Мудрый Экономист

Учет нематериальных активов

"Налоговый вестник", 2008, N 8

С 1 января 2008 г. вступило в действие Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденное Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н.

1. Приобретение (создание) нематериальных активов

В соответствии с п. 3 ПБУ 14/2007 для принятия активов к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов необходимо единовременное выполнение следующих условий:

Какие же объекты отвечают вышеперечисленным условиям и могут быть отнесены к нематериальным активам? Это прежде всего объекты интеллектуальной собственности, точнее, исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности. К ним, например, согласно п. 4 ПБУ 14/2007 относятся:

К нематериальным активам относится также деловая репутация организации, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

С 1 января 2008 г., то есть после вступления в силу ПБУ 14/2007, к нематериальным активам не относятся организационные расходы. Если у какой-либо организации они числятся в учете, то эту сумму следует списать за счет чистой прибыли (п. 3 Приказа Минфина России от 27.12.2007 N 153н).

В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них, а персонал не является собственностью организации.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

В соответствии с п. 5 ПБУ 14/2007 инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.д.

Инвентарный объект может быть и сложным объектом, включающим несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности: единая технология, аудиовизуальное произведение (например, кинофильм), театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт.

Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, которая устанавливается на дату его принятия к учету, в зависимости от того, каким образом получен нематериальный актив: приобретен за плату или создан в организации собственными силами. Будет несколько различаться и учет таких активов.

2. Какими документами оформляются операции с нематериальными активами

С 1 января 2008 г. вступила в силу часть четвертая Гражданского кодекса Российской Федерации, которая стала основным документом, регламентирующим правовой статус объектов интеллектуальной собственности.

Основным документом, необходимым для принятия нематериального актива к учету, является документ, подтверждающий право организации на владение и распоряжение данным активом. Таким документом может быть патент, свидетельство, договор и т.д.

В общем случае нематериальные активы могут быть приобретены организацией только на основании следующих видов договоров:

Для оформления операций с нематериальными активами организации необходимы первичные учетные документы, удовлетворяющие требованиям п. 12 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

Альбом унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а, содержит только форму карточки учета нематериальных активов N НМА-1. Формы первичных учетных документов, которыми должны оформляться операции с нематериальными активами, в альбоме отсутствуют. Поэтому организация может их разработать самостоятельно исходя из требований ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухгалтерском учете) и других нормативных документов.

Помимо карточки учета нематериальных активов, организациям могут пригодиться:

Все эти документы могут составляться в произвольной форме с учетом требований Закона о бухгалтерском учете, ПБУ 14/2007, с использованием реквизитов формы N НМА-1.

Кроме того, у организации, конечно, должны быть документы, подтверждающие факт владения исключительными авторскими правами на нематериальные активы.

3. Первоначальная стоимость нематериальных активов

Приобретенные за плату либо полученные иным образом нематериальные активы приходуются на счета бухгалтерского учета и учитываются для целей налогообложения по их первоначальной стоимости, включающей суммы фактических затрат, связанных с приобретением нематериальных активов и их доведением до состояния, в котором они пригодны к использованию. При этом суммы первоначальной стоимости нематериальных активов, определяемые для целей бухгалтерского и налогового учета, в большинстве случаев должны совпадать.

В соответствии с п. 16 ПБУ 14/2007 стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации, либо переоценки или обесценения активов.

При приобретении нематериальных активов, бывших в эксплуатации, их первоначальная стоимость также определяется исходя из договорной цены и затрат, связанных с их приобретением и доведением до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Таким образом, сумма амортизации, начисленной по таким нематериальным активам предыдущим владельцем, у нового собственника в бухгалтерском учете никак не отражается. Однако новый владелец, устанавливая срок полезного использования для данного нематериального актива, может исходить из документально подтвержденных сведений о сроке его фактического использования.

При приобретении нематериальных активов за плату основанием для выполнения записей в бухгалтерских регистрах являются договор уступки (приобретения) прав правообладателем (продавцом), акт приемки-передачи, счет, счет-фактура, платежно-расчетные документы.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (см. пояснения к счету 08 "Вложения во внеоборотные активы"), приобретение нематериальных активов отражается через счет 08 как капитальные вложения (вложения во внеоборотные активы). При этом на счетах бухгалтерского учета выполняются следующие записи:

Д-т 08 К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - отражена стоимость приобретенных нематериальных активов без учета НДС;

Д-т 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" К-т 60 - отражена сумма НДС, подлежащая перечислению поставщику (при условии ее выделения в первичных учетных документах);

Д-т 08 К-т 60 (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 23 "Вспомогательные производства" и т.д.) - отражена сумма расходов, связанных с приобретением нематериальных активов и их доведением до состояния, в котором они пригодны к использованию (без учета НДС);

Д-т 19 К-т 60 (76) - отражена сумма НДС, подлежащая перечислению при оплате услуг, связанных с приобретением нематериальных активов и их доведением до состояния, в котором они пригодны к использованию (при условии ее выделения в первичных учетных документах);

Д-т 04 "Нематериальные активы" К-т 08 - нематериальные активы переданы в эксплуатацию;

Д-т 60 (76) К-т 51 "Расчетные счета" (50 "Касса") - произведена оплата приобретенных нематериальных активов и расходов, связанных с их приобретением и доведением до состояния, в котором они пригодны к использованию (в том числе НДС);

Д-т 68 "Расчеты по налогам и сборам" К-т 19 - отнесение на расчеты с бюджетом суммы НДС, уплаченной при приобретении нематериальных активов (при условии ее выделения отдельной строкой в первичных учетных и расчетных документах).

При установлении первоначальной стоимости приобретенных за плату нематериальных активов необходимо также учитывать, что в первоначальную стоимость таких нематериальных активов включаются расходы по оплате процентов по полученным на эти цели займам или кредитам банков в полной сумме, определенной в соответствии с заключенным кредитным договором и начисленной (отраженной на счетах бухгалтерского учета) до момента передачи данного нематериального актива в эксплуатацию.

Такое правило установлено в связи с тем, что изменение балансовой стоимости нематериальных активов после их ввода в эксплуатацию не допускается.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) проценты по кредитам банков, начисленные после введения нематериальных активов в эксплуатацию, должны списываться как внереализационные расходы.

4. Амортизация нематериальных активов

Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации, которая начисляется одним из следующих способов:

Заметим, что Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации предусматривает только два способа начисления амортизации по нематериальным активам - линейный и списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг). Как в этом случае поступать?

Разъяснение дано в Письме Минфина России от 23.08.2001 N 16-00-12/15, устанавливающем, что Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и Положение по бухгалтерскому учету нематериальных активов являются нормативными правовыми актами одного иерархического уровня в системе правовых актов Российской Федерации и в случае возникновения коллизии следует считать приоритетным нормативный акт, вступивший в силу позднее, то есть в данном случае следует руководствоваться ПБУ 14/2007.

Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.

При применении двух последних способов, поскольку они не предусмотрены НК РФ, организации необходимо произвести корректировку при исчислении налога на прибыль на сумму положительной разницы между показателями амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.

Согласно п. 30 ПБУ 14/2007 способ определения амортизации нематериального актива проверяется ежегодно организацией на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

5. Определение срока полезного использования нематериальных активов

Согласно п. 25 ПБУ 14/2007 вне зависимости от выбранного способа начисления амортизации при принятии нематериального актива к бухгалтерскому учету должен быть установлен срок его полезного использования, которым считается выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.

При этом установление срока полезного использования нематериальных активов производится на основании:

Кроме того, для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования устанавливается исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования (ч. 4 п. 25 ПБУ 14/2007).

В отношении таких нематериальных активов организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить их срок полезного использования. В случае прекращения существования вышеуказанных факторов организация устанавливает срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

Однако читателям журнала следует обратить внимание на то, что для целей исчисления налога на прибыль для таких активов установлен другой срок полезного использования - 10 лет (п. 2 ст. 258 НК РФ). Это означает, что и расчет амортизации нематериальных активов для целей налогообложения будет производиться исходя из этого срока, что неизбежно станет причиной значительных отличий между суммами "бухгалтерской" и "налоговой" амортизации.

Согласно п. 27 ПБУ 14/2007 срок полезного использования любого нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования уточняется. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

На практике срок полезного использования для большинства объектов нематериальных активов может быть определен экспертным путем или на основании документов, подтверждающих передачу нематериального актива (например, права пользования могут быть переданы на определенный срок, который можно считать сроком их полезного использования).

6. Линейный способ начисления амортизации

При линейном способе ежемесячная сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из фактической (первоначальной) стоимости нематериальных активов равномерно в течение срока полезного использования этого актива. В случае переоценки нематериального актива для расчета амортизационных отчислений вместо фактической (первоначальной) должна использоваться текущая рыночная стоимость (пп. "а" п. 29 ПБУ 14/2007).

Пример 1. Начисление амортизации линейным способом.

На балансе организации числятся следующие нематериальные активы (табл. 1), начисление амортизации по которым производится линейным способом.

Таблица 1

----T------------------------T-----------T-----------------T---------------
N ¦ Наименование ¦ Стоимость,¦ Срок полезного ¦ Примечание
п/п¦ ¦ руб. ¦ использования ¦
¦ ¦ ¦согласно условиям¦
¦ ¦ ¦ договора ¦
----+------------------------+-----------+-----------------+---------------
1 Права на использование 48 000 36 мес. Приобретены по
промышленного образца в лицензионному
течение трех лет на договору
выпуск 100 000 единиц
продукции
2 Исключительные 6 000 120 мес. Приобретены по
имущественные права на договору в
использование текстового январе 2007 г.
редактора
--------------------------------------------------------------------------

При начислении амортизации линейным способом на себестоимость продукции (работ, услуг) будут переноситься:

7. Начисление амортизации способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг)

Согласно п. 29 ПБУ 14/2007 при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) расчет амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости объекта нематериальных активов и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Иными словами, сумму амортизации можно рассчитать по следующей формуле:

А = V x С / Оп,

где А - сумма амортизации за месяц;

V - натуральный показатель объема продукции (работ) за месяц;

С - фактическая (первоначальная) стоимость объекта нематериальных активов;

Оп - предполагаемый объем продукции (работ, услуг) за весь срок полезного использования объекта нематериальных активов.

Пример 2. Начисление амортизации способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В продолжение примера 1 допустим, что начисление амортизации по нематериальным активам производится способом списания стоимости пропорционально объему продукции. Для упрощения решения этой задачи произведем расчет амортизационных отчислений только для промышленного образца.

Предположим, что начисление амортизации по этим нематериальным активам началось с января 2008 г. Норма амортизационных отчислений должна быть установлена как стоимость нематериального актива, приходящаяся на единицу продукции.

В нашем примере она составит 0,48 руб. (48 000 руб. : 100 000 ед.).

Начисление амортизации способом списания стоимости пропорционально объему продукции по праву на использование промышленного образца представлено в табл. 2.

Таблица 2

----T-------T----------T------------T-----------T-------------T------------
N ¦ Месяц ¦Остаточная¦ Объем ¦ Норма ¦ Сумма ¦ Остаточная
п/п¦ ¦ стоимость¦производства¦амортизации¦ начисленной ¦ стоимость
¦ ¦ на начало¦ продукции, ¦ (руб/шт.) ¦амортизации, ¦ на конец
¦ ¦ месяца, ¦ шт. ¦ ¦руб. (гр. 4 x¦ месяца,
¦ ¦ руб. ¦ ¦ ¦ гр. 5) ¦ руб.
----+-------+----------+------------+-----------+-------------+------------
1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7
----+-------+----------+------------+-----------+-------------+------------
1 Январь 48 000 2 550 0,48 1 224 46 776
2 Февраль 46 776 3 025 0,48 1 452 45 324
3 Март 45 324 3 180 0,48 1 526 43 798
---------------------------------------------------------------------------

8. Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений при способе уменьшаемого остатка рассчитывается исходя из остаточной стоимости [фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за вычетом начисленной амортизации] нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования в месяцах (п. 29 ПБУ 14/2007).

Пример 3. Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка.

В продолжение примера 1 допустим, что начисление амортизации по нематериальным активам производится способом уменьшаемого остатка. Для упрощения решения этой задачи произведем расчет амортизационных отчислений только для промышленного образца.

Предположим, что согласно п. 29 ПБУ 14/2007 организация решила использовать коэффициент 2.

Амортизация по промышленному образцу способом уменьшаемого остатка будет рассчитываться, как показано в табл. 3. Из этой таблицы видно, что при применении коэффициента 2 нематериальный актив будет полностью самортизирован за месяц до окончания срока его полезного использования. Коэффициент 3 сократил бы этот срок еще на 1 месяц, а коэффициент 1 позволил бы самортизировать рассматриваемый объект ровно за 36 месяцев. Но суммы начисленной амортизации распределились бы по периодам совершенно иным образом (см. табл. 3). Чем выше коэффициент, тем большая часть стоимости нематериального актива будет списана в первые месяцы его использования, а коэффициент 1 приближает способ уменьшаемого остатка к линейному методу начисления амортизации.

Таблица 3

-----------T----------T-------------T---------------T---------------T---------------T---------------T---------------T----------------
Период ¦Остаточная¦ Оставшийся ¦ Сумма ¦ Остаточная ¦ Сумма ¦ Остаточная ¦ Сумма ¦ Остаточная
¦ стоимость¦ срок ¦амортизации при¦ стоимость на ¦амортизации при¦ стоимость на ¦амортизации при¦ стоимость на
¦ на начало¦ полезного ¦ использовании ¦ конец месяца ¦ использовании ¦ конец месяца ¦ использовании ¦ конец месяца
¦ отчетного¦использования¦коэффициента 2,¦ при ¦коэффициента 3,¦ при ¦коэффициента 1,¦ при
¦ периода ¦ в месяцах ¦руб. (гр. 2 : ¦ использовании ¦ руб. (гр. 7 ¦ использовании ¦ руб. (гр. 9 ¦ использовании
¦ (месяца),¦ ¦ гр. 3) ¦коэффициента 2,¦ предыдущего ¦коэффициента 1,¦ предыдущего ¦коэффициента 1,
¦ руб. ¦ ¦ ¦ руб. (гр. 2 - ¦месяца : гр. 3)¦ руб. (гр. 7 ¦месяца : гр. 3)¦ руб. (гр. 9
¦ ¦ ¦ ¦ гр. 4) ¦ ¦ предыдущего ¦ ¦ предыдущего
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦месяца - гр. 6)¦ ¦месяца - гр. 8)
-----------+----------+-------------+---------------+---------------+---------------+---------------+---------------+----------------
1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9
-----------+----------+-------------+---------------+---------------+---------------+---------------+---------------+----------------
1-й месяц 48 000,00 36 2 666,67 45 333,33 3 999,99 44 000,01 1 333,33 46 666,67
2-й месяц 45 333,33 35 2 590,48 42 742,85 3 771,42 40 228,59 1 333,33 45 333,34
3-й месяц 42 742,85 34 2 514,29 40 228,56 3 549,58 36 679,01 1 333,33 44 000,01
4-й месяц 40 228,56 33 2 438,09 37 790,47 3 334,45 33 344,56 1 333,33 42 666,68
5-й месяц 37 790,47 32 2 361,90 35 428,57 3 126,05 30 218,51 1 333,33 41 333,35
6-й месяц 35 428,57 31 2 285,71 33 142,86 2 924,37 27 294,14 1 333,33 40 000,02
7-й месяц 33 142,86 30 2 209,52 30 933,34 2 729,41 24 564,73 1 333,33 38 666,69
8-й месяц 30 933,34 29 2 133,33 28 800,01 2 541,17 22 023,56 1 333,33 37 333,36
9-й месяц 28 800,01 28 2 057,14 26 742,87 2 359,66 19 663,90 1 333,33 36 000,03
10-й месяц 26 742,87 27 1 980,95 24 761,92 2 184,87 17 479,03 1 333,33 34 666,70
11-й месяц 24 761,92 26 1 904,76 22 857,16 2 016,81 15 462,22 1 333,33 33 333,37
12-й месяц 22 857,16 25 1 828,57 21 028,59 1 855,46 13 606,76 1 333,33 32 000,04
13-й месяц 21 028,59 24 1 752,38 19 276,21 1 700,84 11 905,92 1 333,33 30 666,71
14-й месяц 19 276,21 23 1 676,19 17 600,02 1 552,94 10 352,98 1 333,33 29 333,38
15-й месяц 17 600,02 22 1 600,00 16 000,02 1 411,77 8 941,21 1 333,33 28 000,05
16-й месяц 16 000,02 21 1 523,81 14 476,21 1 277,31 7 663,90 1 333,33 26 666,72
17-й месяц 14 476,21 20 1 447,62 13 028,59 1 149,58 6 514,32 1 333,33 25 333,39
18-й месяц 13 028,59 19 1 371,43 11 657,16 1 028,57 5 485,75 1 333,33 24 000,06
19-й месяц 11 657,16 18 1 295,24 10 361,92 914,29 4 571,46 1 333,33 22 666,73
20-й месяц 10 361,92 17 1 219,04 9 142,88 806,72 3 746,74 1 333,33 21 333,40
21-й месяц 9 142,88 16 1 142,86 8 000,02 705,88 3 040,86 1 333,33 20 000,07
22-й месяц 8 000,02 15 1 066,66 6 933,36 608,17 2 432,69 1 333,33 18 666,74
23-й месяц 6 933,36 14 990,48 5 942,88 521,29 1 911,40 1 333,33 17 333,41
24-й месяц 5 942,88 13 914,28 5 028,60 441,09 1 470,31 1 333,33 16 000,08
25-й месяц 5 028,60 12 838,1 4 190,50 367,56 1 102,75 1 333,34 14 666,74
26-й месяц 4 190,50 11 761,90 3 428,60 300,75 802,00 1 333,34 13 333,40
27-й месяц 3 428,60 10 685,72 2 742,88 240,60 561,40 1 333,34 12 000,06
28-й месяц 2 742,88 9 609,52 2 133,36 187,13 374,27 1 333,34 10 666,72
29-й месяц 2 133,36 8 533,34 1 600,02 140,35 233,92 1 333,34 9 333,38
30-й месяц 1 600,02 7 457,14 1 142,88 100,25 133,67 1 333,34 8 000,04
31-й месяц 1 142,88 6 380,96 761,92 66,83 66,84 1 333,34 6 666,70
32-й месяц 761,92 5 304,76 457,16 40,10 26,74 1 333,34 5 333,36
33-й месяц 457,16 4 228,58 228,58 20,05 6,69 1 333,34 4 000,02
34-й месяц 228,58 3 152,38 76,20 6,69 0 1 333,34 2 666,68
35-й месяц 76,20 2 76,20 0 0 0 1 333,34 1 333,34
36-й месяц 0 1 0 0 0 0 1 333,34 0
Итого 48 000,00
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Для целей налогового учета ст. 259 НК РФ предусмотрено применение двух методов начисления амортизации:

остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Согласно п. 41 ПБУ 14/2007 сумма начисленной амортизации по нематериальным активам с определенным сроком полезного использования подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности организации.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов информация об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации, обобщается на счете 05 "Амортизация нематериальных активов".

Начисленная сумма амортизации нематериальных активов отражается по кредиту счета 05 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

В бухгалтерском учете ежемесячное начисление амортизации оформляется следующей проводкой:

Д-т 20 "Основное производство" (26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и т.д.) К-т 05 - на сумму ежемесячной амортизации, исчисленной исходя из выбранного организацией способа списания нематериальных активов.

9. Выбытие нематериальных активов

Нематериальные активы списываются с баланса организации в случае, если они перестают использоваться для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации. Как правило, это происходит в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности либо по другим основаниям.

Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений (п. 34 ПБУ 14/2007).

Если нематериальные активы предоставляются в пользование другой организации при сохранении на них исключительных прав, то они не списываются организацией-правообладателем, а отражаются в ее учете обособленно (п. 38 ПБУ 14/2007).

При реализации нематериальных активов юридическим лицом основанием для осуществления записей в бухгалтерских регистрах у продавца служат следующие документы: акт приемки-передачи, счет, счет-фактура, платежно-расчетные документы.

При этом если права по данной сделке полностью переходят к новому правообладателю, а продавец их утрачивает, то на счетах бухгалтерского учета оформляются следующие проводки:

Д-т 76 К-т 91 "Прочие доходы и расходы" - отражена договорная стоимость реализуемых нематериальных активов;

Д-т 91 К-т 68 - отражена сумма НДС, подлежащая получению от покупателя (в том случае, если данная сделка облагается НДС);

Д-т 91 К-т 60 (76, 23 и т.д.) - отражена сумма расходов, связанных с реализацией нематериальных активов (без учета НДС);

Д-т 05 К-т 04 - списана сумма амортизации, начисленной по нематериальному активу до его выбытия;

Д-т 91 К-т 04 - списана остаточная стоимость нематериальных активов, если права по данной сделке полностью переходят к новому правообладателю;

Д-т 91 К-т 99 "Прибыли и убытки" (или Д-т 99 К-т 91) - отражен финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации нематериальных активов.

Г.Ю.Касьянова

Ведущий эксперт

Ассоциации бухгалтеров,

аудиторов и консультантов