Закрытый перечень налогов, уплату которых заменяет единый налог при упрощенной системы налогообложения (далее УСН), представлен в п. 3 ст. 346.11 НК РФ. Индивидуальные предприниматели, работающие по УСН, освобождаются от уплаты:
НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности);
налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого для предпринимательской деятельности);
ЕСН (в части доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц);
НДС, исчисляемого на основании ст. ст. 143 - 178 НК РФ, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Пунктом 4 ст. 346.13 НК РФ установлено, что при превышении по итогам отчетного (налогового) периода предельного размера доходов в сумме 20 млн руб. налогоплательщик утрачивает право на применение УСН с начала квартала, в котором допущено превышение. Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.
В случае если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%.
Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения УСН.
Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не освобождаются от уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. В соответствии с п. 1 ст. 28 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (с изм. и доп. от 19.07.2007) индивидуальные предприниматели в отношении предпринимательской деятельности уплачивают страховые взносы в бюджет ПФР на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа.
Обязательным для уплаты за 2007 г. является минимальный размер фиксированного платежа, который установлен в сумме 150 руб. в месяц, в том числе на финансирование страховой части трудовой пенсии - 100 руб., на финансирование накопительной части трудовой пенсии - 50 руб.
С 2007 г. размер фиксированного платежа, превышающий минимальный, увеличен до 154 руб.
Фиксированные платежи не связаны с доходом индивидуального предпринимателя, поэтому подлежат уплате независимо от размера полученного дохода от предпринимательской деятельности в данном налоговом периоде, а также от того, осуществлялась ли предпринимательская деятельность в данном налоговом периоде.
Фиксированный платеж можно уплачивать частями в течение года в суммах не менее месячного размера платежа. Его также можно внести единовременно за год в сумме, равной годовому размеру платежа, не позднее 31 декабря текущего календарного года (Правила уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в минимальном размере, утвержденные Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.09.2005 N 582).
Кроме того, индивидуальные предприниматели, нанимающие работников по трудовым договорам либо договорам гражданско-правового характера, обязаны исчислить и заплатить в бюджеты взносы на обязательное пенсионное страхование с выплат работникам по тарифам, установленным пп. 1 п. 2 ст. 22 Закона N 167-ФЗ.
Страховые взносы в ПФР платятся ежемесячно в день выплаты заработной платы, но не позднее 15-го числа следующего месяца (п. 2 ст. 24 Закона N 167-ФЗ).
Также ежеквартально представляется соответствующая отчетность.
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода (квартала) исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно I квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.
Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%.
Налоговые декларации по итогам отчетного периода (квартала) представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода (года) представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, форма и порядок заполнения которой утверждаются Минфином России.
Также напоминаем, что организации, применяющие УСН, согласно нормам гл. 23 НК РФ исполняют обязанности налогового агента по НДФЛ.
Организации, применяющие УСН, обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (п. 6 ст. 226 НК РФ). В соответствии со ст. 230 НК РФ налоговые агенты не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, обязаны по истечении года представлять в налоговые органы сведения о доходах, выплаченных физическим лицам, по форме N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица", утвержденной Приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@ (с изм. и доп. от 20.12.2007).
В соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (с изм. и доп. от 21.07.2007) страхователями (лицами, обязанными уплачивать страховые взносы) являются юридические лица либо физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, нанимающие лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
При этом страхованию подлежат:
физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора (контракта), заключенного со страхователем;
физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, если в соответствии с заключенным договором страхователь обязан уплатить страховщику страховые взносы.
Таким образом, предприниматели, применяющие УСН, должны своевременно отчитываться перед территориальными отделениями Фонда социального страхования Российской Федерации о суммах, израсходованных на социальное страхование. Форма расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (форма 4-ФСС РФ) и Порядок ее заполнения утверждены Постановлением ФСС РФ от 22.12.2004 N 111 (с изм. и доп. от 21.08.2007).
Представим сравнительную характеристику различий между юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем, применяющим "упрощенку" (табл. 1).
Таблица 1
N п/п
Основные особенности
Юридическое лицо (ООО или ЗАО)
Индивидуальный предприниматель
Создание и регистрация
1
Регистрация в ФНС России
Необходимо определить местонахождение общества (юридический адрес обязателен). Штрафы в размере 5000 руб. налагаются на должностных лиц за отсутствие данных или за неверные сведения на основании п. 3 ст. 14.25 КоАП РФ
Индивидуальные предприниматели на основании п. 3 ст. 8 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ (с изм. и доп. от 01.12.2007) регистрируются по месту жительства. Офис не требуется
2
Создание организации
Потребуются чужой профессиональный опыт и финансовая поддержка
Гражданин, став индивидуальным предпринимателем, работает самостоятельно и может привлекать работников, но это не дает ему права формировать структуру юридического лица
3
Учредительные документы
Для регистрации потребуются учредительные документы (в соответствии с п. 1 ст. 52 ГК РФ ими являются устав и учредительный договор, которые принимаются на общем собрании учредителей). Если учредитель один, то договор не требуется (п. 1 ст. 89 ГК РФ)
Для индивидуальных предпринимателей учредительные документы необязательны (п. 1 ст. 22.1 Закона N 129-ФЗ)
4
Уставный капитал
Согласно ст. 14 Закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ (с изм. и доп. от 18.12.2006) учредители формируют уставный капитал фирмы, минимальный размер которого равен 10 000 руб.
Для индивидуального предпринимателя требование о наличии уставного капитала не предусмотрено законодательством
5
Госпошлина
2000 руб. (пп. 1 и 8 п. 1 ст. 333.33 НК РФ)
400 руб. (пп. 1 и 8 п. 1 ст. 333.33 НК РФ)
6
Документы в ФНС России
Требуются заявление по форме N Р11001, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 19.06.2002 N 439 (в качестве заявителя обычно выступает руководитель), решение о создании и учредительные документы (ст. 12 Закона N 129-ФЗ). Вместе с перечисленными документами представляется и заявление о переходе на УСН, утвержденное Приказом МНС России от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495 (с изм. и доп. от 02.09.2005)
От предпринимателей требуются заявление по форме N Р21001, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 19.06.2002 N 439, и нотариально заверенная копия паспорта или заменяющего его документа (п. 1 ст. 22.1 Закона N 129-ФЗ) Вместе с перечисленными документами представляется и заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, утвержденное Приказом МНС России N ВГ-3-22/495)
Ответственность
7
Ответственность за нарушение законодательства
С учредителя (участника) организации можно потребовать не больше суммы, внесенной в качестве вклада в уставный капитал. Однако здесь имеются исключения. Учредитель (участник) может нести ответственность по всем своим обязательствам, если доказана его вина в банкротстве общества (п. 3 ст. 3 Закона N 14-ФЗ)
Имущественную ответственность предпринимателя определяют нормы ст. 24 ГК РФ. Гражданин отвечает по обязательствам всем своим имуществом независимо от того, используется оно в предпринимательской деятельности или не используется, причем ответственность не снимается даже после прекращения деятельности, пока не истек срок исковой давности. Статьей 446 ГПК РФ предусмотрен перечень имущества, которое нельзя изъять за долги
8
Трудовые отношения с работниками
У юридического лица должен быть сформирован хотя бы небольшой штат, даже только из директора, которым нередко является сам учредитель Юридическое лицо обязано вести трудовые книжки, иметь трудовые договоры с сотрудниками, должностные инструкции
У предпринимателя не всегда имеются наемные работники. Причем он может вести дела один, но при этом не будет считаться работником. С 6 октября 2006 г. вступили в силу изменения в ТК РФ, и индивидуальных предпринимателей обязали вести трудовые книжки наряду с организациями, заключать трудовые договоры, разрабатывать должностные инструкции
9
Кассовая дисциплина
Юридическое лицо обязано соблюдать Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 N 40 (с изм. и доп. от 26.02.1996). Суммы, полученные в банке, можно расходовать только на цели, указанные в чеке (п. 4). Следует ежедневно вести кассовую книгу (п. 23). С кассиром следует заключить договор о материальной ответственности (п. 32). Для хранения денежных средств необходимо оборудовать изолированное помещение (п. 29)
Индивидуальный предприниматель обязан соблюдать Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Решением Совета директоров Банка России N 40. Суммы, полученные в банке, можно расходовать только на цели, указанные в чеке (п. 4). Следует ежедневно вести кассовую книгу (п. 23) Для хранения денежных средств необходимо оборудовать изолированное помещение - кассу (п. 29) При ограблении индивидуального предпринимателя могут оштрафовать за нарушение правил хранения денежных средств (ст. 15.1 КоАП РФ), поскольку ст. 2.4 КоАП РФ индивидуальные предприниматели приравнены к должностным лицам
10
Лимит расчетов наличными по одной сделке в день
До 100 000 руб. (Письмо Банка России от 17.07.2006 N 08-17/2540)
До 100 000 руб. (Письмо Банка России N 08-17/2540)
11
Социальное обеспечение
Если учредитель состоит в штате собственной фирмы, то взносы будут определяться с выплат, включаемых в базу по ЕСН, даже если фирма не является плательщиком данного налога. Ежемесячная сумма зависит от возраста
Индивидуальный предприниматель перечисляет на себя фиксированные суммы - 150 руб. в месяц (ст. 28 Закона N 167-ФЗ). Из них 100 руб. направляется на страховую часть трудовой пенсии, 50 руб. - на накопительную. Предприниматели 1966 г. р. и старше перечисляют только 100 руб. на страховую часть пенсии Дополнительно индивидуальный предприниматель может заключить с ПФР договор и платить более крупные страховые взносы
12
Взносы по обязательному пенсионному страхованию
"Упрощенцы" могут включить в расходы страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию, уплачиваемые в соответствии с законодательством (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), или уменьшить на их сумму налог (п. 3 ст. 346.21 НК РФ)
Индивидуальные предприниматели, работающие на "упрощенке", могут включить в расходы страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию, уплачиваемые в соответствии с законодательством (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), или уменьшить на их сумму налог (п. 3 ст. 346.21 НК РФ)
13
Оплата больничных
Пособие наемным работникам выплачивает работодатель, и при "упрощенке" часть затрат возмещается ФСС РФ. Согласно ст. 2 Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ эта часть составляет не более 1 МРОТ (1100 руб.) за календарный месяц на одного работника. С 1 января 2007 г. согласно п. 1 ст. 13 Федерального закона от 19.12.2006 N 234-ФЗ максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности равен 16 125 руб. В расчет входят календарные дни (Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ)
Больничный лист наемным работникам оплачивается, а самому индивидуальному предпринимателю - не оплачивается (так же как и очередной отпуск и отпуск по беременности и родам). Предприниматель может производить добровольные ежемесячные отчисления в размере 3,5% налоговой базы, рассчитываемой по правилам гл. 24 НК РФ, и тогда ФСС РФ будет полностью оплачивать больничный лист. Добровольная уплата взносов в ФСС РФ предусмотрена Правилами, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.03.2003 N 144
Учет при УСН
14
Учет доходов
Организации, работающие по УСН, определяют облагаемые доходы одинаково - исходя из положений ст. 346.15 НК РФ. К таким доходам относят выручку от реализации (ст. 249 НК РФ) и внереализационные поступления (ст. 250 НК РФ). Суммы, соответствующие ст. 251 НК РФ, в налоговую базу не включаются
Индивидуальные предприниматели, работающие по УСН, определяют облагаемые доходы исходя из положений ст. 346.15 НК РФ. К таким доходам относят выручку от реализации (ст. 249 НК РФ) и внереализационные поступления (ст. 250 НК РФ). Суммы, соответствующие ст. 251 НК РФ, в налоговую базу не включают
15
Учет расходов
Перечень учитываемых расходов представлен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ и является закрытым
Перечень учитываемых расходов указан в п. 1 ст. 346.16 НК РФ
16
Обязанность ведения бухгалтерского учета
В соответствии с п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ при УСН необязательно вести бухгалтерский учет в полном объеме - достаточно его вести только по основным средствам и нематериальным активам
В соответствии с п. 2 ст. 4 граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, должны вести налоговый учет доходов и расходов. Вести бухгалтерский учет от них не требуется
17
Вознаграждение за труд, дивиденды
Согласно ст. 129 ТК РФ вознаграждение за труд производится в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационных и стимулирующих выплат. Согласно пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ заработная плата является одним из видов расходов. Однако, уплатив налог, учредители фирмы могут заработанные деньги забрать из кассы или перевести с расчетного счета на свои счета как дивиденды
По отношению к себе индивидуальные предприниматели не являются работодателями, следовательно, не могут начислять себе заработную плату Нормы ТК РФ распространяются и на предпринимателей, но только при реализации прав и выполнении обязанностей, возникающих у них как у работодателей. Однако, уплатив все налоги, предприниматели могут заработанные деньги забрать из кассы, снять или перевести с расчетного счета на свои счета, открытые ими как физическими лицами
УСН значительно облегчает учет индивидуальным предпринимателем хозяйственных операций. Переход на УСН с общего режима налогообложения осуществляется в добровольном порядке. Особенности двух систем налогообложения представлены в табл. 2.
Таблица 2
Основные особенности
Общий режим налогообложения
УСН
Уплачиваемые налоги
НДС; НДФЛ; ЕСН; Налог на имущество физических лиц <*>
Единый налог; НДС, подлежащий уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Поскольку индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН, не уплачивают НДС (кроме указанного), они не предъявляют НДС покупателю своих товаров (работ, услуг). Сказанное означает, что покупатель их продукции не может зачесть НДС "по закупке" и существует вероятность того, что он откажется от услуг продавца - индивидуального предпринимателя, перешедшего на УСН <*>
Ведение учета доходов и расходов
Учет ведется в соответствии Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным Приказами Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430
Учет ведется в соответствии с Порядком заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденным Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н (с изм. и доп. от 27.11.2006)
Представление отчетности
По НДФЛ - 1 раз в год; по ЕСН (за себя) - 1 раз в год; по ЕСН (за работников) - 1 раз в квартал; по НДС - 1 раз в месяц или 1 раз в квартал <**>
По единому налогу - 1 раз в квартал; по НДС, подлежащему уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, - 1 раз в месяц или 1 раз в квартал
<*> Все остальные налоги, сборы и взносы уплачиваются одинаково при обеих системах налогообложения. При этом индивидуальные предприниматели, применяющие общий режим налогообложения, уплачивают акцизы и налог на игорный бизнес (если занимаются соответствующими видами деятельности). Отметим, что индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров или игорным бизнесом, не вправе применять УСН. <**> По остальным налогам и сборам сроки представления отчетности одинаковы.