Вычет НДС по товарам, возвращенным "упрощенцем"

Суть обсуждения

Продавцы часто сталкиваются с тем, что в силу тех или иных причин покупатели возвращают товары. По общему правилу вычет НДС возможен только при наличии счета-фактуры. Однако при возврате товара "упрощенцем" организация не получит от него счет-фактуру с выделенной суммой НДС на возвращенный товар <1>.

Действия

1. Если "упрощенцем" возвращается товар некачественный (или просто не соответствующий условиям договора), то поставщик может скорректировать налоговую базу по НДС в периоде возврата товара, предъявив к вычету НДС по возвращенным товарам, ранее начисленный при отгрузке и уплаченный в бюджет <2>. Для этого надо:

(и) принять к учету возвращенные товары и исправить собственный первоначально выставленный счет-фактуру, указав в нем фактическое количество и стоимость проданных товаров. Такие исправления должны быть заверены печатью и подписью руководителя с указанием даты внесения исправления <3>. Также в этом счете-фактуре надо указать количество и стоимость возвращенных товаров. Новый счет-фактуру делать не нужно ни на разницу между поставленным и возвращенным товаром, ни на стоимость возвращенного товара;

(и) не позднее 1 года с момента возврата исправленный счет-фактуру нужно зарегистрировать в книге покупок - на стоимость и количество возвращенных товаров;

(и) НДС по возвращенным товарам надо включить в сумму вычетов, которая отражается в графе 4 строки 320 разд. 3 декларации по НДС <4>. Уточненную декларацию по НДС за период отгрузки подавать не нужно;

(и) если возвращенные товары не будут использоваться для облагаемых НДС операций (допустим, их нельзя продать), то в периоде возврата нужно восстановить НДС, принятый к вычету при приобретении этих товаров. Для этого в части возвращенных товаров надо зарегистрировать в книге продаж счет-фактуру, на основании которого поставщик первоначально принял к вычету НДС <5>.

2. Если "упрощенцем" возвращается товар качественный и полностью соответствующий условиям договора, то возврат товара оформляется как обратная реализация - покупка товара по новому договору купли-продажи, по которому бывший поставщик становится покупателем. При этом нельзя принять к вычету НДС по возвращенным товарам ("упрощенец" продает товары без НДС).

Примечание

Есть мнение, что НДС при возврате товаров от неплательщиков НДС принимается к вычету независимо от причины возврата. При этом сторонники такой позиции ссылаются на Письмо Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/29. Однако в этом Письме не уточняется, по каким причинам возвращаются товары, - в нем нет четкой отсылки на то, что рассматриваемая в Письме ситуация включает в себя возврат качественного товара от неплательщиков НДС. И поэтому налоговики при проверке могут не учесть это Письмо как официальное разъяснение, освобождающее налогоплательщика от ответственности <6>. То есть существует риск того, что работники налоговых органов не будут руководствоваться этим Письмом и не разрешат поставщику принять к вычету НДС при возврате "упрощенцем" качественного товара, полностью соответствующего условиям договора купли-продажи.

Совет

Если вы согласились на возврат от "упрощенца" качественного товара, то, для того чтобы подстраховаться и избежать возможных претензий налоговиков, лучше оформить это как возврат товара, не соответствующего условиям договора. Например, качественный товар можно вернуть как товар несоответствующего ассортимента <7> или некомплектный <8>. Покупатель-"упрощенец" получает свои деньги назад, а у поставщика не будет проблем с НДС. Для этого поставщик должен потребовать от покупателя-"упрощенца":

(и) акт об обнаружении недостатков товара в произвольной форме (можно воспользоваться формой N ТОРГ-2 "Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей" <9>);

(и) претензионное письмо в произвольной форме, где указаны требования покупателя <10>;

(и) выписанную "упрощенцем" расходную накладную произвольной формы (в качестве образца можно использовать накладную по форме N ТОРГ-12 "Товарная накладная" <11>). В накладной должна быть указана покупная стоимость возвращаемых товаров и их количество.

При возврате некачественного товара <12> надо требовать от "несостоявшегося" покупателя такие же документы.

Не требуйте от покупателя-"упрощенца" счет-фактуру с выделенной суммой НДС на возвращаемый товар. Он не нужен ни вам, ни тем более "упрощенцу".

К сожалению, не поможет избежать обратной реализации при возврате качественного товара внесение изменений в первоначальный договор, оформленное дополнительным соглашением, изменяющим количество проданных товаров и предусматривающим возврат части товаров. Ведь договор уже исполнен, товары были реализованы. Поэтому при возврате товаров по такому соглашению первоначальный покупатель-"упрощенец" будет выступать в роли продавца, а первоначальный поставщик - в роли покупателя. По возвращенным "упрощенцем" качественным товарам, полностью соответствующим условиям договора, НДС к вычету принять не удастся.

К сведению

Пример формы расходной накладной можно найти в издании "Главная книга. Конференц-зал", 2006, N 6, с. 27.