НДС. Декларация для неплательщиков
Стоит предпринимателю на спецрежиме поддаться на просьбу контрагента и выставить счет-фактуру с НДС, у него возникает обязанность не только заплатить косвенный налог, но и отчитаться по нему. И счет-фактура не единственный повод (см. статью "Уплата НДС на спецрежиме" - Примеч. ред.). Неподача декларации сулит штраф, размер которого зависит от того, сколько дней прошло с момента окончания срока, установленного для подачи отчетности (ст. 119 НК РФ). За опоздание менее чем на 180 дней санкция за каждый полный и неполный месяцы просрочки составит 5 процентов от суммы налога, указанной в декларации. Санкция не может быть менее 100 руб. и более 30 процентов от суммы налога по декларации. Непредставление декларации в течение более 180 дней влечет штраф размером 30 процентов от суммы налога по декларации и 10 процентов за каждый месяц начиная со 181-го дня.
Состав отчета
Напомним, с этого года для всех установлен единый налоговый период по НДС - квартал. Это значит, что, предъявив покупателю НДС, перечислить его в бюджет и отчитаться по налогу коммерсант должен до 20-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором это произошло.
Отчитаться перед бюджетом по косвенному налогу следует по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 7 ноября 2006 г. N 136н. Декларация включает в себя титульный лист, девять разделов и Приложение. Но изучать их все предпринимателю не потребуется. Налоговый агент представляет в инспекцию титульный лист и разд. 2. Если коммерсант выставил счет-фактуру, он должен заполнить титул и разд. 1. Стоит приложить и разд. 3. Дело в том, что по правилам заполнения, утвержденным тем же Приказом, что и бланк декларации, разд. 1 заполняется на основе данных, сформированных в разд. 3. Разделы, которые остаются пустыми, заполнять и представлять в составе декларации не нужно.
Экскурс по разделам
Начнем с титульного листа. Здесь укажите свое полное имя, ИНН и наименование налоговой инспекции по месту регистрации. Информацию о виде документа (первичный, корректирующий), а также о налоговом периоде нужно записать кодами. Так, при представлении декларации первоначально, вид документа следует указать как "1". Если затем вы вспомните, что в этом же квартале выставили НДС кому-то еще, следует подать уточненную декларацию. В этом случае код вида документа - "3", а через дробь указывается номер корректировки. Например, "3/1". Как уже было сказано, с этого года установлен единый налоговый период - квартал. Его код всегда "3".
В разд. 3 показывается расчет налога. Строки с указанием налоговой ставки 20 процентов (010, 040) к вам отношения не имеют. Сумма выручки от сделки, по которой предприниматель выставил покупателю счет-фактуру с НДС, отражается по строке 020, если реализация облагается по ставке 18 процентов. Для товаров, облагаемых по пониженной ставке 10 процентов, предназначена строка 030. Перечень этих продуктов приводится в ст. 164 Налогового кодекса. Если других облагаемых налогом операций у вас не было, данные этих строк перенесите в строки 180 и 210 разд. 3.
"Вмененщик", выполняющий строительно-монтажные работы для собственного потребления, стоимость работ, с которых начисляется налог, укажет в строке 130.
В строках 220 - 340 указываются налоговые вычеты по НДС. К предпринимателям, применяющим спецрежимы, эти строки отношения не имеют. Право на вычет имеют плательщики НДС (п. 3 ст. 171 НК РФ). "Спецрежимники" таковыми не являются. А значит, рассчитанную к уплате сумму налога уменьшить на сумму вычетов не вправе (Письмо Минфина России от 23 марта 2007 г. N 03-07-11/68).
Строки 350, 360 являются итоговыми по разд. 3. В них отражают НДС, начисленный к уплате либо к уменьшению. В вашем случае показатель по строке 360 возникнуть не может, поэтому поставьте в ней прочерк.
Полученные итоговые данные переносятся в разд. 1. Сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет и отраженную по строке 350, перенесите в строку 040 разд. 1. Поскольку право на вычет не предоставлено, строка 050 останется незаполненной.
Разделы 4 - 9 заполнять и сдавать в ИФНС не нужно.
Только для агентов
Обязанность подать декларацию лежит и на бизнесменах, которые волею судьбы стали налоговыми агентами по НДС (п. 5 ст. 346.11 НК РФ). Аренда федерального или муниципального имущества, приобретение товаров на территории РФ у иностранных лиц, не состоящих на налоговом учете в России, реализация конфиската, реализация товаров иностранца по посредническому договору, когда ИП выступает агентом по сделке, - любая из этих операций влечет признание предпринимателя налоговым агентом. И, как следствие, необходимость подать декларацию.
В этой ситуации коммерсант заполняет разд. 2. Он оформляется отдельно по каждому иностранному лицу, не состоящему на учете в инспекции в качестве плательщика, и арендодателю, предоставляющему в аренду госимущество. Поэтому по строке 010 указывается порядковый номер разд. 2. Ячейки заполняются справа налево, в незаполненных ставятся нули (000001).
Данные продавца по сделке, вызвавшей необходимость оформления декларации, указываются в строках 020 - 050. Строка 020 предназначена для иностранных организаций, поэтому мы ее пропускаем. В строке 030 пишется наименование лица, агентом которого стал коммерсант (иностранная компания, государственное или муниципальное учреждение). Далее в строках 040 и 050 пишутся ИНН и КПП (при наличии) лица, указанного в строке 030.
КБК по НДС ставится в строке 060, коды ОКАТО и ОКВЭД, присвоенные предпринимателю, - в строках 070 и 080.
Сумму налога к уплате отразите в строке 090. Обратите внимание: по строке 100 необходимо указать код соответствующей операции, в отношении которой заполняется раздел. Справочник таких кодов приведен в Приложении к Приказу Минфина, утвердившему действующий бланк декларации. Например, аренде госимущества соответствует код "1011703".
Строки 110, 120 и 130 заполняются при реализации конфиската и товара принципала-иностранца (агентский договор). Поскольку эти случаи из ряда экзотических, останавливаться на них мы не будем. Те, у кого таких операций нет, указанные строки не заполняют.
Завершающим штрихом не забудьте поставить на каждом листе декларации дату ее составления и расписаться.
Пример. В мае ИП Ивашкин, работающий на "упрощенке", выставил покупателю за партию проданных товаров счет-фактуру с выделенным НДС. Стоимость товара - 100 000 руб., сумма НДС - 18 000 руб. Кроме того, в июне предприниматель оплатил услуги французской компании за разработку дизайна нового магазина. Стоимость услуг составила 295 000 руб. При выплате вознаграждения ИП как налоговый агент должен удержать НДС в сумме 45 000 руб. и перечислить его в бюджет. Несмотря на то что Ивашкин работает по "упрощенке", во II квартале у него были облагаемые НДС операции. А значит, до 20 июля он должен подать в налоговую инспекцию декларацию по этому налогу. НДС по счету-фактуре попадет в разд. 1 и 3 декларации. Все, что касается иностранного партнера, будет отражено в разд. 2. Заполнение отчета показано на образцах, для наглядности взяты только заполняемые фрагменты разделов.
Образец 1. Заполнение раздела 1 декларации по НДС (фрагмент)
--------------------------------------------------------------------------------------T-----¬
¦ Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению ¦ ¦
¦ из бюджета), по данным налогоплательщика ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦ Показатели Код Значения показателей ¦ ¦
¦ строки ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ ¦ ¦
¦Код бюджетной классификации 010 ¦1¦8¦2¦1¦0¦3¦0¦1¦0¦0¦0¦0¦1¦1¦0¦0¦0¦1¦1¦0¦ ¦ ¦
¦ L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ ¦ ¦
¦Код по ОКАТО 020 ¦4¦5¦2¦8¦6¦5¦8¦5¦0¦0¦0¦ ¦ ¦
¦ L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦ --T-T-T-T-T-¬ ¦ ¦
¦Код по ОКВЭД 030 ¦5¦2¦.¦4¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ L-+-+-+-+-+-- ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦Сумма налога, исчисленная ¦ ¦
¦к уплате в бюджет за данный ¦ ¦
¦налоговый период (руб.) ¦ ¦
¦(величина разницы суммы строк ¦ ¦
¦350 раздела 3, 030 раздела 7 ¦ ¦
¦и суммы строк 360 раздела 3, ¦ ¦
¦030 раздела 5, 060 раздела 6, --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ ¦ ¦
¦040 раздела 7, 060 раздела 8 040 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦1¦8¦0¦0¦0¦ ¦ ¦
¦больше или равна нулю) L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- ¦ ¦
L-------------------------------------------------------------------------------------+------
Образец 2. Заполнение раздела 2 декларации по НДС (фрагмент)
--------------------------------------------------------------------------------------T-----¬
¦ Раздел 2. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, ¦ ¦
¦ по данным налогового агента ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦ Показатели Код Значения показателей ¦ ¦
¦ строки ¦ ¦
¦ --T-T-T-T-T-¬ ¦ ¦
¦Порядковый номер раздела 010 ¦0¦0¦0¦0¦0¦1¦ ¦ ¦
¦2 L-+-+-+-+-+-- ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦КПП подразделения --T-T-T-T-T-T-T-T-¬ ¦ ¦
¦иностранной организации, 020 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦состоящей на учете L-+-+-+-+-+-+-+-+-- ¦ ¦
¦в налоговых органах ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦Наименование --------------------------------------------------¬ ¦ ¦
¦налогоплательщика- 030 ¦Design LLC ¦ ¦ ¦
¦продавца L-------------------------------------------------- ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ ¦ ¦
¦ИНН налогоплательщика- 040 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦продавца L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦ --T-T-T-T-T-T-T-T-¬ ¦ ¦
¦КПП налогоплательщика- 050 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦продавца L-+-+-+-+-+-+-+-+-- ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ ¦ ¦
¦Код бюджетной 060 ¦1¦8¦2¦1¦0¦1¦0¦1¦0¦0¦0¦0¦1¦1¦0¦0¦0¦1¦1¦0¦ ¦ ¦
¦классификации L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ ¦ ¦
¦Код по ОКАТО 070 ¦4¦5¦2¦8¦6¦5¦8¦5¦0¦0¦0¦ ¦ ¦
¦ L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦ --T-T-T-T-T-¬ ¦ ¦
¦Код по ОКВЭД 080 ¦5¦2¦.¦4¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ L-+-+-+-+-+-- ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ ¦ ¦
¦Сумма налога, исчисленная 090 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦4¦5¦0¦0¦0¦ ¦ ¦
¦к уплате в бюджет (руб.) L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦ --T-T-T-T-T-T-¬ ¦ ¦
¦Код операции 100 ¦1¦0¦1¦1¦7¦0¦1¦ ¦ ¦
¦ L-+-+-+-+-+-+-- ¦ ¦
L-------------------------------------------------------------------------------------+------
Образец 3. Заполнение раздела 3 декларации по НДС (фрагмент)
--------------------------------------------------------------------------------------T-----¬
¦ Раздел 3. Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям ¦ ¦
¦ по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемых ¦ ¦
¦ по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 Налогового ¦ ¦
¦ кодекса Российской Федерации ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦ Все суммы указываются в рублях¦ ¦
¦------T-------------------------------------T-------T-----------T--------T---------¬ ¦ ¦
¦¦N п/п¦ Налогооблагаемые объекты ¦ Код ¦ Налоговая ¦ Ставка ¦Сумма НДС¦ ¦ ¦
¦¦ ¦ ¦ строки¦ база ¦ НДС ¦ ¦ ¦ ¦
¦+-----+-------------------------------------+-------+-----------+--------+---------+ ¦ ¦
¦¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ ¦ ¦
¦+-----+-------------------------------------+-------+-----------+--------+---------+ ¦ ¦
¦¦1. ¦Реализация товаров (работ, услуг), а ¦ 010 ¦ - ¦ 20 ¦ - ¦ ¦ ¦
¦¦ ¦также передача имущественных прав по +-------+-----------+--------+---------+ ¦ ¦
¦¦ ¦соответствующим ставкам налога, всего¦ 020 ¦ 100 000 ¦ 18 ¦ 18 000 ¦ ¦ ¦
¦¦ ¦ +-------+-----------+--------+---------+ ¦ ¦
¦¦ ¦ ¦ 030 ¦ - ¦ 10 ¦ - ¦ ¦ ¦
¦¦ ¦ +-------+-----------+--------+---------+ ¦ ¦
¦¦ ¦ ¦ 040 ¦ - ¦ 20/120 ¦ - ¦ ¦ ¦
¦¦ ¦ +-------+-----------+--------+---------+ ¦ ¦
¦¦ ¦ ¦ 050 ¦ - ¦ 18/118 ¦ - ¦ ¦ ¦
¦¦ ¦ +-------+-----------+--------+---------+ ¦ ¦
¦¦ ¦ ¦ 060 ¦ - ¦ 10/110 ¦ - ¦ ¦ ¦
¦+-----+-------------------------------------+-------+-----------+--------+---------+ ¦ ¦
¦¦ ¦... ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦+-----+-------------------------------------+-------+-----------+--------+---------+ ¦ ¦
¦¦6. ¦Всего исчислено (сумма величин графы ¦ 180 ¦ - ¦ Х ¦ 18 000 ¦ ¦ ¦
¦¦ ¦4 строк 010 - 060, 090, 100, 140 - ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦¦ ¦170; сумма величин графы 6 строк 010 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦¦ ¦- 060, 090, 100, 140 - 170) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦+-----+-------------------------------------+-------+-----------+--------+---------+ ¦ ¦
¦¦7. ¦Суммы налога, подлежащие ¦ 190 ¦ Х ¦ Х ¦ - ¦ ¦ ¦
¦¦ ¦восстановлению, ранее правомерно ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦¦ ¦принятые к вычету по товарам ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦¦ ¦(работам, услугам), в том числе ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦¦ ¦основным средствам и нематериальным ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦¦ ¦активам, имущественным правам ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦+-----+-------------------------------------+-------+-----------+--------+---------+ ¦ ¦
¦¦8. ¦Сумма налога, предъявленная при ¦ 200 ¦ Х ¦ Х ¦ - ¦ ¦ ¦
¦¦ ¦приобретении товаров (работ, услуг) и¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦¦ ¦ранее правомерно принятая к вычету, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦¦ ¦подлежащая восстановлению при ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦¦ ¦совершении операций по реализации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦¦ ¦товаров (работ, услуг), облагаемых по¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦¦ ¦налоговой ставке 0 процентов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦+-----+-------------------------------------+-------+-----------+--------+---------+ ¦ ¦
¦¦9. ¦Общая сумма НДС, исчисленная с учетом¦ 210 ¦ Х ¦ Х ¦ 18 000 ¦ ¦ ¦
¦¦ ¦восстановленных сумм налога (сумма ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦¦ ¦величин графы 6 строк 180 - 200) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦L-----+-------------------------------------+-------+-----------+--------+---------- ¦ ¦
¦... ¦ ¦
¦-------T-------------------------------------------------------------T------T------¬ ¦ ¦
¦¦ 18. ¦Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет по данному ¦ 350 ¦18 000¦ ¦ ¦
¦¦ ¦разделу (разность величин строк 210, 340 больше или равна ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦¦ ¦нулю) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦+------+-------------------------------------------------------------+------+------+ ¦ ¦
¦¦ 19. ¦Итого сумма НДС, исчисленная к уменьшению по данному разделу ¦ 360 ¦ - ¦ ¦ ¦
¦¦ ¦(разность величин строк 210, 340 меньше нуля) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦L------+-------------------------------------------------------------+------+------- ¦ ¦
L-------------------------------------------------------------------------------------+------
С.Андрианова
Налоговый консультант