Мудрый Экономист

Формирование промежуточной бухгалтерской отчетности

"Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании", 2008, N 3

Страховые организации, являясь субъектами страхового дела, обязаны представлять в орган страхового надзора бухгалтерскую отчетность, а также иные сведения по формам и в порядке, которые установлены органом страхового регулирования. В представленной статье рассматриваются наиболее актуальные вопросы, связанные с формированием и заполнением показателей промежуточной бухгалтерской отчетности.

Состав промежуточной бухгалтерской отчетности и отчетности, представляемой в порядке надзора

Общий порядок представления промежуточной бухгалтерской отчетности и отчетности, представляемой в порядке надзора, установленный Минфином России, обобщен в таблице 1. Промежуточная бухгалтерская отчетность и отчетность, представляемая в порядке надзора, составляются с учетом требований Приказа Минфина России от 2 августа 2007 г. N 67н "Об утверждении порядка представления страховыми организациями годовой бухгалтерской отчетности и отчетности, представляемой в порядке надзора, на сменных носителях информации и промежуточной бухгалтерской отчетности и отчетности, представляемой в порядке надзора, в виде набора файлов по электронной почте, а также порядка взаимоувязки показателей отчетности" (далее - Приказ N 67н) начиная с отчетности за I квартал 2008 г.

Таблица 1

Порядок представления промежуточной бухгалтерской отчетности

------------------T--------------------------------------------------------
Состав отчета ¦Форма N 1-страховщик, формы N N 2-страховщик,
¦2а-страховщик, форма N 6-страховщик,
¦формы N N 7-страховщик, 7а-страховщик,
¦форма N 10-страховщик, форма N 11-страховщик,
¦форма N 14-страховщик, пояснительная записка
------------------+--------------------------------------------------------
Адреса ¦Федеральная служба страхового надзора.
представления ¦Инспекция страхового надзора
------------------+--------------------------------------------------------
Нормативные ¦Приказ Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н "Об
документы ¦утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета
¦и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации".
¦Приказ N 113н.
¦Приказ N 67н
------------------+--------------------------------------------------------
Отчетный период ¦Для страховых организаций, имеющих лицензию на право
¦осуществления обязательного страхования гражданской
¦ответственности владельцев транспортных средств, -
¦I квартал, первое полугодие и девять месяцев отчетного
¦года.
¦Для страховых организаций, не имеющих лицензии
¦на право осуществления обязательного страхования
¦гражданской ответственности владельцев транспортных
¦средств, - первое полугодие отчетного года
------------------+--------------------------------------------------------
Порядок ¦В течение 30 дней по окончании отчетного периода
представления ¦
------------------+--------------------------------------------------------
Форма ¦На бумажном оригинале и в виде набора файлов по
представления ¦электронной почте в адрес каждого получателя
отчета ¦
------------------+--------------------------------------------------------
Объем данных, ¦Сведения о деятельности страховой организации, включая
включаемых ¦данные по всем входящим в нее обособленным
в отчет ¦подразделениям (филиалам), независимо от их
¦местонахождения
------------------+--------------------------------------------------------
Единица измерения¦Сумма - в тысячах рублей без десятичных знаков
------------------+--------------------------------------------------------

Общие требования к составу и объему форм промежуточной бухгалтерской отчетности определены в п. п. 2 - 5 Приложения 2 к Приказу Минфина России от 8 декабря 2003 г. N 113н "О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора" (далее - Приказ N 113н), а к промежуточной отчетности, представляемой в порядке надзора, - в п. п. 3, 14 и 16 Приложения 5 к указанному нормативному документу.

Состав и объем представляемой отчетности определяются в зависимости от выбранной страховщиком специализации. Следует отметить, что законодательно не установлены отдельные требования к составу отчетности страховых организаций, которые в силу выбранной специализации осуществляют только страхование жизни. В данном случае на указанные страховые организации распространяются требования, предъявляемые к универсальным страховым организациям.

Состав промежуточной бухгалтерской отчетности и отчетности, представляемой в порядке надзора, представлен в таблице 2.

Таблица 2

Состав промежуточной бухгалтерской отчетности

--------------T-------------------------T----------------------------------
Универсальные¦ Страховые медицинские ¦ Примечание
страховые ¦ организации (СМО) ¦
организации +------------T------------+
¦СМО, имеющие¦СМО, имеющие¦
¦ лицензию на¦ лицензию ¦
¦ ОМС и ДМС ¦ только на ¦
¦ ¦ ОМС ¦
--------------+------------+------------+----------------------------------
1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4
--------------+------------+------------+----------------------------------
Бухгалтерский баланс страховой организации (форма N 1-страховщик)
--------------T------------T------------T----------------------------------
+ ¦ + ¦ + ¦Представляется в полном объеме
--------------+------------+------------+----------------------------------
Отчет о прибылях и убытках страховой организации (форма N 2-страховщик)
--------------T------------T------------T----------------------------------
+ ¦ + ¦ - ¦Представляется в полном объеме
--------------+------------+------------+----------------------------------
Отчет о прибылях и убытках страховой медицинской организации
по обязательному медицинскому страхованию (форма N 2а-страховщик)
--------------T------------T------------T----------------------------------
- ¦ + ¦ + ¦Представляется в полном объеме
--------------+------------+------------+----------------------------------
Отчет о платежеспособности страховой организации (форма N 6-страховщик)
--------------T------------T------------T----------------------------------
+ ¦ + ¦ - ¦Согласно п. 14 Приложения 5
¦ ¦ ¦к Приказу N 113н могут не
¦ ¦ ¦представляться разд. 2 и справка
¦ ¦ ¦к разд. 2 в случае отсутствия
¦ ¦ ¦согласованных величин процентов,
¦ ¦ ¦используемых при расчете первого
¦ ¦ ¦и второго показателей
--------------+------------+------------+----------------------------------
Отчет о размещении средств страховых резервов (форма N 7-страховщик)
--------------T------------T------------T----------------------------------
+ ¦ + ¦ - ¦Согласно п. 14 Приложения 5
¦ ¦ ¦к Приказу N 113н могут не
¦ ¦ ¦представляться разделы,
¦ ¦ ¦предназначенные для расшифровки
¦ ¦ ¦активов, принимаемых в покрытие
¦ ¦ ¦страховых резервов, если в них
¦ ¦ ¦полностью отсутствуют числовые
¦ ¦ ¦показатели. К указанным разделам
¦ ¦ ¦относятся разд. 2 - 17 формы.
¦ ¦ ¦Разделы 1, 18.1 и 18.2 подлежат
¦ ¦ ¦представлению в полном объеме
--------------+------------+------------+----------------------------------
Отчет о размещении страховых резервов по обязательному медицинскому
страхованию (форма N 7а-страховщик)
--------------T------------T------------T----------------------------------
- ¦ + ¦ + ¦Согласно п. 14 Приложения 5
¦ ¦ ¦к Приказу N 113н могут не
¦ ¦ ¦представляться разделы,
¦ ¦ ¦предназначенные для расшифровки
¦ ¦ ¦активов, принимаемых в покрытие
¦ ¦ ¦страховых резервов, если в них
¦ ¦ ¦полностью отсутствуют числовые
¦ ¦ ¦показатели. К указанным разделам
¦ ¦ ¦относятся разд. 2 - 6 формы.
¦ ¦ ¦Разделы 1 и 7 подлежат
¦ ¦ ¦представлению в полном объеме
--------------+------------+------------+----------------------------------
Отчет об операциях перестрахования (форма N 10-страховщик)
--------------T------------T------------T----------------------------------
+ ¦ + ¦ - ¦Согласно п. 14 Приложения 5
¦ ¦ ¦к Приказу N 113н может
¦ ¦ ¦не представляться, если страховая
¦ ¦ ¦организация не имела в отчетном и
¦ ¦ ¦предыдущем годах действующих
¦ ¦ ¦договоров перестрахования
--------------+------------+------------+----------------------------------
Информация по операционному сегменту (форма N 11-страховщик)
--------------T------------T------------T----------------------------------
+ ¦ + ¦ - ¦Представляется в полном объеме
--------------+------------+------------+----------------------------------
Отчет о составе активов, принимаемых для покрытия собственных средств
страховой организации (форма N 14-страховщик)
--------------T------------T-----------------------------------------------
+ ¦ + ¦ + ¦Согласно п. 14 Приложения 5
¦ ¦ ¦к Приказу N 113н могут не
¦ ¦ ¦представляться разделы,
¦ ¦ ¦предназначенные для расшифровки
¦ ¦ ¦активов, принимаемых для покрытия
¦ ¦ ¦собственных средств, если в них
¦ ¦ ¦полностью отсутствуют числовые
¦ ¦ ¦показатели. К указанным разделам
¦ ¦ ¦относятся разд. 2 - 17 формы.
¦ ¦ ¦Разделы 1, 18.1 и 18.2 подлежат
¦ ¦ ¦представлению в полном объеме
--------------+------------+------------+----------------------------------
Сопроводительное письмо
--------------T------------T------------T----------------------------------
+ ¦ + ¦ + ¦Указывается информация о составе
¦ ¦ ¦представляемой отчетности
--------------+------------+------------+----------------------------------
Пояснительная записка
--------------T------------T------------T----------------------------------
+ ¦ + ¦ + ¦Согласно п. 3 Приложения 5
¦ ¦ ¦к Приказу N 113н пояснительная
¦ ¦ ¦записка к отчету, представляемому
¦ ¦ ¦в порядке надзора, является
¦ ¦ ¦обязательной для представления
--------------+------------+------------+----------------------------------
Копия публикации годовой бухгалтерской отчетности за предыдущий год
с указанием даты и источника публикации
--------------T------------T------------T----------------------------------
+ ¦ + ¦ + ¦
--------------+------------+------------+----------------------------------
План оздоровления финансового положения
--------------T------------T------------T----------------------------------
+ ¦ + ¦ - ¦Согласно п. 16 Приложения 5
¦ ¦ ¦к Приказу N 113н представляется
¦ ¦ ¦страховыми организациями,
¦ ¦ ¦платежеспособность которых на
¦ ¦ ¦конец отчетного периода не
¦ ¦ ¦соответствует нормативам,
¦ ¦ ¦установленным Положением о порядке
¦ ¦ ¦расчета страховщиками нормативного
¦ ¦ ¦соотношения активов и принятых ими
¦ ¦ ¦обязательств, утвержденным
¦ ¦ ¦Приказом Минфина России
¦ ¦ ¦от 2 ноября 2001 г. N 90н
--------------+------------+------------+----------------------------------
Электронная версия по электронной почте
--------------T------------T------------T----------------------------------
+ ¦ + ¦ + ¦
--------------+------------+------------+----------------------------------

В соответствии с п. 3 Приложения 2 к Приказу N 113н страховая организация вправе представлять в составе промежуточной бухгалтерской отчетности, кроме предусмотренных нормативными документами по бухгалтерскому учету Бухгалтерского баланса страховой организации (форма N 1-страховщик) и Отчета о прибылях и убытках страховой организации (форма N 2-страховщик), иные отчетные показатели.

Следует обратить внимание на то, что если отчетность представляется не в полном объеме, это должно быть указано в пояснительной записке к отчетности.

Заполнение заголовочной части форм отчетности

В заголовочной части всех форм промежуточной бухгалтерской отчетности и отчетности, представляемой в порядке надзора, содержатся реквизиты, обязательные для заполнения. Информация о порядке заполнения реквизитов форм промежуточной бухгалтерской отчетности и отчетности, представляемой в порядке надзора, представлена в таблице 3.

Таблица 3

Порядок заполнения заголовочной части отчетности

--------------------------------T------------------------------------------
Реквизит ¦ Порядок заполнения
--------------------------------+------------------------------------------
Наименование формы отчетности ¦В соответствии с наименованиями форм,
¦указанными в Приложениях 1 и 4
¦к Приказу N 113н
--------------------------------+------------------------------------------
Указание отчетной даты, по ¦В зависимости от формы отчетности:
состоянию на которую составлена¦- по состоянию на 30.06.2008;
отчетность, или отчетного ¦- за первое полугодие 2008 г.
периода, за который составлена ¦
отчетность ¦
--------------------------------+------------------------------------------
Страховая организация ¦Полное наименование юридического лица
¦в соответствии с учредительными
¦документами, зарегистрированными
¦в установленном порядке
--------------------------------+------------------------------------------
Идентификационный номер ¦Присвоенный налоговым органом
налогоплательщика (ИНН) ¦в установленном порядке идентификационный
¦номер налогоплательщика
--------------------------------+------------------------------------------
Вид деятельности ¦Вид деятельности в соответствии
¦с нормативными актами Государственного
¦комитета РФ по статистике
--------------------------------+------------------------------------------
Организационно-правовая форма ¦Организационно-правовая форма страховой
(форма собственности) ¦организации согласно Классификатору
¦организационно-правовых форм хозяйствующих
¦субъектов (ОКОПФ) и код собственности по
¦Классификатору форм собственности (ОКФС)
--------------------------------+------------------------------------------
Единица измерения ¦Формат представления числовых показателей:
¦тыс. руб. - код по ОКЕИ 384
--------------------------------+------------------------------------------
Местонахождение (адрес) (только¦Место нахождения страховщика
на форме "Бухгалтерского ¦
баланса страховой организации" ¦
(форма N 1-страховщик)) ¦
--------------------------------+------------------------------------------
Дата утверждения ¦Не заполняется
--------------------------------+------------------------------------------
Дата отправки (принятия) ¦Конкретная дата почтового, электронного и
¦иного отправления бухгалтерской
¦отчетности или дата ее фактической
¦передачи по принадлежности
--------------------------------+------------------------------------------
Регистрационный номер ¦Регистрационный номер страховой
страховщика ¦организации по Единому государственному
¦реестру субъектов страхового дела
--------------------------------+------------------------------------------
Число ¦Последний календарный день отчетного
¦периода. Для отчетности за первое
¦полугодие и 9 месяцев отчетного года -
¦30-е, для отчетности за первый квартал -
¦31-е
--------------------------------+------------------------------------------
Месяц ¦Последний календарный месяц отчетного
¦периода. Для отчетности за первый
¦квартал - 3-й, за первое полугодие - 6-й,
¦за 9 месяцев - 9-й
--------------------------------+------------------------------------------
Год ¦Четырехзначное число, соответствующее
¦отчетному году (например, 2008)
--------------------------------+------------------------------------------

Порядок формирования данных в разрезе отчетных дат

При формировании показателей промежуточной отчетности следует обратить внимание на то, что отчетные данные в разрезе отчетных дат приводятся в зависимости от форм отчетности либо по состоянию на начало отчетного года и конец отчетного периода, либо за отчетный период (год) и за аналогичный период предыдущего года.

Например, для промежуточной бухгалтерской отчетности и отчетности, представляемой в порядке надзора, за первое полугодие 2008 г. показатели Бухгалтерского баланса страховой организации (форма N 1-страховщик), разд. 1 - 17 Отчета о размещении средств страховых резервов (форма N 7-страховщик), разд. 1 - 6 Отчета о размещении страховых резервов по обязательному медицинскому страхованию (форма N 7а-страховщик), разд. 1 - 17 Отчета о составе активов, принимаемых для покрытия собственных средств страховой организации (форма N 14-страховщик), а также отдельные показатели подразделов 2.2, 2.3, 3.2 и 3.3 Отчета об операциях перестрахования (форма N 10-страховщик) и Информации по операционному сегменту (форма N 11-страховщик) отражают сведения по состоянию на следующие отчетные даты (табл. 4).

Таблица 4

Определение отчетных дат

--------------------------------------T------------------------------------
На начало отчетного года ¦ На конец отчетного периода
--------------------------------------+------------------------------------
Графа 3 ¦Графа 4
--------------------------------------+------------------------------------
По состоянию на 01.01.2008 ¦По состоянию на 30.06.2008
--------------------------------------+------------------------------------

В свою очередь, показатели Отчета о прибылях и убытках страховой организации (форма N 2-страховщик), Отчета о прибылях и убытках страховой медицинской организации (форма N 2а-страховщик), разд. 18 Отчета о размещении средств страховых резервов (форма N 7-страховщик), разд. 7 Отчета о размещении страховых резервов по обязательному медицинскому страхованию (форма N 7а-страховщик), разд. 18 Отчета о составе активов, принимаемых для покрытия собственных средств страховой организации (форма N 14-страховщик), подразделов 2.1 и 3.1, а также отдельных показателей подразделов 2.2, 2.3, 3.2 и 3.3 Отчета об операциях перестрахования (форма N 10-страховщик) отражают информацию по следующим отчетным периодам (табл. 5).

Таблица 5

Определение отчетных периодов

-----------------------------------T---------------------------------------
За отчетный период ¦За аналогичный период предыдущего года
-----------------------------------+---------------------------------------
Графа 3 ¦Графа 4
-----------------------------------+---------------------------------------
За первое полугодие 2008 г. ¦За первое полугодие 2007 г.
-----------------------------------+---------------------------------------

Определенную сложность представляет порядок заполнения данных в Отчете о платежеспособности страховой организации (форма N 6-страховщик), особенно в справке к подразделу IV, в которой приводится информация по шести периодам, предшествующим отчетной дате. В частности, в справке к подразделу IV Отчета о платежеспособности страховой организации за первое полугодие 2008 г. следует привести информацию по состоянию на следующие отчетные даты (табл. 6).

Таблица 6

Определение отчетных дат в справке к подразделу IV формы N 6-страховщик

--------------T---------------------------T--------------T----------------------------
Отчетный ¦ Первый год, предшествующий¦ Второй год, ¦ Третий год, предшествующий
период ¦ отчетному периоду ¦предшествующий¦ отчетному периоду
--------------+-------------T-------------+ отчетному +-------------T--------------
¦ Итого ¦ В том числе ¦ периоду ¦ Итого ¦ В том числе
¦ ¦ за период, ¦ ¦ ¦ за период,
¦ ¦ аналогичный ¦ ¦ ¦ аналогичный
¦ ¦ отчетному ¦ ¦ ¦ отчетному
--------------+-------------+-------------+--------------+-------------+--------------
Графа 3 ¦Графа 4 ¦Графа 5 ¦Графа 6 ¦Графа 7 ¦Графа 8
--------------+-------------+-------------+--------------+-------------+--------------
По состоянию ¦По состоянию ¦По состоянию ¦По состоянию ¦По состоянию ¦По состоянию
на 30.06.2008¦на 31.12.2007¦на 30.06.2007¦на 31.12.2006 ¦на 31.12.2005¦на 30.06.2005
(за первое ¦(за 2007 г.) ¦(за первое ¦(за 2006 г.) ¦(за 2005 г.) ¦(за первое
полугодие ¦ ¦полугодие ¦ ¦ ¦полугодие
2008 г.) ¦ ¦2007 г.) ¦ ¦ ¦2005 г.)
--------------+-------------+-------------+--------------+-------------+--------------

Основные требования к составлению отчетности

Основные требования к составлению отчетности таковы:

Особенности взаимоувязок показателей форм отчетности

При составлении отчетности необходимо учитывать наличие взаимоувязок показателей форм промежуточной бухгалтерской отчетности и отчетности, представляемой в порядке надзора, не указанных в Приказе N 67н, но логически вытекающих из принципов составления отчетности и взаимообусловленности ее показателей, которые также обязательны к соблюдению.

К числу таких взаимоувязок можно отнести:

  1. Соответствие данных на начало отчетного года, представленных в промежуточной бухгалтерской отчетности и отчетности, представляемой в порядке надзора, данным на конец отчетного периода, приведенным в годовой бухгалтерской отчетности и отчетности, представляемой в порядке надзора, в следующих формах отчетности:
  1. Сопоставимость данных за аналогичный период предыдущего года, приведенных в промежуточной бухгалтерской отчетности и отчетности, представляемой в порядке надзора, с данными годовой отчетности за предыдущий год (например, за первое полугодие 2007 г. и 2007 г.), в части недопустимости превышения отдельных показателей промежуточной отчетности над данными годовой отчетности в следующих формах:

В случае отражения в отчетности данных, не соответствующих аналогичным отчетным данным предыдущих периодов или превышающих их, в Пояснительной записке к отчетности должна быть приведена информация о причинах возникновения указанных отклонений, при этом страховая организация вправе представить соответствующие подтверждающие документы.

  1. Соответствие данных на начало и конец периода, приведенных в справке к подразделу IV Отчета о платежеспособности страховой организации (форма N 6-страховщик) по показателям резерва заявленных, но не урегулированных убытков и доли перестраховщиков в нем, резерва произошедших, но не заявленных убытков и доли перестраховщиков в нем, доли перестраховщиков в выплатах по договорам страхования. Общий порядок взаимоувязки указанных показателей представлен в таблице 7.

Таблица 7

Порядок заполнения справки к подразделу 4 формы N 6-страховшик

-----------------------T--------T-----------T-----------------------T--------------T--------------------
Наименование ¦ Код ¦ Отчетный ¦ Первый год, ¦ Второй год, ¦ Третий год,
показателя ¦ строки ¦ период ¦ предшествующий ¦предшествующий¦ предшествующий
¦ ¦ ¦ отчетному ¦ отчетному ¦ отчетному
¦ ¦ ¦ периоду ¦ периоду ¦ периоду
¦ ¦ +-----------T-----------+--------------+-------T------------
¦ ¦ ¦ Итого ¦В том числе¦ ¦ Итого ¦В том числе
¦ ¦ ¦ ¦ за период,¦ ¦ ¦ за период,
¦ ¦ ¦ ¦аналогичный¦ ¦ ¦аналогичный
¦ ¦ ¦ ¦ отчетному ¦ ¦ ¦ отчетному
-------------T---------+--------+-----------+-----------+-----------+--------------+-------+------------
РЗУ ¦На начало¦ 140 ¦Строка 145,¦Строка 145,¦Строка 140,¦Строка 145, ¦ ¦Строка 140,
¦периода ¦ ¦гр. 4 ¦гр. 6 ¦гр. 4 ¦гр. 7 ¦ ¦гр. 7
+---------+--------+-----------+-----------+-----------+--------------+-------+------------
¦На конец ¦ 145 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦периода ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
-------------+---------+--------+-----------+-----------+-----------+--------------+-------+------------
РПНУ ¦На начало¦ 150 ¦Строка 155,¦Строка 155,¦Строка 150,¦Строка 155, ¦ ¦Строка 155,
¦периода ¦ ¦гр. 4 ¦гр. 6 ¦гр. 4 ¦гр. 7 ¦ ¦гр. 7
+---------+--------+-----------+-----------+-----------+--------------+-------+------------
¦На конец ¦ 155 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦периода ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
-------------+---------+--------+-----------+-----------+-----------+--------------+-------+------------
Доля перестраховщиков ¦ 160 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
в выплатах ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
-------------T---------+--------+-----------+-----------+-----------+--------------+-------+------------
Доля ¦На начало¦ 165 ¦Строка 165,¦Строка 165,¦Строка 165,¦Строка 170, ¦ ¦Строка 165,
перестрахов-¦периода ¦ ¦гр. 4 ¦гр. 6 ¦гр. 4 ¦гр. 7 ¦ ¦гр. 7
щиков РЗУ +---------+--------+-----------+-----------+-----------+--------------+-------+------------
¦На конец ¦ 170 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦периода ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
-------------+---------+--------+-----------+-----------+-----------+--------------+-------+------------
Доля ¦На начало¦ 175 ¦Строка 175,¦Строка 175,¦Строка 175,¦Строка 180, ¦ ¦Строка 175,
перестрахов-¦периода ¦ ¦гр. 4 ¦гр. 6 ¦гр. 4 ¦гр. 7 ¦ ¦гр. 7
щиков РПНУ +---------+--------+-----------+-----------+-----------+--------------+-------+------------
¦На конец ¦ 180 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦периода ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
-------------+---------+--------+-----------+-----------+-----------+--------------+-------+------------

А.В.Загорская

Ведущий специалист-эксперт

отдела сводной отчетности

и финансового контроля

ИСН по СЗФО