Мудрый Экономист

Материальная ответственность

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2008, N 9

По трудовому законодательству материальная ответственность - это обязанность одной стороны трудового правоотношения (работника склада или работодателя) возместить имущественный ущерб, причиненный ею другой стороне неисполнением или ненадлежащим исполнением стороной возложенных на нее трудовых обязанностей. В основе материальной ответственности работника склада лежит обязанность бережно относиться к имуществу работодателя и других работников, добросовестно исполнять возложенные на него трудовые обязанности (ст. ст. 21, 22 ТК РФ).

Когда материальный ущерб считается причиненным

В соответствии со ст. 233 ТК РФ материальная ответственность возникает при наличии следующих условий:

Понятие "прямой действительный ущерб" определено в ст. 238 ТК РФ. Под таким ущербом понимается реальное уменьшение принадлежащего работодателю наличного имущества (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя на ответственном хранении) или ухудшение его состояния, а также возникновение у работодателя необходимости произвести дополнительные затраты на восстановление (приобретение) имущества либо на возмещение ущерба, причиненного действиями работника третьим лицам. Так, суммой прямого действительного ущерба признаются сумма недостачи имущественных ценностей, стоимость испорченных материалов и оборудования, величина расходов на ремонт поврежденного имущества, уплаченные суммы штрафов и др.

Имейте в виду: неполученные доходы (упущенная выгода) с работника взысканы быть не могут.

Действия или бездействие стороны трудового договора признаются противоправными, если они не соответствуют законам, иным нормативным правовым актам, а также противоречат условиям трудового договора. Кроме того, бездействие лица может быть признано противоправным, если им не были совершены действия, которые в соответствии с установленными правилами должны были быть совершены в данных конкретных условиях. К примеру, кладовщик, в обязанности которого входила организация работы по отгрузке готовой продукции покупателю, не обеспечил своевременный отпуск товара со склада. В результате работодатель вынужден был выплатить покупателю неустойку.

Законодатель установил перечень случаев, когда возложение на складского работника материальной ответственности исключается (ст. 239 ТК РФ), а именно если ущерб работодателю причинен по причине:

Трудовое законодательство не дает определения понятий, перечисленных в упомянутой статье, поэтому будем использовать определения, данные в других законах или сложившиеся на практике.

Причинение вреда вследствие крайней необходимости представляет собой негативные последствия устранения опасности, угрожавшей самому причинителю вреда или другим лицам, если эта опасность при данных обстоятельствах не могла быть устранена иными средствами. Причинение вреда в рамках необходимой обороны означает, что ущерб был причинен при защите личности и прав оборонявшегося или других лиц, охраняемых законом интересов общества или государства от общественно опасного посягательства. Понятия крайней необходимости и необходимой обороны закреплены в Уголовном кодексе РФ (ст. ст. 37, 39).

Неисполнение работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий может служить основанием для отказа в удовлетворении требований работодателя о возмещении материального ущерба, если именно это явилось причиной его возникновения (например, помещение склада должным образом не оборудовано - нет сигнализации, решеток на окнах). С учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, работодатель может полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника (ст. 240 ТК РФ).

Нормальным хозяйственным риском на практике считается такой риск, при котором совершенное действие соответствует современным знаниям и опыту, а цель не может быть достигнута средствами, не связанными с риском. При этом возможность вредных последствий вероятна, но не очевидна, меры для предотвращения ущерба приняты, а объектом риска являются материальные ценности, но не жизнь и здоровье работника склада. Как правило, нормальный хозяйственный риск связан с внедрением в производство новых технологий и изобретений.

Виды материальной ответственности

Как следует из ст. 232 ТК РФ, трудовым договором или заключаемыми в письменной форме соглашениями, прилагаемыми к нему, материальная ответственность сторон этого договора может конкретизироваться. Однако договорная ответственность работодателя перед работником не может быть ниже, а работника перед работодателем - выше, чем это предусмотрено законодательством. Трудовой кодекс РФ устанавливает два вида материальной ответственности работников перед работодателем: индивидуальную и коллективную.

Индивидуальная материальная ответственность

Основной вид материальной ответственности работника за ущерб, причиненный работодателю, - ограниченная материальная ответственность (ст. 241 ТК РФ). Работник обязан возместить причиненный работодателю прямой действительный ущерб в пределах своего среднего месячного заработка, если иное не предусмотрено Кодексом или иными федеральными законами.

Полная материальная ответственность заключается в обязанности работника возместить работодателю весь причиненный действительный ущерб (ст. 243 ТК РФ). Такая ответственность может возлагаться на работника склада в предусмотренных Кодексом или другими федеральными законами случаях. Так, согласно упомянутой статье полная материальная ответственность возлагается на работника при наступлении следующих событий:

умышленно,

в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения,

в свободное от исполнения трудовых обязанностей время,

в результате преступных действий, установленных приговором суда, либо административного проступка <1>, если таковой установлен соответствующим государственным органом;

<1> Административным проступком (правонарушением) признается противоправное, виновное действие (бездействие), за которое в соответствии с КоАП РФ или законами субъектов РФ предусмотрена административная ответственность.

При причинении ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения независимо от того, как работником был причинен ущерб - с умыслом или по неосторожности, наступает полная материальная ответственность. Это обусловлено тем, что сам факт появления на работе в состоянии опьянения является грубейшим нарушением трудовой дисциплины. Правда, работодателю придется доказать, что ущерб причинен работником именно в состоянии опьянения.

Преступность действий работника должна быть установлена приговором суда. Так что возбуждение в отношении работника уголовного дела, производство по этому делу следственных действий или отстранение работника от работы не может являться основанием для привлечения работника к полной материальной ответственности.

Материальная ответственность наступает независимо от того, привлечен ли работник за противоправное деяние, повлекшее за собой ущерб, к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности (ч. 6 ст. 248 ТК РФ). Таким образом, работник склада, причинивший работодателю материальный ущерб в результате административного правонарушения, возмещает этот ущерб независимо от вида примененного к нему административного наказания, например штрафа.

Разглашение сведений, составляющих охраняемую законом тайну, является основанием для привлечения работника к полной материальной ответственности при условии, если обязательство работника не разглашать указанные сведения предусмотрено заключенным с ним трудовым договором (приложением к нему), а полная материальная ответственность за ущерб, причиненный разглашением таких сведений, прямо предусмотрена федеральным законом. Согласно ст. 11 Федерального закона от 29 июля 2004 г. N 98-ФЗ "О коммерческой тайне" в целях охраны конфиденциальности информации работник обязан возместить причиненный работодателю ущерб, если работник склада виновен в разглашении сведений, составляющих коммерческую тайну, ставших ему известными в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

Если ущерб причинен работником не при исполнении трудовых обязанностей, полная материальная ответственность наступает независимо от того, когда причинен такой ущерб: в рабочее время, после его окончания или до начала работы. Например, работник склада вывел из строя оборудование, используя его в личных целях.

Коллективная (бригадная) материальная ответственность

Такая материальная ответственность может вводиться при совместном выполнении работниками отдельных видов работ, связанных с хранением, обработкой, продажей (отпуском), перевозкой, применением или иным использованием переданных им ценностей, когда невозможно разграничить ответственность каждого работника за причинение ущерба и заключить с ним договор о возмещении ущерба в полном размере (ст. 245 ТК РФ).

Между работодателем и всеми членами коллектива (бригады) заключается письменный договор о коллективной (бригадной) материальной ответственности за причинение ущерба. По такому договору ценности вверяются заранее установленной группе лиц, на которую возлагается полная материальная ответственность за их недостачу.

Порядок заключения договора о полной индивидуальной и коллективной (бригадной) материальной ответственности

Договор о полной индивидуальной и (или) коллективной (бригадной) материальной ответственности заключается по правилам, установленным ст. 244 ТК РФ. Такой договор может быть заключен с работником только при наличии следующих обязательных условий:

Перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности за недостачу вверенного имущества, Перечень работ, при выполнении которых может вводиться полная коллективная (бригадная) материальная ответственность за недостачу вверенного работникам имущества, а также типовые формы таких договоров утверждены Постановлением Минтруда России от 31 декабря 2002 г. N 85. В эти Перечни, в частности, входят такие должности, как руководители складов, кладовых (пунктов, отделений), организаций и подразделений по заготовке, транспортировке, хранению, учету и выдаче материальных ценностей, их заместители, а также другие работники, в чьи обязанности входят получение, заготовка, хранение, учет, выдача материальных ценностей.

Имейте в виду: договор о полной материальной ответственности, заключенный с нарушением указанных условий, не может служить основанием для привлечения работника склада к полной материальной ответственности.

Общие положения о порядке заключения договора о полной коллективной (бригадной) материальной ответственности предусмотрены типовой формой такого договора. Вновь создаваемый коллектив (бригада) комплектуется на основе принципа добровольности. Решение работодателя об установлении полной коллективной (бригадной) материальной ответственности оформляется приказом (распоряжением) работодателя и объявляется коллективу (бригаде). Приказ (распоряжение) работодателя об установлении полной коллективной (бригадной) материальной ответственности прилагается к договору.

Привлечение виновных лиц к материальной ответственности и порядок возмещения ущерба

Днем обнаружения причиненного работником ущерба считается день, когда администрации стало известно о его наличии. Если же ущерб выявлен при инвентаризации производственных ценностей, ревизии или проверке финансово-хозяйственной деятельности организации, то днем его обнаружения считается день подписания соответствующего акта. От работника обязательно нужно получить письменное объяснение (ст. 247 ТК РФ).

До принятия решения о возмещении ущерба конкретным работником работодатель обязан провести тщательную проверку причин возникновения ущерба и в зависимости от ее результатов определить размер ущерба. Для этого в организации создается комиссия из соответствующих специалистов, которая проводит ряд необходимых действий (например, инвентаризацию товарно-материальных ценностей). Желательно, чтобы в них принимал участие и сам виновный работник склада, который имеет право знакомиться с материалами такой проверки и обжаловать их в установленном ТК РФ порядке в комиссии по трудовым спорам, в государственной инспекции труда или в суде.

Факт причинения ущерба подтверждается документом, составленным по результатам работы комиссии (актом инвентаризации при недостаче). Отсутствие документов, подтверждающих факт причинения ущерба и его размер, делает вину работника склада недоказанной и лишает работодателя возможности возложить на него материальную ответственность за этот ущерб. При проведении проверки работодатель должен выяснить, имели ли место противоправность поведения работника и его вина в причинении ущерба, нет ли обстоятельств, исключающих материальную ответственность в данном случае, был ли умысел и др.

Трудовым кодексом РФ установлен общий порядок определения размера ущерба для всех случаев причинения ущерба работником - исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже балансовой стоимости имущества с учетом его износа (ст. 246 ТК РФ). Для определения размера ущерба работодатель может привлечь независимого оценщика.

Если размер ущерба, причиненного работником склада, не превышает его среднего месячного заработка, то сумма ущерба удерживается из заработной платы работника по распоряжению администрации организации. Средний месячный заработок определяется на день причинения ущерба в порядке, предусмотренном ст. 139 ТК РФ, и с учетом положений Постановления Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. N 922 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы".

Приказ о взыскании должен быть вынесен не позднее чем через месяц с момента окончательного установления работодателем размера причиненного ему ущерба (ст. 248 ТК РФ). Лицо, с доходов которого будет производиться удержание, должно быть ознакомлено с этим документом под роспись.

Пример 1. Кладовщик по неосторожности испортил стеллаж. Причиненный ущерб был оценен в размере остаточной стоимости стеллажа по данным бухгалтерского учета и составил 9500 руб. (первоначальная стоимость стеллажа - 20 000 руб., сумма начисленной амортизации - 10 500 руб.).

Директором предприятия был издан приказ о списании стеллажа и об удержании из заработной платы кладовщика суммы ущерба в пределах его среднего месячного заработка, который (исходя из расчетного периода 12 календарных месяцев) равен 5000 руб.

Заработная плата кладовщика - 6000 руб., стандартные вычеты в целях исчисления НДФЛ ему не предоставляются.

В бухгалтерском учете организации делаются проводки:

в месяце причинения ущерба:

Д 01 "Основные средства", субсчет 2 "Выбытие основных средств" - К 01 - 20 000 руб. - списана первоначальная стоимость испорченного стеллажа;

Д 02 "Амортизация основных средств" - К 01-2 - 10 500 руб. - списана сумма амортизации, начисленная по испорченному объекту ОС;

Д 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - К 01-2 - 9500 руб. - списана остаточная стоимость испорченного стеллажа;

Д 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" - К 94 - 5000 руб. - списана за счет виновного лица сумма ущерба в пределах среднего месячного заработка;

Д 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы" - К 94 - 4500 руб. (9500 руб. - 5000 руб.) - отнесена на расходы предприятия оставшаяся сумма ущерба;

Д 44 "Расходы на продажу" - К 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - 6000 руб. - начислена заработная плата кладовщику;

Д 70 - К 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 780 руб. (6000 руб. x 13% : 100%) - удержан НДФЛ с кладовщика;

ежемесячно до полного погашения задолженности <1>:

Д 70 - К 73-2 - 1044 руб. [(6000 руб. - 780 руб.) x 20% : 100%] - удержана сумма в счет возмещения ущерба с кладовщика.

<1> В соответствии со ст. 138 ТК РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%.

Пример 2. В результате инвентаризации на складе выявлена недостача материалов на сумму 14 000 руб. Сумма НДС в размере 2520 руб., уплаченная при приобретении материалов, была принята к вычету в полном объеме в момент их оприходования. По распоряжению администрации работник склада, с которым заключен договор о полной материальной ответственности, возмещает причиненный недостачей ущерб.

В бухгалтерском учете организации делаются проводки:

Д 94 - К 10 "Материалы" - 14 000 руб. - отражена недостача материалов на складе;

Д 94 - К 68 - 2520 руб. - восстановлена сумма НДС, ранее предъявленная к вычету;

Д 73-2 - К 94 - 16 520 руб. - списана за счет виновного лица сумма недостачи;

Д 50 "Касса" - К 73-2 - 16 520 руб. - внесены денежные средства в счет возмещения недостачи.

Основанием для привлечения бригады к коллективной материальной ответственности также являются результаты инвентаризации, установившей наличие ущерба. При добровольном возмещении ущерба степень вины каждого члена коллектива (бригады) определяется по соглашению между всеми членами коллектива (бригады) и работодателем, а при взыскании ущерба в судебном порядке - судом. Для освобождения от материальной ответственности член коллектива (бригады) должен доказать отсутствие своей вины в причинении ущерба.

Пример 3. На складе организации была выявлена недостача на сумму 15 000 руб. В складском подразделении работали три человека, с которыми был заключен договор о полной коллективной материальной ответственности:

Созданная в организации комиссия определила степень вины каждого работника и установила, что с Иванова необходимо удержать 50% суммы причиненного ущерба, с Петрова - 30%, а с Сидорова - 20%. Таким образом, в возмещение ущерба с работников склада удерживаются следующие суммы:

Пример 4. Воспользуемся условием предыдущего примера с той лишь разницей, что сумма ущерба, подлежащая возмещению, распределяется между работниками склада пропорционально их окладу согласно штатному расписанию.

Определяется общий заработок работников:

7000 руб. + 6000 руб. + 5000 руб. = 18 000 руб.

Удельный вес заработка каждого работника склада в общем заработке составил:

В возмещение ущерба с каждого из работников удерживаются следующие суммы:

Трудовым законодательством предусмотрена возможность добровольного возмещения ущерба виновным работником с согласия работодателя. Ущерб может быть возмещен путем передачи работодателю равноценного имущества, исправления поврежденного имущества либо выплаты денежных средств с рассрочкой платежа. При возмещении ущерба в рассрочку работник представляет работодателю письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей.

Пример 5. В марте 2008 г. во время ревизии на складе обнаружили недостачу товара. С кладовщиком заключен договор о полной материальной ответственности. Размер ущерба, причиненного работодателю, был рассчитан в соответствии со ст. 246 ТК РФ по фактическим потерям, исчисленным исходя из рыночных цен, и составил 12 000 руб. Стоимость имущества по данным бухгалтерского учета - 9000 руб.

В этом же месяце работник склада уволился, представив работодателю письменное обязательство возместить ущерб в течение 3 мес. равными долями, т.е. по 4000 руб/мес. (12 000 руб. : 3 мес.).

В бухгалтерском учете организации делаются проводки:

март 2008 г.:

Д 94 - К 41 "Товары" - 9000 руб. - списана стоимость недостачи;

Д 73-2 - К 94 - 9000 руб. - отнесена на счет виновного лица сумма недостачи;

Д 73-2 - К 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" - 3000 руб.

июнь - август 2008 г.:

Д 50 - К 73-2 - 4000 руб. - внесены денежные средства в счет погашения ущерба;

Д 98-4 - К 91, субсчет 1 "Прочие доходы" - 1000 руб. [(12 000 руб. - 9000 руб.) : 3 мес.]

В случае увольнения работника, который дал письменное обязательство о добровольном возмещении ущерба, но отказался его возместить, непогашенная задолженность взыскивается в судебном порядке.

Только в судебном порядке ущерб взыскивается работодателем по истечении месячного срока, установленного для заявления работодателя о взыскании с работника причиненного им ущерба, и в случае его несогласия возместить причиненный работодателю ущерб добровольно (если сумма ущерба превышает его средний месячный заработок). При несоблюдении установленного порядка взыскания ущерба работник склада вправе обжаловать действия работодателя в суде. Если суд отказал во взыскании недостач ввиду необоснованности иска, суммы ущерба списываются с кредита счета 73 в дебет счета 94.

Т.В.Власова

Ведущий аудитор

компании "ФБК"