям договора, заключенного с образовательным учреждением, уплатил 120 000 руб. за 2 года (за 2006 - 2007 гг.).

Доход налогоплательщика за 2007 г. составил 100 000 руб. В этом случае при подаче декларации за 2007 г. он сможет получить социальный налоговый вычет на обучение только в сумме 100 000 руб.

Неиспользованный остаток социального налогового вычета в размере 10 000 руб. на последующие налоговые периоды не переносится.

Социальный налоговый вычет на лечение

Налоговое законодательство предоставляет возможность плательщикам НДФЛ уменьшать налогооблагаемые доходы на сумму социальных налоговых вычетов на лечение.

Такие вычеты предоставляются в суммах, уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде:

  1. за услуги по лечению, оказанные медицинскими учреждениями Российской Федерации. Причем услуги могут быть предоставлены как самому налогоплательщику, так и его супруге (супругу), родителям и (или) детям в возрасте до 18 лет;
  2. в размере стоимости медикаментов, назначенных лечащим врачом налогоплательщику (его указанным выше родственникам) и приобретаемых за счет собственных средств.


Кроме того, при применении социального налогового вычета учитываются суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, а также по договорам добровольного страхования супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет, заключенным им со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривающим оплату такими страховыми организациями исключительно услуг по лечению.

Медицинские налоговые вычеты предоставляются налоговыми органами при соблюдении следующих условий:

  1. медицинские учреждения должны иметь соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности и располагаться на территории РФ.

Понятие медицинских учреждений раскрывается только в Законе N 1499-1 "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации". Статья 2 этого Закона к таким учреждениям относит имеющие лицензии лечебно-профилактические учреждения, научно-исследовательские и медицинские институты, другие учреждения, оказывающие медицинскую помощь, а также лиц, осуществляющих медицинскую деятельность (как индивидуально, так и коллективно).

Организационно-правовая форма медицинского учреждения может быть различной, как и форма собственности (государственной, муниципальной или частной). Основное требование заключается в наличии лицензии на медицинскую деятельность.

Однако если налогоплательщиком оплачены услуги по лечению, оказанные иностранными медицинскими организациями, или приобретены медикаменты, назначенные иностранным врачом, то на сумму этих расходов налоговый вычет не предоставляется. Так как в Налоговом кодексе прямо указано, что социальный вычет на лечение предоставляется по расходам на оплату услуг, оказанных только медицинскими учреждениями Российской Федерации;

  1. вычет предоставляется на определенные виды лечения - обычные и дорогостоящие.

Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201 утверждены следующие Перечни медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, размер стоимости которых учитывается при определении суммы социального налогового вычета:

а) Перечень медицинских услуг в медицинских учреждениях Российской Федерации, предоставленных налогоплательщику, его супруге (супругу), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета;



б) Перечень лекарственных средств, назначенных лечащим врачом налогоплательщику и приобретенных им за счет собственных средств, размер стоимости которых учитывается при определении суммы социального налогового вычета;

в) Перечень дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, размеры фактически произведенных налогоплательщиком расходов по которым учитываются при определении суммы социального налогового вычета.

В Перечень медицинских услуг, утвержденный Постановлением N 201, включены услуги:

а) по диагностике и лечению при оказании населению скорой медицинской помощи;

б) по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании амбулаторно-поликлинической или стационарной медицинской помощи (включая проведение медицинской экспертизы), а также медицинской помощи в санаторно-курортных учреждениях;

в) по санитарному просвещению населения.

В Перечень дорогостоящих видов лечения, утвержденный Постановлением N 201, включены наименования конкретных видов лечения определенных заболеваний (например, хирургическое лечение врожденных аномалий (пороков развития), тяжелых форм болезней органов дыхания, имплантация протезов и т.д.);

  1. договоры добровольного страхования должны заключаться со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, и предусматривать оплату такими страховыми организациями исключительно услуг по лечению.

Для получения социального налогового вычета налогоплательщику необходимо представить в налоговый орган по месту жительства письменное заявление, а также налоговую декларацию с приложением следующих документов, подтверждающих право на вычет.

  1. Для получения стандартного вычета на расходы по приобретению медикаментов налогоплательщик должен представить рецепт. Рецепты для получения социального налогового вычета выписываются лечащим врачом по требованию налогоплательщика на основании назначений, произведенных налогоплательщику либо его супругу (супруге), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет.

На экземпляре рецепта, предназначенном для представления в налоговый орган, лечащий врач проставляет штамп "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика", рецепт заверяется личной подписью и личной печатью врача, а также печатью учреждения здравоохранения.

Если лекарственные средства отпускаются без рецепта врача, то для подтверждения их оплаты в целях получения социального налогового вычета лечащему врачу необходимо оформить рецептурный бланк формы N 107/у в двух экземплярах.

Выписанные рецепты со штампом "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика" предназначены только для представления в налоговые органы, и отпуск лекарственных средств по ним не производится. Данный экземпляр рецепта представляется в налоговый орган по месту жительства вместе с кассовым и товарным чеками из аптечного учреждения, осуществившего отпуск лекарственных средств, с целью получения социального налогового вычета в связи с расходами на приобретение медикаментов.

  1. Для получения налогового вычета по оплате услуг по лечению налогоплательщику необходимо получить справку об оплате медицинских услуг, форма и порядок выдачи которой утверждены совместным Приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001.

Справка об оплате медицинских услуг заполняется всеми учреждениями здравоохранения, имеющими лицензию на осуществление медицинской деятельности, независимо от их ведомственной принадлежности и формы собственности и удостоверяет факт получения медицинской услуги и ее оплаты налогоплательщиком через кассу учреждения здравоохранения.

Справка выдается по требованию налогоплательщика, производившего оплату медицинских услуг, оказанных ему лично, его супруге (супругу), родителям, детям в возрасте до 18 лет. Налогоплательщик получает этот документ после оплаты медицинской услуги и при наличии документов, подтверждающих произведенные расходы.

Документом, подтверждающим предоставление платных медицинских услуг, является договор. В нем регламентируются условия и сроки получения услуг, порядок расчетов, права, обязанности и ответственность сторон. Это установлено в п. 11 Правил предоставления платных медицинских услуг населению медицинскими учреждениями, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 13.01.1996 N 27.

Если налогоплательщик оплатил не свое лечение, а лечение членов семьи или приобрел для них медикаменты, назначенные лечащим врачом, то при получении налогового вычета ему необходимо представить в налоговые органы документы, свидетельствующие о степени родства налогоплательщика и лиц, за которых он произвел оплату (свидетельство о заключении брака, свидетельство о рождении детей и т.д.).

  1. Для получения вычета по дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации налогоплательщику необходимо учитывать следующее. Сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов, однако виды лечения должны быть указаны в Перечне дорогостоящих видов лечения, утв. Постановлением Правительства Российской Федерации.

Основанием для предоставления социального налогового вычета в этом случае является указание в справке, выдаваемой медицинской организацией, на то, что в ходе лечения были использованы дорогостоящие расходные медицинские материалы, приобретенные пациентом.

Рассчитывать на получение социального налогового вычета на лечение и приобретение медикаментов налогоплательщик может только в том случае, если он самостоятельно оплатил свое лечение.

Однако если оплата произведена за счет средств работодателя, то налоговый вычет налогоплательщику не предоставляется (абз. 6 пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ).

А может ли налогоплательщик получить данный социальный вычет, если он возместит работодателю понесенные расходы?

Ответ на этот вопрос мы найдем в п. 2.3 Письма ФНС от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@, в нем сказано:

"В тех случаях, когда денежные средства в оплату услуг по лечению по заключенному налогоплательщиком с медицинской организацией договору перечислены по заявлению налогоплательщика его работодателем (за счет денежных средств работодателя) и при этом работник возмещает работодателю произведенные по его заявлению расходы за счет выплачиваемых ему работодателем сумм вознаграждений, социальный налоговый вычет может быть предоставлен за тот налоговый период, в который налогоплательщиком фактически были возмещены произведенные работодателем расходы. Факт возмещения налогоплательщиком денежных средств, перечисленных работодателем по заявлению работника в оплату лечения, подтверждается соответствующей справкой, выданной работодателем".

Пример. ООО "Агат" в январе 2008 г. уплатило за лечение своего работника 60 000 руб. по его личному заявлению. Начиная с февраля 2008 г. работник ежемесячно равными долями (по 10 000 руб.) возмещал расходы работодателю из заработной платы.

Следовательно, налогоплательщик имеет право применить налоговый вычет на лечение за 2007 г. при наличии справки работодателя о фактической сумме, погашенной работником. При этом максимальный размер вычета составляет 50 000 руб.

Начиная с 1 января 2007 г. при применении социального вычета на лечение учитываются суммы страховых взносов, уплаченные в налоговом периоде не только по договорам добровольного личного страхования, а также и по договорам добровольного страхования супруга (супруги), родителей или своих детей в возрасте до 18 лет (абз. 2 пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ).

При предоставлении вычета на лечение согласно пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ учитываются суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, заключенным им со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривающим оплату такими страховыми организациями исключительно услуг по лечению.

Дополнительно к вышеназванным документам налогоплательщик вместе с декларацией должен представить:

  1. копии договоров добровольного личного страхования, заключенных со страховыми компаниями;
  2. копии лицензии на осуществление добровольного медицинского страхования соответствующей страховой медицинской организацией, если в указанных договорах отсутствует информация о реквизитах лицензий;
  3. копии платежных документов, подтверждающих внесение (перечисление) налогоплательщиком денежных средств страховым компаниям.

Социальный вычет по негосударственному пенсионному обеспечению или добровольному пенсионному страхованию

С 2008 г. введен новый социальный налоговый вычет по негосударственному пенсионному обеспечению или добровольному пенсионному страхованию. Согласно пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, из налоговой базы по НДФЛ исключаются суммы уплаченных в налоговом периоде:

  1. пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения;
  2. страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования.

Заключить данные договоры налогоплательщик может как в свою пользу, так и в пользу супруга (в том числе вдовы/вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой или попечительством).

Пример. Налогоплательщик заключил два договора негосударственного пенсионного обеспечения - на себя и на супругу. В течение года по данным договорам он перечислил пенсионные взносы в общей сумме 30 000 руб. Следовательно, по итогам года он вправе заявить социальный налоговый вычет в размере этих расходов.

А вот если сумма страховых взносов вносится за физических лиц из средств работодателя либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы, то данные взносы не будут уменьшать налоговую базу по НДФЛ. Минфин России в Письме от 30.04.2008 N 03-04-06-01/111 объяснил свою позицию следующим образом:

"В соответствии с п. 3 ст. 213 Кодекса (в ред. Федерального закона от 29.12.2004 N 204-ФЗ) при определении налоговой базы учитывались суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) медицинских расходов застрахованных физических лиц. При этом к числу объектов добровольного страхования, при заключении соответствующих договоров по которым не облагались бы налогом на доходы физических лиц суммы страховых взносов, договоры добровольного пенсионного страхования не были отнесены. Следовательно, суммы страховых взносов, уплаченные по договорам добровольного пенсионного страхования работодателем за своих работников, подлежали налогообложению налогом на доходы физических лиц.

С 1 января 2008 г. согласно внесенным Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ изменениям в ст. 213 Кодекса при определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования.

То есть из положения данного пункта ст. 213 Кодекса следует, что суммы страховых взносов по договорам добровольного личного страхования, включая договоры добровольного пенсионного страхования, уплаченные за физических лиц, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Кроме того, установлено, что с 1 января 2008 г. не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц страховые выплаты лишь в случае, если по условиям соответствующего договора добровольного страхования страховые взносы уплачиваются самим налогоплательщиком.

Изменения в ст. 213 Кодекса, внесенные Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ, вступили в силу с 1 января 2008 г. и не предусматривают перерасчет уплаченного ранее налога с сумм страховых взносов по договорам добровольного пенсионного страхования".

Вычет предоставляется по окончании отчетного года на основании заявления налогоплательщика, которое подается в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией (абз. 1 пп. 4 п. 1, п. 2 ст. 219 НК РФ).

К декларации необходимо приложить документы, подтверждающие фактические расходы (абз. 2 пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ), а именно:

  1. платежные документы (квитанции к приходным кассовым ордерам, платежные поручения, банковские выписки и т.п.);
  2. договоры негосударственного пенсионного обеспечения или добровольного пенсионного страхования;
  3. копию лицензии негосударственного пенсионного фонда, заверенную подписью руководителя и печатью (кроме случаев, когда реквизиты лицензии содержатся в договоре).

В отношении налоговых вычетов по негосударственному пенсионному обеспечению или добровольному пенсионному страхованию налоговым законодательством предусмотрены случаи, когда сумма вычета восстанавливается.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 213, п. 2 ст. 213.1 НК РФ, в случае расторжения таких договоров, а также в случае изменения срока действия договоров негосударственного пенсионного обеспечения в налоговую базу физического лица включаются уплаченные им суммы взносов, по которым ему был предоставлен социальный вычет.

Следовательно, если налогоплательщик ранее использовал указанный социальный вычет, то сумма НДФЛ, приходящаяся на этот вычет и возмещенная ему, подлежит восстановлению и уплате в бюджет. Однако в этом случае налоговыми агентами признаются страховые организации и (или) негосударственные пенсионные фонды, и именно они при выплате денежных средств по договору удержат соответствующую сумму НДФЛ.

Пример. Налогоплательщик в 2007 г. заключил два договора негосударственного пенсионного обеспечения - на себя и на супругу. В течение года по данным договорам он перечислил пенсионные взносы на общую сумму 30 000 руб. По итогам года ему был предоставлен социальный налоговый вычет в размере этих расходов.

Однако в 2008 г. налогоплательщик расторг оба договора, следовательно, при выплате денежных средств негосударственный пенсионный фонд обязан удержать НДФЛ в размере 3900 руб. (30 000 руб. x 13%).

Причем негосударственный пенсионный фонд при выплате денежных средств обязан будет удержать налог, исчисленный с суммы дохода, равной сумме платежей, внесенных физическим лицом по этому договору, за каждый календарный год, в котором налогоплательщик имел право на получение социального налогового вычета.

Если налогоплательщик представит справку налоговой инспекции, подтверждающую неполучение им социального вычета, а также если досрочное расторжение договора происходит по причинам, не зависящим от воли сторон, или средства переводятся в другой негосударственный пенсионный фонд, НДФЛ удерживаться не должен.

После представления налоговой декларации и приложенных к ней документов налоговые органы проводят камеральную налоговую проверку (ст. 88 НК РФ).

По результатам данной проверки на лицевом счете налогоплательщика по НДФЛ образуется переплата, которая по письменному заявлению налогоплательщика перечисляется на указанные в этом заявлении банковские реквизиты.

В соответствии с п. 6 ст. 78 НК РФ налоговики должны вернуть денежные средства в течение одного месяца со дня получения заявления. Вместе с тем налогоплательщикам следует учесть, что данный срок исчисляется с момента завершения камеральной налоговой проверки декларации и приложенных к ней документов. А срок проведения проверки составляет три месяца со дня представления декларации (п. 2 ст. 88 НК РФ).

С 1 января 2009 г. появится еще один вид социального налогового вычета, а именно: налогоплательщики смогут полученные доходы уменьшить на суммы уплаченных физическим лицом дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений".

Такие изменения внесены в ст. 219 НК РФ Федеральным законом от 30.04.2008 N 55-ФЗ.

Т.Н.Фоктова