Мудрый Экономист

Дебютная отчетность по МСФО

"Консультант", 2008, N 13

Все больше российских компаний понимают, что переход на международные стандарты финансовой отчетности не дань моде, а необходимость, которая позволит привлекать дополнительные ресурсы на развитие бизнеса. Но вместе с этим пониманием возникают вопросы: с чего начать, сколько это будет стоить и как много времени потребуется на внедрение МСФО в компании? В настоящее время нет такого "руководства пользователя", которое бы дало ответы на все вопросы и помогло организациям при постановке данного процесса. Остается только один способ получения интересующей информации - обмен опытом с компаниями, применяющими МСФО.

На примере ОАО "СИБУР - Русские шины", представителя отечественной шинной промышленности, рассмотрим реальный опыт перехода российской компании на международные стандарты финансовой отчетности.

В недалеком прошлом рассматриваемая организация определила выход на международные рынки капитала как одну из стратегических целей на ближайшее время. Но подобные площадки обязывают компанию представлять информацию о ее финансовой деятельности, составленную в соответствии с МСФО. Перед руководством предприятия была поставлена задача - организовать подготовку финансовой отчетности по МСФО на регулярной основе. Чтобы ее решить, необходимо было определиться со способом подготовки отчетности; оценить трудовые и финансовые затраты, которые компания понесет в процессе формирования и выпуска отчетности; организовать отдел МСФО; выстроить четкую схему взаимодействия с другими отделами компании и дочерними организациями; выбрать внешнего аудитора; подготовить первую финансовую отчетность в соответствии с МСФО и т.д. Остановимся подробно на некоторых из приведенных задач.

Способы бывают разные

Существует два способа формирования отчетности: параллельный учет и трансформация данных. Оба варианта имеют как плюсы, так и минусы. Внедрение параллельного учета позволяет получать более точную отчетность в оперативные сроки, но требует приобретения дорогостоящей автоматизированной системы, увеличения штата бухгалтерии для ведения двойного учета и затрат на повышение квалификации сотрудников в области МСФО. Если компания составляет консолидированную отчетность, то указанные затраты также возрастают за счет внедрения параллельного учета в дочерних компаниях.

Метод же трансформации проще внедрить, но при его использовании снижается точность расчетов, требуется продолжительное время на формирование процедур трансформации и консолидации. Кроме того, успех применения указанного метода зависит от профессионализма специалистов, формирующих отчетность, - возникает риск потери методики расчета корректировок при смене сотрудников.

Каждая компания, исходя из стратегии развития бизнеса, потребностей руководства и оценки своих ресурсов, самостоятельно принимает решение о выборе того или иного способа формирования отчетности. В свою очередь руководство ОАО "СИБУР - Русские шины" оценило трудозатраты компании как при возможном внедрении параллельного учета, так и использовании метода трансформации. В результате анализа затрат и потребности в оперативной информации было принято решение формировать отчетность, используя метод трансформации данных.

Цена вопроса

Следующий вопрос, который необходимо решить, - кто будет формировать отчетность? Что лучше и выгоднее - создать отдел МСФО и формировать отчетность силами собственного подразделения или привлечь сторонних консультантов? Ввиду острого дефицита квалифицированного персонала в области международных стандартов процесс комплектации подразделения может затянуться на продолжительное время. Поэтому предполагается, что лучший вариант решения этой проблемы - привлечение на первоначальном этапе консультантов с последующей передачей функций собственному подразделению.

Итак, затраты при подготовке отчетности собственными силами компании составят (расчеты указаны для группы из 30 - 60 компаний):

Издержки на подготовку отчетности с привлечением сторонних консультантов составят:

Расходы на получение информации от дочерних организаций кажутся несущественными по сравнению с остальными, но на самом деле дополнительная нагрузка к основным обязанностям не вызовет понимания и особенного рвения у специалистов "дочек". В пример можно привести реальную ситуацию саботажа, организованного главным бухгалтером дочерней компании одного российского холдинга. Очевидно, что это негативно отразилось на сроках и качестве представляемых данных. Кроме того, имели место дополнительные расходы на аудит, сроки увеличились, и потребовалось увеличить затраты на оплату времени аудитора, которое пришлось потратить на ожидание необходимой информации "бастующего" завода. Этой проблемы можно было избежать путем разработки понятной системы мотивации персонала.

Что касается ОАО "СИБУР - Русские шины", то данная проблема обошла компанию стороной, так как она входит в крупный холдинг, который уже несколько лет составляет отчетность по международным стандартам. Все специалисты бухгалтерии на момент внедрения МСФО уже имели немалый опыт подготовки пакета информации, необходимой для формирования подобной отчетности. Используя для составления собственной отчетности по МСФО тот же набор информации, что и для представления в материнскую компанию, не пришлось увеличивать штат и дополнительную нагрузку на бухгалтерию. Но для формирования отчетности возникла необходимость в создании отдела МСФО. К слову, система мотивации специалистов, участвующих в подготовке отчетности, в ОАО "СИБУР - Русские шины" также была внедрена.

Методологическая сторона медали

Чтобы обеспечить методологическую поддержку проекта, необходимо разработать учетную политику МСФО, регламент подготовки отчетности и методологию ее формирования. Регламент должен содержать последовательность действий всего процесса подготовки отчетности с указанием исполнителей, сроков и т.д. Методология и учетная политика понадобятся для обеспечения преемственности принципов, допущений, правил, используемых компанией при формировании отчетности в соответствии с МСФО, которые должны применяться ко всем последующим периодам. При этом необходимо провести анализ учетной политики по РСБУ (а для холдинга - анализ всех компаний, входящих в периметр консолидации), определить отличия в методах учета и оценки по российскому и международному учету и по возможности сблизить их. Следует помнить, что выбранный метод, утвержденный в учетной политике по МСФО, компания будет вынуждена использовать и в дальнейшем, несмотря на то, что альтернативный метод оказал бы наиболее положительный результат на финансовые показатели предприятия. Так что очень важно оценивать влияние возможных методов еще на этапе разработки учетной политики по МСФО. Многие компании специально вносят изменения в свою учетную политику по национальным стандартам бухучета с целью сокращения количества корректировок при формировании отчетности в соответствии с международными стандартами, что, в свою очередь, позволяет снизить временные затраты на ее подготовку.

Красный день календаря

В международном стандарте IFRS 1 есть понятия "отчетная дата" и "дата перехода на МСФО", которые иногда вызывают трудности с их трактовкой. Для понимания приведем пример. Компания подготовила отчетность, соответствующую МСФО, за 2007 г., которая содержит сравнительную информацию за 2006 г. В этом случае отчетной датой является 31 декабря 2007 г., а датой перехода - 1 января 2006 г.

Итак, первая финансовая отчетность, полностью соответствующая МСФО, должна иметь сравнительную информацию, по крайней мере, за один отчетный период. На практике данное требование обязательно вызовет значительные трудности, связанные с пересчетом всех данных учета как минимум за два года - отчетный и сравнительный.

Компания "СИБУР - Русские шины" решила эту проблему, разбив подготовку сравнительной информации и первой полной финансовой отчетности, соответствующей МСФО, на два самостоятельных проекта. То есть в 2007 г. была подготовлена финансовая информация по итогам 2006 г., которая в качестве сравнительных данных вошла в первую финансовую отчетность по МСФО за 2007 г., выпущенную в 2008 г. Предложенный вариант позволил компании, во-первых, наладить процесс формирования отчетности, выявить и устранить недоработки, возникшие в результате сбора информации, подготовки и выпуска отчетности. Во-вторых, была решена проблема обучения персонала путем включения в состав рабочей группы проекта подготовки отчетности.

Первый раз в первый класс

Специально для компаний, переходящих на использование международных стандартов финансовой отчетности, был выпущен IFRS 1. Действует он с 1 января 2005 г.

Стандарт устанавливает правила, которым компания должна следовать, когда применяет МСФО впервые. Целью стандарта является обеспечение пользователей качественной, понятной и сопоставимой информацией, отражаемой в отчетности, затраты на представление которой не превосходят пользу от ее получения. Для выполнения указанной цели IFRS 1 требует ретроспективного применения стандартов, имеющих силу на первую отчетную дату по МСФО, для подготовки вступительного баланса на дату перехода и в последующие периоды до первой отчетной даты по МСФО. Смысл этого очень прост - представить отчетность компании, которая впервые применяет МСФО так, как будто она всегда использовала эти стандарты.

Но данное требование может оказаться слишком затратным или вообще невозможным, в связи с этим стандарт содержит ряд необязательных и обязательных исключений из требований, которые компания может применить при формировании своей первой финансовой отчетности по МСФО.

"Неестественный" отбор

Мы подошли к самому главному вопросу: как технически подготовить первую отчетность в соответствии с МСФО? Метод подготовки мы выбрали, подразделение создали, с учетной политикой МСФО определились, необходимую информацию собрали. На следующем этапе компания должна признать все активы и обязательства, в отношении которых предусмотрены такие действия согласно МСФО, и списать активы и обязательства, которые не соответствуют критериям признания в соответствии с международными стандартами. Для этого потребуется проведение анализа всех активов и обязательств, имеющихся у компании на "дату перехода", на предмет их соответствия требованиям. Например, по РСБУ в балансе компании в качестве активов могут быть учтены расходы на исследовательскую деятельность, неоперационные активы, затраты на обучение. МСФО не разрешает их признание в активах, поэтому перечисленные выше расходы должны быть списаны.

Может возникнуть и обратная ситуация, когда МСФО потребует признать активы и обязательства, которые не подлежали признанию по российским правилам учета. Это относится, например, к некоторым резервам, отложенным налогам, производным финансовым активам и обязательствам, пенсионным выплатам и т.д.

Также некоторые активы и обязательства могут быть переклассифицированы. Приведем в качестве примера переклассификацию уставного капитала на тот момент еще ООО "СИБУР - Русские шины" в текущее обязательство перед его участниками, что, в свою очередь, отразилось на формате представления информации в балансе и в отчете о прибыли и убытках. Результаты перечисленных выше корректировок учитываются в составе нераспределенной прибыли или другой статьи собственного капитала на момент перехода компании на использование МСФО.

Деньги любят счет

Главное отличие МСФО от наших национальных стандартов - использование различных стоимостных оценок, таких как себестоимость, справедливая стоимость и дисконтированная. Все признанные активы и обязательства необходимо отразить по стоимостям, указанным в соответствующих стандартах. На практике данное требование вызовет массу проблем, связанных с разницей в подходах к формированию балансовой стоимости объектов учета по РСБУ и МСФО, с отсутствием возможности самостоятельно определить справедливую стоимость. IFRS 1 позволяет компаниям при переходе на МСФО использовать исключения из некоторых требований стандартов, если затраты на соответствие им превышают выгоду для пользователей. В соответствии с этим допускается использование "предполагаемой" стоимости, которая:

На "дату перехода" на МСФО компания "СИБУР - Русские шины" провела оценку справедливой стоимости основных средств и финансовых инструментов, имеющихся в наличии для продажи. Обычно для этих работ привлекаются профессиональные оценщики, на оплату услуг которых потребуются существенные затраты. К тому же на специалистов оцениваемой фирмы ложится дополнительная работа, связанная со сбором информации, необходимой для оценки. Основываясь на практическом опыте, можно сказать следующее. Объем этой информации довольно значительный, так как оценщикам потребуется не только реестр основных средств, который при наличии IT-системы учета позволит выгрузить его автоматически, но и дополнительная техническая информация, которая, по сути, имеется только на бумажных носителях. Сбор и обработка данных займет продолжительное время и потребует от специалистов компании определенного уровня знаний в области методики оценки.

Известна практика, когда результаты оценки силами сторонних специалистов и силами сотрудников оцениваемой компании были несопоставимы. При детальном анализе методов и данных, используемых оценщиком при формировании DCF-модели, был выявлен ряд расхождений в понимании специфики бизнеса у руководства предприятия и оценщика. После устранения принципиальных разногласий была получена более корректная и сопоставимая оценка. Следует помнить, что использование услуг одного и того же оценщика позволит сократить трудозатраты фирмы на проведение переоценки за счет снижения объемов запрашиваемой информации, понимания бизнеса и использования разработанных ранее моделей оценки активов компании.

В заключение стоит отметить, что для положительного результата перехода компании на МСФО недостаточно знания стандартов. Немаловажную роль играет организация всего процесса подготовки отчетности, начиная со сбора информации и заканчивая выпуском финансового отчета. Необходимо выстроить правильную схему взаимодействия подразделений компании и ее дочерних обществ. Четкое понимание и выполнение своей задачи каждого из звеньев этой цепочки позволит добиться тех результатов, которые поставила перед собой компания.

Структура подготовки отчетности по МСФО в ОАО "СИБУР - Русские шины"

---------------------¬     ---------------------¬     --------------------¬
¦     Компания 1     ¦     ¦     Компания 2     ¦     ¦     Компания N    ¦
L----T----------T-----     L----T----------T-----     L----T----------T----
     ¦   Пакет  ¦               ¦   Пакет  ¦               ¦   Пакет  ¦
     ¦информации¦               ¦информации¦               ¦информации¦
    --          L-             --          L-             --          L-
                /                         /                         /
              /                         /                         /
            /                         /                         /
          /                         /                         /
  ________________________________________________________________________
 /                                                                       /¦
------------------------------------------------------------------------¬ ¦
¦                        ОАО "СИБУР - Русские шины"                     ¦ ¦
¦                           Подготовка отчетности                       ¦/
L---------------------------------T------T-------------------------------
                                  ¦ Аудит¦
                                 --      L-
                                         /
                                       /
                                     /
                       -----------------------------¬
                       ¦Консолидированная финансовая¦
                       ¦     отчетность по МСФО     ¦
                       ¦ ОАО "СИБУР - Русские шины" ¦
                       L-----------------------------

Примечание. "Нужно стремиться к сокращению сроков..."

Диляра Басырова, начальник отдела консолидации компании "ЕвроХим"

В российской компании наладить быстрое закрытие периода непросто, и тем более в крупном холдинге. Но возможно. На мой взгляд, трансформация - способ более оперативный для отечественных предприятий. Руководствуясь своим семилетним опытом работы в МСФО, могу предложить следующие этапы по осуществлению процесса трансформации.

Этап 1. Создаем группу из специалистов финансовых служб, работающих на предприятии более чем один год, а также консультантов из консалтинговой фирмы, оказывающей соответствующие услуги. Такой ход ускорит процесс: специалисты изнутри знают достаточно много информации об отраслевых особенностях, а консультанты имеют опыт трансформации.

Этап 2. Изучаем все производственные циклы и бизнес-процессы. Анализируем внутренние стандарты и положения по бухучету, налоговую и учетную политику и т.д.

Этап 3. Разрабатываем учетную политику по МСФО, которая предусматривает все особенности бизнеса компании. Определяем возможные различия по всем бухгалтерским счетам. Там, где присутствуют существенные отличия, используется дополнительная аналитика.

Этап 4. Изучаем отчеты, которые готовятся всеми службами компании, включая планы, стратегии, отчеты о реализации, расшифровки к отчетности и т.д. Проводим анализ, для того чтобы понять, какую информацию из служб необходимо использовать на постоянной основе, а какую по мере необходимости.

Этап 5. Выбираем информационный ресурс. В большинстве случаев консультанты предложат продукт и научат им пользоваться. Можно воспользоваться Excel, но если речь идет о крупном предприятии, а поправок и расчетов очень много, систематизировать их таким способом будет сложно, следовательно, увеличится период трансформации. В идеале он не должен превышать две-три недели после составления отчетности по национальным стандартам.

Этап 6. Пишем положение об отделе МСФО, при этом обязательно учитываем, что сотрудники данного подразделения должны иметь доступ даже к самой конфиденциальной информации. Им необходимо знать все о том, что происходило, что происходит в данный момент, что планируется.

Часто рассматриваемый отдел создают на базе и в составе бухгалтерской службы. По моему мнению, его нужно отделять, поскольку составление отчетности по МСФО не ограничивается данными национального учета, а лишь отталкивается от информации, подготовленной бухгалтерией. Дополнительно необходимо написать порядок взаимодействия со службами предприятия и обеспечения информацией отдел МСФО с указанием наименований отчетов и документов, сроков их представления и ответственных лиц и утвердить его на уровне высшего руководства, чтобы не встретить препятствий со стороны исполнителей.

Этап 7. Формируем отдел. Желательно постоянно подкреплять знания специалистов и изучать изменения, поэтому без хорошего бюджета не обойтись. На первоначальном этапе работы с консультантами стоит начать набор и обучение персонала для дальнейшей самостоятельной работы. Период взаимодействия с консультантами для каждой фирмы индивидуален, но в случае, если компания планирует проводить трансформацию собственными силами, а, по моему мнению, это наилучший вариант, нельзя затягивать процесс перехода на самостоятельную работу.

Если все этапы, перечисленные выше, провести на пути перехода к трансформации по МСФО, то успех обеспечен, и впоследствии нужно будет лишь вносить мелкие коррективы, а не проделывать титаническую работу.

А.Барышникова

Руководитель проекта

подготовки отчетности по МСФО

ОАО "СИБУР - Русские шины"