Мудрый Экономист

Считаем зарплату при суммированном учете рабочего времени

"Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2008, N 4

Если раньше в позднее время суток в магазин невозможно было попасть, то теперь и продовольственные товары, и промтовары можно приобрести в любое время дня и ночи. Многие розничные и оптовые точки работают с 8 (9) до 22 часов, а некоторые магазины - круглосуточно. Данный режим работы вынуждает работодателей устанавливать работникам (продавцам, кассирам, охранникам, грузчикам, администраторам, уборщицам и т.д.) различное время начала и окончания рабочего дня (смены) либо сменный график работы (например, сутки через трое). Причем, как правило, в этих случаях ежедневная или еженедельная продолжительность рабочего времени работника не соблюдается. При таком раскладе возможно введение суммированного учета рабочего времени (СУРВ), который позволит контролировать продолжительность рабочего времени каждого сотрудника. Каким образом определить размер заработной платы работника, которому установлен СУРВ, с учетом того, что он может работать сверхурочно, в праздничные дни, а также в ночное время? Поскольку в действующем законодательстве нет четкого указания на то, как следует оплачивать труд работников с СУРВ, вариантов ответа на этот вопрос может быть достаточно много. Чтобы выбрать, надо знать из чего, в этом поможет материал, представленный в данной статье.

Общая картинка

Чаще всего сотрудники магазинов работают в режиме гибкого рабочего времени. В этом случае начало, окончание или общая продолжительность рабочего дня (смены) определяются по соглашению сторон (ст. 102 ТК РФ). Работодатель должен позаботиться о том, чтобы работник имел возможность отработать суммарное количество рабочих часов в течение соответствующих учетных периодов (рабочего дня, недели, месяца и др.).

При сменной работе (в две, три или четыре смены) сотрудники работают в течение установленной продолжительности рабочего времени в соответствии с графиком сменности, который, как правило, является приложением к коллективному договору (ст. 103 ТК РФ). Работодателю важно помнить о том, что работников нужно ознакомить с графиком сменности, причем не позднее чем за месяц до введения его в действие.

Ни для кого не секрет, что в соответствии со ст. 91 ТК РФ нормальная продолжительность рабочего времени каждого работника не должна превышать 40 часов в неделю (на предприятиях торговли продолжительность рабочего времени устанавливается коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором). Однако торговым организациям в силу специфики режима их работы не всегда удается соблюдать данное условие в течение короткого времени (недели), поэтому часы, отработанные сотрудниками сверх нормы, нужно оплачивать в повышенном размере, как сверхурочные. В то же время этого можно избежать, ведь в рамках более продолжительного периода (квартала, полугодия, года) вписаться в норму легче и сверхурочных часов может оказаться намного меньше. Данная схема применяется в том случае, если организация торговли на основании правил внутреннего трудового распорядка вводит для отдельных категорий работников СУРВ (понятно, что, например, для сотрудников административно-управленческого аппарата СУРВ не понадобится).

Обратите внимание: введение СУРВ - право, а не обязанность работодателя. Исключение составляет только вахтовый метод работы <1>, который организациями торговли не применяется.
<1> Вахтовый метод - особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания (ст. 297 ТК РФ).

Итак, СУРВ позволяет следить за тем, чтобы продолжительность рабочего времени за учетный период не превысила нормального числа рабочих часов. Учетный период, исходя из целесообразности, устанавливается равным месяцу, кварталу или иному периоду, но главное - не более года. Нормальное число рабочих часов за учетный период определяется с учетом установленной еженедельной продолжительности рабочего времени. Например, при учетном периоде, равном месяцу, и 40-часовой рабочей неделе нормальное число рабочих часов за март 2008 г. составляет 159 часов.

Начисление заработной платы работникам предприятий торговли производится исходя из часовой тарифной ставки или оклада. В случае введения СУРВ исчисление зарплаты при установлении работнику часовой тарифной ставки осуществляется достаточно легко, но при выполнении двух условий. Во-первых, график работы (сменности) составлен в рамках установленной нормальной продолжительности рабочего времени, согласно которой определяется нормальное число рабочих часов за учетный период.

Пример 1. ООО "Торговый дом "Мишутка" ввело для продавцов СУРВ. Учетный период - квартал. Нормальная еженедельная продолжительность рабочего времени - 40 ч. Продавец общества Марьина В.С. должна отработать в I квартале 2008 г. следующее количество часов:

 Месяц 
  Продолжительность  
работы Марьиной В.С.
по графику, ч
      Нормальная     
продолжительность
рабочего времени, ч
     Фактически     
отработано, ч
Январь 
         145         
         136         
         145        
Февраль
         153         
         159         
         153        
Март   
         156         
         159         
         156        
Итого  
         454         
         454         
         454        

В данном случае при составлении графика работы соблюдена установленная для продавцов еженедельная продолжительность рабочего времени (40 ч). В свою очередь, Марьина В.С. фактически отработала время, установленное графиком.

Во-вторых, работник не работал сверхурочно (оплата сверхурочной работы вызывает некоторые трудности, о которых мы поговорим в следующем разделе).

Продолжим пример 1. Продавцам ООО "Торговый дом "Мишутка" установлена почасовая оплата труда в размере 110 руб.

Продавцу Марьиной В.С. должна быть начислена заработная плата в следующих размерах:

Если продавец не отработала бы все часы, установленные графиком, то оплата труда была бы уменьшена соответствующим образом. Допустим, Марьина В.С. фактически отработала в феврале 150 ч, поэтому заработная плата за этот месяц составляет 16 500 руб. (150 ч x 110 руб.).

Оплата труда работников, которым установлен СУРВ, может производиться исходя из оклада. Статьей 129 ТК РФ установлено, что окладом (должностным окладом) признается фиксированный размер оплаты труда работника за исполнение трудовых (должностных) обязанностей определенной сложности за календарный месяц без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат. Другими словами, если работник выполнил возложенные на него трудовые обязанности, в частности отработал рабочее время, установленное графиком, то ему выплачивается заработная плата исходя из установленного оклада. Что это означает? Среди специалистов встречается два подхода. Первый предполагает выплату ежемесячной зарплаты в размере оклада.

Допустим, Марьиной В.С. установлен ежемесячный оклад - 14 000 руб. Поскольку I квартал 2008 г. она отработала полностью в соответствии с графиком работы, ей ежемесячно начисляется заработная плата, составляющая 14 000 руб. Если рассматривать ситуацию с не полностью отработанным февралем (3 ч по графику не отработаны), то ей будет начислена за этот месяц заработная плата в размере 13 735,85 руб. (14 000 руб. - 14 000 руб. / 159 ч x 3 ч).

Второй подход заключается в том, что в расчете участвует фактическое число отработанных часов, то есть начисление оплаты труда производится исходя из часовой ставки, рассчитанной на основании оклада. При определении часовой ставки опять же возможны два варианта: она зависит от нормального числа рабочих часов либо в месяце, либо в учетном периоде (в нашем случае - квартале).

Вернемся к примеру. При первом варианте будет начислена зарплата в следующих размерах:

При втором варианте для расчета будет использоваться часовая ставка в размере 92,51 руб. (14 000 руб. x 3 мес. / 454 ч), поэтому зарплата за январь составит 13 413,95 руб. (92,51 руб. x 145 ч), февраль - 14 154,03 руб. (92,51 руб. x 153 ч), март - 14 431,56 руб. (92,51 руб. x 156 ч).

Как ни парадоксально, но привлекательнее второй вариант, поскольку в этом случае по итогам работы за I квартал Марьина В.С. получит 41 999,54 руб. (13 413,95 + 14 154,03 + 14 431,56), что соответствует зарплате исходя из оклада (42 000 руб.). Разница (0,46 руб.) получилась из-за округлений. При использовании первого варианта общая заработная плата равна 42 134,02 руб. (14 926,47 + 13 471,70 + 13 735,85).

Расчеты станут еще замысловатее, если работник будет работать в условиях, отличающихся от нормальных. Это относится, в частности, к работе сверхурочно, в ночное время, а также в праздничные дни. В этих случаях работнику производятся соответствующие выплаты, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором. Причем размеры выплат, установленные коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором, не могут быть ниже определенных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права (ст. 149 ТК РФ).

Углубляемся в детали: сверхурочная работа

Работодатель на основании ст. 97 ТК РФ вправе привлекать работника к работе сверхурочно и обязан вести точный учет продолжительности сверхурочной работы каждого работника. Для сотрудника, которому установлен СУРВ, сверхурочной признается работа, выполненная им за пределами установленной продолжительности рабочего времени, то есть сверх нормального числа рабочих часов за учетный период. Если при составлении графика работы (сменности) выдержана нормальная продолжительность рабочего времени, на основании которой определяется нормальное число рабочих часов за учетный период, то для определения количества часов, отработанных сотрудником сверхурочно, можно воспользоваться данным графиком. Некоторые работодатели в нарушение требований трудового законодательства при составлении графика предусматривают в нем часы сверхурочной работы, хотя, за исключением отдельных случаев, работника можно привлечь к сверхурочной работе только с его письменного согласия (ст. 99 ТК РФ).

Трудовым кодексом установлено, что продолжительность сверхурочной работы не должна превышать для каждого работника 4 часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год. За нарушение данных ограничений ст. 5.27 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность. На должностное лицо и индивидуального предпринимателя могут наложить штраф в размере от 1000 до 5000 руб., на юридическое лицо - от 30 000 до 50 000 руб. В отношении предпринимателей и юридических лиц штраф может быть заменен на административное приостановление деятельности на срок до 90 суток. При повторном привлечении к административной ответственности должностное лицо дисквалифицируют на срок от одного года до трех лет.

Что представляет собой сверхурочная работа - разобрались, теперь посмотрим, каким образом она оплачивается. Для этого заглянем в ст. 152 ТК РФ. Сразу оговоримся, что за сверхурочную работу вместо повышенной оплаты по желанию работника ему может быть предоставлено дополнительное время отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.

В трудовом законодательстве установлены минимальные размеры оплаты сверхурочной работы. Коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором можно предусмотреть другие размеры (естественно, выше установленных в ТК РФ). Итак, сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы (за какой период - непонятно) не менее чем в полуторном размере (от какой величины надо рассчитывать - не уточняется), за последующие часы - не менее чем в двойном размере. Давайте разбираться. Первые два часа работы - это первые два часа работы в каждом случае, когда работник привлекался к сверхурочной работе, или за какой-то определенный период? Вспомним определение сверхурочной работы. При СУРВ - это работа, выполненная сотрудником по инициативе работодателя за пределами установленной для работника продолжительности рабочего времени (сверх нормального числа рабочих часов за учетный период). Следовательно, при СУРВ количество часов, отработанных сверхурочно, можно определить только по итогам работы за учетный период, отсюда в полуторном размере оплачиваются первые два часа сверхурочной работы за учетный период. Однако такого мнения придерживаются не все. Так, в не отмененном на сегодняшний день Положении <2> указано: при суммированном учете рабочего времени компенсирование сверхурочных работ производится за время, не превышающее двух часов, умноженных на количество календарных рабочих дней в данном учетном периоде, - в полуторном размере, а за последующее время - в двойном размере повременной часовой тарифной ставки (или соответствующей части должностного оклада), независимо от того, как распределялась фактически сверхурочная работа по отдельным дням (п. 12). Аналогичные разъяснения приведены в Методических рекомендациях по организации оплаты труда в ЖКХ, утвержденных Приказом Госстроя России от 31.03.1999 N 81.

<2> Положение о рабочем времени и времени отдыха работников эксплуатационных предприятий и организаций Министерства связи СССР и министерств связи союзных республик, утв. Постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС от 12.07.1963 N 201/17.

Следующий вопрос: что следует увеличивать? Исторически сложилось, что в уточнении данного момента ориентируются на порядок оплаты труда в выходные и нерабочие праздничные дни (ст. 153 ТК РФ). Итак, каждый час сверхурочной работы оплачивается в размере не менее чем полуторной (двойной) часовой или часовой тарифной ставки.

Обратите внимание: сверхурочная работа оплачивается в повышенном размере и в том случае, если работник привлечен к работе сверх максимально допустимого числа часов сверхурочной работы. В этом случае, как указали чиновники, нарушение работодателем требований трудового законодательства не должно отразиться на реализации права работника на оплату труда за сверхурочную работу (Письма Минфина России от 22.05.2007 N 03-03-06/1/278, ФНС России от 23.09.2005 N 02-1-08/195@). Кстати, затраты на оплату труда работников, работающих сверхурочно (в том числе если количество часов, отработанных ими сверхурочно, превышает 120 часов в год), относятся к расходам на оплату труда, учитываемым в целях налогообложения прибыли. Правда, если это предусмотрено трудовым или коллективным договором (Письма Минфина России от 22.05.2007 N 03-03-06/1/278, от 07.11.2006 N 03-03-04/1/724, от 02.02.2006 N 03-03-04/4/22). Объяснение следующее. В соответствии с п. 3 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся начисления стимулирующего и (или) компенсационного характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством РФ. Получается, что трудовым законодательством предусмотрена обязанность работодателя оплатить в повышенном размере сверхурочный труд работника, в том числе в случае его привлечения к сверхурочной работе более 120 часов в год, а законодательством о налогах и сборах установлено, что оплата сверхурочной работы является налоговым расходом. Таким образом, данные расходы экономически обоснованны. Судьи, как правило, придерживаются такой же точки зрения (см., например, Постановления ФАС ЗСО от 06.06.2007 N Ф04-3799/2007(35134-А27-34), ФАС ПО от 28.08.2007 N А55-17548/06, от 08.09.2006 N А55-28161/05).

Пример 2. ООО "Магазин "Умелец" для продавцов ввело СУРВ. Учетный период - месяц. Нормальная еженедельная продолжительность рабочего времени - 40 ч. По графику работы продавцу Клевиной К.Л. установлена продолжительность рабочего времени в апреле 2008 г. 175 часов, соответствующая 40-часовой рабочей неделе. Фактически Клевина К.Л. отработала 182 часа, в том числе 7 часов сверхурочно. Заработная плата продавцам выплачивается исходя из оклада в размере 15 000 руб. Оплата сверхурочной работы производится в полуторном размере часовой ставки за первые два часа работы в учетном периоде и в двойном за последующие.

Среднечасовой заработок продавца за апрель 2008 г. составляет 85,71 руб. (15 000 руб. / 175 ч). За сверхурочную работу в этом месяце Клевиной К.Л. следует начислить 1114,23 руб. (85,71 руб. x 2 ч x 1,5 + 85,71 руб. x 5 ч x 2).

Пример 3. Изменим условия примера 2. Оплата сверхурочной работы производится за время, не превышающее двух часов, умноженных на количество календарных рабочих дней в учетном периоде, - в полуторном размере, а за последующее время - в двойном размере часовой ставки, независимо от того, как распределилась фактически сверхурочная работа по отдельным дням. Клевина К.Л. отработала в апреле 2008 г. 13 дней.

Поскольку Клевина К.Л. отработала в апреле 2008 г. 13 дней, сверхурочная работа до 26 часов (13 дн. x 2 ч) оплачивается в полуторном размере часовой ставки, свыше - в двойном. В этом месяце сотрудница отработала сверхурочно 7 часов, следовательно, ей будет начислена зарплата за сверхурочную работу в размере 899,96 руб. (85,71 руб. x 7 ч x 1,5).

Пример 4. Изменим условия примера 2. Учетный период - квартал. Оплата труда продавцов производится исходя из часовой тарифной ставки в размере 120 руб.

 Месяц 
  Продолжительность  
работы Клевиной К.Л.
по графику, ч
      Нормальная     
продолжительность
рабочего времени, ч
     Фактически     
отработано, ч
Апрель 
         169         
         175         
         169        
Май    
         158         
         159         
         161        
Июнь   
         166         
         159         
         172        
Итого  
         493         
         493         
         502        

Часы, отработанные сверх нормальной продолжительности рабочего времени (продолжительности работы по графику), являются сверхурочными.

В данном случае возможны два варианта начисления заработной платы: ежемесячно исходя из продолжительности работы по графику (естественно, если установленные часы отработаны в полном объеме) или исходя из фактически отработанных часов. При первом варианте Клевиной К.Л. будет начислено за работу:

Кроме того, в состав зарплаты за июнь войдет оплата сверхурочной работы за II квартал 2008 г. в размере 2040 руб. (120 руб. x 2 ч x 1,5 + 120 руб. x (502 - 493 - 2) ч x 2). Общая заработная плата, начисленная за II квартал, составит 61 200 руб. (20 280 + 18 960 + 19 920 + 2040).

Второй вариант предполагает начисление продавцу заработной платы:

Также в зарплату за июнь подлежит включению оплата сверхурочной работы за II квартал 2008 г. в размере 960 руб. (120 руб. x 2 ч x 0,5 + 120 руб. x (502 - 493 - 2) ч x 1). Размер общей заработной платы за учетный период такой же, как и при первом варианте, - 61 200 руб. (20 280 + 19 320 + 20 640 + 960).

Поскольку сверхурочная работа ежемесячно оплачивается в одинарном размере, по итогам работы за учетный период для ее оплаты используются коэффициенты 0,5 и 1, а не 1,5 и 2. Кстати, данный вариант расчета подходит тем, кто в обход трудового законодательства часы сверхурочной работы предусматривает уже при составлении графика работы (сменности).

Пример 5. Изменим условия примера 4. Клевиной К.Л. установлен оклад в размере 16 000 руб.

В начале статье мы говорили о том, что при установлении работнику оплаты труда в виде оклада ему может ежемесячно либо выплачиваться оклад (если месяц отработан полностью), либо оплата производится исходя из фактического числа отработанных часов (в этом случае необходимо выбрать, как определить часовую ставку). Следовательно, начисление заработной платы за сверхурочную работу также многовариантно.

Предположим, заработная плата начисляется в размере оклада, сверхурочная работа оплачивается по окончании учетного периода (квартала). Итак, Клевиной К.Л. во II квартале ежемесячно будет начисляться оклад в размере 16 000 руб. Часовая ставка составляет 97,36 руб. (16 000 руб. x 3 мес. / 493 ч). За сверхурочную работу по окончании учетного периода (квартала) будет начислено 1655,12 руб. (97,36 руб. x 2 ч. x 1,5 + 97,36 руб. x (502 - 493 - 2) ч x 2). Общая заработная плата за II квартал 2008 г. составит 49 655,12 руб. (16 000 руб. x 3 мес. + 1655,12 руб.).

Еще один возможный вариант расчетов сводится к использованию фактически отработанных часов, тогда подлежит начислению заработная плата:

За сверхурочную работу будет начислено 778,88 руб. (97,36 руб. x 2 ч x 0,5 + 97,36 руб. x (502 - 493 - 2) ч x 1). Общая зарплата за II квартал 2008 г. составит 49 653,60 руб. (16 453,84 + 15 674,96 + 16 745,92 + 778,88).

Как понимаете, этими примерами возможные варианты расчетов не ограничиваются, поэтому организации торговли необходимо определиться с тем, какой способ будет использоваться, и закрепить его в коллективном договоре или локальном нормативном акте, в противном случае у нее могут возникнуть разногласия с работниками, а также с проверяющими органами.

Е.Н.Моряк

Эксперт журнала

"Торговля: бухгалтерский

учет и налогообложение"