Мудрый Экономист

Применение налоговых вычетов при исчислении акцизов

"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2008, N 39

Вычеты сумм акциза по прямогонному бензину, использованному при производстве продукции нефтехимии

Согласно п. 13 ст. 200 НК РФ налогоплательщик, имеющий свидетельство на производство прямогонного бензина, может принять к вычету сумму акциза, начисленную им при реализации этого бензина налогоплательщику, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина.

При этом для реализации права на эти вычеты в налоговую инспекцию нужно представить копию договора с налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, и реестр счетов-фактур с отметкой налогового органа, в котором состоит на учете покупатель прямогонного бензина. Реестр счетов-фактур должен быть оформлен в соответствии с Приказом Минфина России от 09.10.2006 N 123н. Сведения, указанные в этом реестре, должны совпадать со сведениями, указанными в приложении к декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, утвержденной Приказом Минфина России от 14.11.2006 N 146н.

Пример 8. НПЗ, имеющий свидетельство на производство прямогонного бензина, произвел 30 т прямогонного бензина из собственной нефти. Этот прямогонный бензин был продан производителю продукции нефтехимии, имеющему свидетельство. Ставка акциза на прямогонный бензин - 2657 руб. за 1 т.

Расчет суммы акциза:

сумма акциза, начисленная при реализации произведенного прямогонного бензина:

30 т x 2657 руб. = 79 710 руб.;

сумма налоговых вычетов равна начисленной сумме акциза - 79 710 руб.;

сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет организацией "А", составит = 0 руб.

На основании п. 14 ст. 200 НК РФ вычетам подлежат суммы акциза, которые налогоплательщик, имеющий свидетельство на производство прямогонного бензина, начислил при передаче произведенного им из собственного сырья прямогонного бензина на дальнейшую переработку производителю продукции нефтехимии, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Этот вычет производится при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных пп. 1 п. 14 ст. 201 НК РФ:

копии договора налогоплательщика с лицом, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина;

копии свидетельства на переработку прямогонного бензина лица, с которым заключен договор на переработку прямогонного бензина;

реестра счетов-фактур, выставленных лицом, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Пример 9. НПЗ произвел из собственной нефти 50 т прямогонного бензина и передал его для производства на давальческих началах продукции нефтехимии лицу, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Начислено акциза при передаче прямогонного бензина на переработку на давальческих началах: 50 т x 2657 руб. = 132 850 руб.

Сумма вычетов - 132 850 руб.

К уплате в бюджет - 0 руб.

Если прямогонный бензин был произведен из давальческого сырья, а затем по указанию собственника этого сырья был передан для дальнейшего производства продукции нефтехимии лицу, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина, то налогоплательщик, который произвел прямогонный бензин из давальческого сырья, должен представить в налоговый орган:

копию договора между собственником прямогонного бензина и налогоплательщиком (переработчиком давальческого сырья);

копии договора между собственником прямогонного бензина и лицом, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина;

копии распорядительных документов собственника прямогонного бензина (в случае наличия таких документов) налогоплательщику на передачу прямогонного бензина лицу, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина;

копии накладной на отпуск прямогонного бензина или акта приема-передачи прямогонного бензина лицу, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина.

При решении вопроса о предоставлении вычетов производителям прямогонного бензина налоговые органы столкнулись со следующей ситуацией. НПЗ, имеющий свидетельство на производство прямогонного бензина, осуществляет передачу бензина, выработанного из давальческого сырья, по указанию собственника третьему лицу. При этом согласно акту приема-передачи получателем прямогонного бензина является собственник. Последний осуществляет производство продукции нефтехимии, используя производственные мощности, арендованные у лица, не имеющего свидетельства на переработку прямогонного бензина. Отгрузка прямогонного бензина осуществляется по месту нахождения производственных мощностей.

Возникает вопрос: можно ли предоставить налоговый вычет производителю прямогонного бензина в случае передачи этого нефтепродукта собственнику, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина, но не имеющему в собственности мощностей, если фактическая отгрузка прямогонного бензина осуществляется лицу, имеющему в собственности мощности, но не имеющему свидетельства на переработку.

Согласно ст. 179.3 НК РФ свидетельство на переработку прямогонного бензина может быть выдано лицу, совершающему операции с прямогонным бензином, при наличии у него в собственности либо на других законных основаниях мощностей по производству продукции нефтехимии и (или) при наличии договора об оказании услуг по переработке принадлежащего данному налогоплательщику прямогонного бензина, заключенного с организацией, осуществляющей производство продукции нефтехимии. Каких-либо ограничений по осуществлению деятельности (в том числе по производству продукции нефтехимии на арендованных мощностях) в отношении лиц, имеющих свидетельство, НК РФ не установлено.

В соответствии с пп. 21 п. 1 ст. 182 НК РФ объектом налогообложения акцизами признается операция по получению прямогонного бензина в собственность организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина. При этом для целей исчисления акцизов получением прямогонного бензина признается его приобретение в собственность. Никаких ограничений относительно места получения прямогонного бензина в НК РФ не содержится.

Таким образом, лицо, имеющее свидетельство на переработку прямогонного бензина, признается налогоплательщиком акциза при приобретении прямогонного бензина в собственность независимо от того, где фактически получен прямогонный бензин - по месту нахождения собственных или арендованных мощностей.

В свою очередь производитель прямогонного бензина из давальческого сырья, имеющий свидетельство на производство прямогонного бензина, вправе осуществить налоговые вычеты при представлении документов, предусмотренных пп. 2 п. 14 ст. 201 НК РФ, независимо от фактического места получения этого подакцизного товара собственником, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина (по месту нахождения собственных или арендованных мощностей). При этом, по нашему мнению, если собственник давальческого сырья, из которого выработан прямогонный бензин, одновременно является лицом, имеющим свидетельство на переработку этого бензина, копия договора между собственником прямогонного бензина и лицом, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, предусмотренная указанным подпунктом, производителем прямогонного бензина в налоговый орган может не представляться.

В соответствии с п. 15 ст. 200 НК РФ вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при получении прямогонного бензина налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, при использовании полученного прямогонного бензина самим налогоплательщиком для производства продукции нефтехимии или при передаче прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии на давальческой основе (на основе договора об оказании услуг по переработке принадлежащего данному налогоплательщику прямогонного бензина) при представлении любого из следующих документов:

накладной на внутреннее перемещение;

накладной на отпуск материалов на сторону;

лимитно-заборной карты;

акта приема-передачи сырья на переработку;

акта приема-передачи между структурными подразделениями налогоплательщика;

акта списания в производство.

Рассмотрим на примере порядок осуществления вычетов лицами, имеющими свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Пример 10. Организация "Фобос", имеющая свидетельство на переработку прямогонного бензина, покупает 1500 т прямогонного бензина, из которого затем производит продукцию нефтехимии. Ставка акциза на прямогонный бензин в 2008 г. составляет 2657 руб. за 1 т.

При приобретении в собственность прямогонного бензина производитель продукции нефтехимии - организация "Фобос" начислит акциз:

1500 т x 2657 руб. = 3 985 500 руб.

Затем при передаче этого бензина в этом же налоговом периоде в производство начисленную сумму акциза принимает к вычету. Таким образом, к уплате будет причитаться 0 руб. (3 985 500 руб. - 3 985 500 руб.).

Возврат подакцизных товаров

В случае возврата покупателем подакцизных товаров или отказа от них вычетам у налогоплательщика подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком.

При этом правом на налоговый вычет налогоплательщик может воспользоваться только в течение одного года с момента возврата этих товаров или отказа от них и не ранее момента фактической оплаты покупателем этих подакцизных товаров.

Н.Нечипорчук

Советник государственной

гражданской службы

Российской Федерации

2 класса