Мудрый Экономист

Методические рекомендации по внутреннему контролю качества аудита

"Аудит и налогообложение", 2008, N 7

В разработке представленных Методических рекомендаций также принимали участие Зубова Е.В. - директор отдела развития профессиональной практики КПМГ, Нарышкина Л.Н. - генеральный директор компании "Баланс - Де-факто", Прокопович Е.Е. - генеральный директор аудиторской фирмы "Учет". Методические рекомендации по внутреннему контролю качества аудита одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине России. Они носят рекомендательный характер и направлены на оказание помощи аккредитованным профессиональным аудиторским объединениям, аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам и иным заинтересованным лицам при применении Правила (стандарта) аудиторской деятельности N 7 "Внутренний контроль качества аудита".

Методические рекомендации по внутреннему контролю качества аудита (далее - Методика) разработаны на основе требований:

Обеспечение внутреннего контроля по основным аспектам системы внутреннего контроля качества аудита

Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности N 7 "Внутренний контроль качества аудита" (далее - Правило (стандарт) N 7) устанавливаются как требования по обеспечению качества аудита в целом, так и требования по обеспечению внутреннего качества работы в ходе аудиторской проверки.

В соответствии с п. 4 Правила (стандарта) N 7 аудиторская организация (индивидуальный аудитор) должна определить методы и конкретные процедуры внутреннего контроля качества работы, призванные обеспечить проведение аудита и оказание сопутствующих аудиту услуг в соответствии с федеральными законами, Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, действующими в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых является аудиторская организация (индивидуальный аудитор), либо в соответствии с иными документами.

Согласно п. 5 Правила (стандарта) N 7 принципы внутреннего контроля качества аудита, характер, временные рамки, цели и конкретные процедуры, применяемые аудиторской организацией (индивидуальным аудитором), зависят от таких факторов, как объем и характер деятельности, территориальное расположение, организационная структура аудируемого лица, а также от факторов, связанных с соотношением затрат и выгод.

В связи с этим методы и процедуры, применяемые аудиторской организацией (индивидуальным аудитором), и объем документации будут меняться.

Некоторые принципы и конкретные процедуры внутреннего контроля качества аудита представлены в Приложении к данному Правилу (стандарту) аудиторской деятельности.

Они являются обязательными к исполнению всеми аудиторскими организациями (индивидуальными аудиторами).

Аудитору необходимо разработать документально формализованную систему внутреннего контроля качества, содержащую принципы и процедуры контроля качества, а также требования к документированию всех процессов, предоставляющих доказательства функционирования системы внутреннего контроля качества.

Это может быть внутренний стандарт или иной аналогичный документ (документы) аудиторской организации (положения, регламенты, инструкции, методические рекомендации), который должен быть доведен до сведения работников аудиторской организации так, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что такие принципы и процедуры понятны и применяются на практике.

Кроме того, необходима разработка типовых форм рабочих документов, заполняемых в ходе текущей деятельности, которые могут свидетельствовать об эффективности (неэффективности) системы внутреннего контроля качества.

Аудиторской организации (индивидуальному аудитору) следует установить порядок назначения лица (лиц) аудиторской организации (индивидуального аудитора), ответственного за функционирование системы контроля качества, а также разработать корпоративный кодекс этики, так как это является одной из основных задач постановки системы контроля качества.

Политика и процедуры, разрабатываемые аудиторской организацией (индивидуальным аудитором), должны принимать во внимание следующие факторы риска:

В таблице 1 приведены примеры реализации требований Правила (стандарта) N 7 к системе внутреннего контроля качества аудита.

Таблица 1

Способы обеспечения внутреннего контроля по основным аспектам системы внутреннего контроля качества аудита

  Аспекты СВКК, 
предусмотренные
требованиями
ФПСАД
   Цели политики   
внутреннего
контроля качества
      Процедуры      
внутреннего
контроля
качества
     Название     
внутреннего
документа,
способы контроля
(примеры)
        1       
         2         
          3          
         4        
Профессиональные
требования
1. Разрешение      
вопросов, связанных
с соблюдением
принципов
независимости,
честности,
объективности и
конфиденциальности
а) назначить         
отдельное лицо или
группу лиц
для осуществления
руководства
- должностная     
инструкция
- приказ
б) определить        
обстоятельства,
при которых было бы
уместным
документальное
оформление принятых
решений в отношении
вопросов, связанных с
соблюдением принципов
независимости,
честности,
объективности и
конфиденциальности
- внутренний      
стандарт, Кодекс
этики
в) требовать         
проведения
необходимых
профессиональных
консультаций
- внутренний      
стандарт
2. Доведение до    
сведения работников
целей и процедур,
применяемых
в отношении
принципов
независимости,
честности,
объективности и
конфиденциальности,
а также норм
профессионального
поведения
а) информировать     
работников об общих
целях и конкретных
процедурах,
применяемых
аудиторской
организацией
(индивидуальным
аудитором), а также
о том, что они должны
знать эти цели
и процедуры
- Кодекс этики    
- внутренний
стандарт
- подписи
работников
об ознакомлении
б) придавать         
особое значение
независимости
мышления в процессе
обучения работников,
а также в процессе
контроля в ходе
аудита
- программы       
обучения
в) своевременно      
информировать
работников о тех
аудируемых лицах,
по отношению
к которым должны
выполняться
требования
независимости, в том
числе:
- составить и вести
список аудируемых
лиц, лиц, которым
оказываются
сопутствующие
аудиту услуги, и
других лиц
(аффилированных,
ассоциированных
и т.д.)
- предоставить
указанный список
работникам, которым
он будет необходим
для определения своей
независимости
- установить
процедуры
по уведомлению
работников
об изменениях,
внесенных в список
- внутренний      
стандарт
- список лиц,
по отношению
к которым должны
выполняться
требования
независимости
- подписи
работников
об ознакомлении
3. Регулярное      
наблюдение за
соблюдением общих
целей и конкретных
процедур в
отношении принципов
независимости,
честности,
объективности и
конфиденциальности,
а также норм
профессионального
поведения,
определяемых
в соответствии
с кодексом
профессиональной
этики аудиторов
а) обеспечить        
ежегодное
представление
работниками
письменных заявлений,
подтверждающих, что:
- работники
ознакомлены с общими
целями и конкретными
процедурами,
применяемыми
аудиторской
организацией
(индивидуальным
аудитором)
- запрещенные
инвестиции
не осуществляются и
не осуществлялись в
течение определенного
периода
- не существует
запрещенных отношений
и не осуществлялись
операции,
не соответствующие
принципам аудиторской
организации
(индивидуального
аудитора)
- письменные      
заявления
работников
б) возложить         
ответственность за
разрешение каких-либо
исключительных
ситуаций на лицо или
группу лиц
с соответствующими
полномочиями
- внутренний      
документ
(положение,
стандарт и т.п.)
- должностная
инструкция
- приказ
в) возложить         
ответственность
за получение
письменных заявлений
и проведение анализа
на предмет полноты
документации,
подтверждающей
соблюдение принципа
независимости, на
лицо или группу лиц
с соответствующими
полномочиями
- внутренний      
стандарт
- должностная
инструкция
- приказ
г) периодически      
анализировать
взаимоотношения
аудиторской
организации
(индивидуального
аудитора)
с аудируемыми лицами
и лицами, которым
оказываются
сопутствующие аудиту
услуги, с целью
выявления тех
случаев, которые
наносят ущерб
независимости или
содержат признаки
нанесения такого
ущерба
- бланк           
по независимости
д) разработать       
процедуры,
направленные на
разрешение этических
конфликтов и снижение
(устранение) риска
потери независимости
- внутренний      
стандарт
е) проводить         
процедуры,
предусматривающие
периодическую (не
реже одного раза в 7
лет) смену
руководителя и
ведущих работников,
осуществляющих
аудиторскую проверку
одного и того же лица
- внутренний      
стандарт
Профессиональная
компетентность
1. Реализация      
программы,
разработанной
аудиторской
организацией
(индивидуальным
аудитором)
для привлечения
квалифицированных
работников, путем
планирования
потребностей
в работниках,
определения целей
найма на работу и
установления
квалификационных
характеристик для
лиц, занимающихся
подбором кадров
а) определять        
потребность
в работниках всех
уровней,
устанавливать
количественные
показатели для найма
исходя из состава
текущих аудируемых
лиц и лиц, которым
оказываются
сопутствующие аудиту
услуги, ожидаемого
развития аудиторской
организации и
увольнения работников
- аналитические   
таблицы
по определению
потребности
в персонале
- графики аудита
б) разработать       
программу найма
работников, которая
предусматривает:
- установление
направлений поиска
потенциальных
работников
- методы установления
контактов
с потенциальными
работниками
- методы привлечения
потенциальных
работников и
ознакомления их
с деятельностью
аудиторской
организации
(индивидуального
аудитора)
- методы оценки и
отбора потенциальных
работников с целью
направления им
предложений
о найме на работу
- программа       
найма персонала
в) информировать     
лиц, занимающихся
вопросами найма,
о потребностях
в работниках и целях
найма
- заявка на       
поиск сотрудника
г) возложить на      
уполномоченных лиц
ответственность за
решение кадровых
вопросов
- должностная     
инструкция
- приказ
д) проводить анализ  
эффективности
реализации программы
найма на работу,
в том числе:
- проводить
периодически проверку
выполнения программы
найма
для определения,
соблюдаются ли цели
и методы найма
квалифицированных
работников
- проверять
периодически
результаты найма с
целью определения,
удовлетворяется ли
потребность
в работниках
- контрольные     
листы
- аналитические
таблицы
2. Установление    
квалификационных
требований и
разработка
методических
рекомендаций
для оценки
потенциальных
работников всех
уровней
а) определить        
качества, которыми
должен обладать
работник (интеллект,
порядочность,
честность и
профессиональные
способности)
- методические    
рекомендации
по оценке
соискателей
б) определить        
профессиональные
достижения и опыт,
необходимые как
для начинающих, так и
для опытных
работников
(образование,
служебный и
профессиональный
рост, опыт работы)
- положение (или  
другой документ)
об установлении
квалификационных
требований
в) разработать       
методические
рекомендации по найму
работников в
следующих ситуациях:
- прием на работу
лиц, состоящих
в родственных
отношениях
с работниками
аудиторской
организации
(индивидуального
аудитора) или
аудируемыми лицами
- повторный прием
на работу лиц, ранее
работавших в этой же
аудиторской
организации
(у индивидуального
аудитора)
- прием на работу
работников
аудируемого лица
- прием на работу
лиц, у которых
возникает риск
нарушения принципа
независимости
в отношении
аудируемых лиц
- положение о     
найме персонала
г) собрать           
биографические данные
и документы,
подтверждающие
квалификацию лиц,
принимаемых на
работу, в том числе:
- получить анкетные
сведения
- принять заявление
о приеме на работу
- провести
собеседование
- получить сведения
об образовании
- принять к сведению
личные отзывы
о заявителе
- изучить
рекомендательные
письма от прежних
работодателей
- заявления       
- анкеты
- сведения
- рекомендательные
письма
д) определить        
квалификацию принятых
работников, в том
числе нанятых не по
обычным каналам найма
(например,
поступление на работу
в качестве
руководящего
сотрудника среднего
звена или
в результате
приобретения или
слияния организаций),
для того чтобы
оценить, отвечают ли
они требованиям
аудиторской
организации
(индивидуального
аудитора)
- методические    
рекомендации
по оценке
соискателей
- анкеты
3. Ознакомление    
лиц, подавших
заявление о приеме
на работу, и
принятых работников
с целями и
процедурами,
применяемыми
аудиторской
организацией
(индивидуальным
аудитором),
имеющими к ним
отношение
а) использовать      
брошюры или другие
способы
распространения
информации
- должностные     
инструкции
б) составить         
справочник, в котором
излагаются цели
и методы работы,
для распространения
среди работников
- внутренние      
стандарты
- брошюры и
справочники
в) проводить         
ознакомительные
мероприятия для
принятых работников
- подписи         
работников
об ознакомлении
4. Подготовка      
методических
рекомендаций и
требований
по непрерывному
профессиональному
образованию и
доведение их до
сведения работников
а) возложить         
ответственность за
профессиональный рост
работников на лицо
или группу лиц,
имеющих
соответствующие
полномочия
- должностные     
инструкции
- приказы
б) обеспечить        
проверку
квалифицированными
специалистами
разработанных
аудиторской
организацией
(индивидуальным
аудитором)
методических
рекомендаций (учебных
программ)
- должностные     
инструкции
- подписи
о контроле
в) предоставить      
принятым работникам
для ознакомления
сведения
о деятельности
аудиторской
организации
(индивидуального
аудитора), в том
числе:
- подготовить для
принятых работников
информационные
материалы об их
профессиональных
обязанностях и правах
- назначить
работника,
ответственного
за проведение
собраний, на которых
разъяснялись бы
профессиональные
обязанности и цели
деятельности
аудиторской
организации
(индивидуального
аудитора)
- должностные     
инструкции
г) определить        
требования
по непрерывному
профессиональному
обучению работников,
в том числе:
- рассмотреть
требования
законодательства РФ,
Федеральных правил
(стандартов)
аудиторской
деятельности и
профессиональных
аудиторских
объединений при
установлении
требований
аудиторской
организации
(индивидуального
аудитора)
- поощрять участие
работников во внешних
программах
непрерывного
профессионального
обучения, включая
курсы
самостоятельного
обучения
- поощрять участие
работников
в деятельности
аккредитованных
профессиональных
аудиторских
объединений,
рассмотреть вопрос
о полной или
частичной оплате
аудиторской
организацией
(индивидуальным
аудитором)
соответствующих
членских взносов и
расходов
- поощрять
привлечение персонала
к работе
в аудиторских
профессиональных
советах и комиссиях,
подготовке публикаций
и участию в других
профессиональных
мероприятиях
- методические    
рекомендации по
профессиональному
образованию
- должностные
инструкции
- положение
о премировании
д) проводить анализ  
программ непрерывного
профессионального
обучения и повышения
квалификации
работников и вести
соответствующие
записи, в том числе:
- периодически
проверять документы
по учету участия
работников
в указанных
программах, чтобы
определить
соответствие такого
участия требованиям
аудиторской
организации
(индивидуального
аудитора)
- периодически
проверять отчеты
об оценке и другие
документы по учету
участия,
подготовленные
в связи с программами
непрерывного
профессионального
обучения и повышения
квалификации, с тем,
чтобы определить,
насколько эффективно
выполняются программы
и способствуют ли
они осуществлению
задач аудиторской
организации
(индивидуального
аудитора); при
необходимости
рассмотреть вопрос
о подготовке новой
программы, пересмотре
или прекращении
реализации
неэффективных
программ
- методические    
рекомендации по
профессиональному
образованию
- должностные
инструкции
- подписи
о контроле
5. Предоставление  
работникам
информации о
новшествах и
изменениях
профессиональных
регламентирующих
документов и
материалов,
в которых изложены
цели и процедуры,
применяемые
аудиторской
организацией
(индивидуальным
аудитором), а также
поощрение
работников
к самостоятельному
повышению
квалификации
а) обеспечивать      
работников
профессиональной
литературой,
информирующей о
новшествах в области
профессиональных
регламентирующих
документов, в том
числе:
- материалами общего
характера, например
нормативными актами
по вопросам
бухгалтерского учета
и аудита и другим
направлениям
- справочниками,
содержащими
информацию о целях
и процедурах,
применяемых
аудиторской
организацией
(индивидуальным
аудитором), при этом
справочники следует
периодически
обновлять
в соответствии
с последними
нововведениями и
меняющимися условиями
- библиотека      
профессиональной
литературы и
нормативных
документов
б) разработать или   
приобрести материалы
для учебных программ,
реализуемых
аудиторской
организацией
(индивидуальным
аудитором), а также
произвести отбор
преподавателей,
в том числе:
- сформулировать цели
учебных программ
и требования к уровню
образования и (или)
опыту работы
для участия в этих
программах
- обеспечить
привлечение
преподавателей
с квалификацией,
соответствующей как
содержанию учебных
программ, так и
методике преподавания
- предоставить
участникам учебных
программ возможность
оценить содержание
программ и
преподавателей
- предоставить
преподавателям
возможность оценить
содержание учебных
программ и уровень их
участников
- обновлять по мере
необходимости учебные
программы с учетом
последних достижений,
меняющихся условий
и отчетов об оценке
программ
- обеспечить создание
библиотеки или других
информационных
средств, содержащих
необходимые
нормативные акты и
другие материалы
по профессиональным
вопросам
- методические    
рекомендации по
профессиональному
образованию
- учебные
программы
- библиотека
профессиональной
литературы и
нормативных
документов
- положение
об установлении
квалификационных
требований
(другие документы,
например,
должностные
инструкции
с соответствующим
разделом)
- оценочные листы
6. По мере         
необходимости
реализация учебных
программ,
обеспечивающих
потребность
аудиторской
организации
(индивидуального
аудитора)
в работниках,
обладающих
специальными
знаниями
а) реализовывать     
программы по развитию
и поддержанию
надлежащего уровня
компетентности
работников
в специализированных
отраслях и областях,
в том числе
в вопросах
компьютеризированного
аудита и методах
статистической
выборки
- методические    
рекомендации по
профессиональному
образованию
- учебные
программы
б) поощрять участие  
работников во внешних
программах обучения,
встречах и
конференциях с целью
приобретения
экспертных знаний
в сфере
профессиональной
деятельности, а также
знаний в отдельных
отраслях
- методические    
рекомендации по
профессиональному
образованию
- положение
о поощрении
в) обеспечить        
работников
технической
литературой по
специализированным
областям и отраслям
- библиотека      
профессиональной
литературы и
нормативных
документов
7. Определение     
квалификационных
характеристик
для различных
уровней
ответственности
в аудиторской
организации
(у индивидуального
аудитора)
а) подготовить       
методические
рекомендации
с описанием
обязанностей
работников каждого
уровня, ожидаемых
результатов
деятельности и
квалификационных
характеристик,
необходимых для
повышения в
должности, включая:
- наименование
должности и связанные
с ней обязанности
- опыт работы
(который может быть
выражен в виде
стажа), необходимый
для продвижения
на следующий уровень
- методические    
рекомендации
с описанием
обязанностей
работников
каждого уровня,
ожидаемых
результатов
деятельности и
квалификационных
характеристик,
необходимых
для повышения
в должности
- положение об
установлении
квалификационных
требований
- должностные
инструкции
б) определить        
критерии, которые
будут приниматься во
внимание при оценке
результатов
индивидуальной
работы и
профессионального
уровня, в том числе:
- знания
в профессиональной
сфере
- способность
осуществлять анализ
и выносить
профессиональные
субъективные
суждения
- навыки общения
- способности
лидерства и
преподавательские
способности
- установление
взаимоотношений
с аудируемыми лицами
и лицами, которым
оказываются
сопутствующие
аудиту услуги
- личное отношение
к работе и
профессиональная
манера поведения
(характер, интеллект,
мотивация и наличие
стремления
к профессиональному
росту)
- аудиторская
квалификация,
необходимая для
повышения до уровня,
позволяющего
выполнять контрольные
функции
- методические    
рекомендации
с описанием
обязанностей
работников
каждого уровня,
ожидаемых
результатов
деятельности и
квалификационных
характеристик,
необходимых
для повышения
в должности
в) использовать      
справочник и другие
информационные
средства с целью
доведения до сведения
работников информации
о процедурах
повышения в должности
- методические    
рекомендации
с описанием
обязанностей
работников
каждого уровня,
ожидаемых
результатов
деятельности и
квалификационных
характеристик,
необходимых
для повышения
в должности
- справочники
8. Оценка работы   
сотрудников и
доведение до их
сведения
результатов оценки
а) собирать          
информацию о работе
сотрудников и
проводить ее оценку,
в том числе:
- определить
ответственных
за проведение оценки,
а также требования
по каждому уровню
с указанием
ответственных за
подготовку оценочных
листов и срока их
подготовки
- информировать
работников о задачах
оценки их работы
- применять для
оценки работы
оценочные листы,
которые могут быть
стандартизированы
- проводить
обсуждение оценки
работы вместе
с лицом, подвергнутым
оценке
- требовать, чтобы
начальник работника,
проводившего оценку,
проверил результаты
оценки
- проверить оценочные
листы на предмет
того, чтобы работники
оценивались не своими
начальниками
- проверять, чтобы
оценка работы
проводилась
своевременно
- вести персональные
дела работников,
содержащие
документацию,
связанную с оценкой
их работы
- внутренний      
стандарт (общие
требования)
- должностные
инструкции
- приказы
- оценочные листы
- подписи контроля
в оценочных листах
б) периодически      
консультировать
работников как в
отношении их успехов,
так и возможностей
служебного роста,
в том числе:
- периодически
проводить совместно
с работниками оценку
их работы, включая
оценку их успехов,
результатов
деятельности, будущих
целей аудиторской
организации
(индивидуального
аудитора) и каждого
работника,
возможности
служебного роста
- периодически
оценивать
руководителей
аудиторской
организации на основе
оценки, данной
вышестоящими или
равными по служебному
положению
работниками, и
консультировать их
на предмет наличия
у них квалификации,
необходимой для
выполнения
соответствующих
обязанностей
- периодически
пересматривать
систему оценки
работы и проводить
последующие
консультации с целью
удостовериться в том,
что:
- процедуры оценки
работы и ведения
документации
осуществляются
своевременно
- требования,
установленные для
продвижения по
службе, соблюдаются
- решения,
принимаемые в
отношении работников,
соответствуют
результатам оценки
их работы
- работа более
высокого качества
получает
соответствующее
признание
- должностные     
инструкции
- оценочные листы
- подписи контроля
9. Назначение лиц, 
ответственных
за принятие решений
о повышении
работников
в должности
а) возложить на      
назначенных лиц
ответственность за
принятие решений о
повышении в должности
или приостановке
повышения,
за проведение
собеседований
по оценке работы
с лицами,
рекомендованными
к повышению
в должности,
за документальное
оформление
результатов
собеседования и
ведение надлежащей
документации
- должностные     
инструкции
- приказы
б) проводить при     
принятии решений
о повышении
в должности оценку
получаемых данных,
уделяя надлежащее
внимание качеству
выполняемой работы
- оценочные листы 
в) периодически      
изучать опыт
продвижения
по службе работников,
чтобы удостовериться,
что работникам,
соответствующим
установленным
критериям, поручается
выполнение более
ответственной работы
- должностные     
инструкции
- анкеты или
вопросники

Сокращения, используемые в Методике:

ФПСАД - Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;

СВКК - система внутреннего контроля качества;

РД - рабочие документы.

Е.Сивцова

Разработчик Методических рекомендаций,

председатель комиссии

по контролю качества аудита

Московского филиала АПР,

начальник отдела внутреннего

контроля качества аудита

ЗАО "МКПЦН"