Мудрый Экономист

"Упрощенец" выплачивает и получает дивиденды

"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2008, N 4

В прошлом номере мы рассмотрели условия, при которых "упрощенец" может выплачивать дивиденды, источник их выплаты и обязанности налоговых агентов по НДФЛ при выплате дивидендов физическим лицам. В продолжение данной темы остановимся на вопросах выплаты дивидендов юридическим лицам, выполнении обязанностей налоговых агентов по налогу на прибыль и получении дивидендов самим "упрощенцем" от других организаций, а также на налогообложении данных доходов.

Выплата дивидендов юридическим лицам: налоговый агент по налогу на прибыль

Организации не могут применять "упрощенку", если доля участия других организаций составляет более 25%, согласно пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ (кроме общественных организаций инвалидов и некоммерческих организаций). Таким образом, учредителями предприятий, применяющих УСНО, могут быть другие организации, владеющие не более 25% акций или долей. И своим учредителям - юридическим лицам "упрощенец" может выплачивать дивиденды как по итогам года, так и ежеквартально на основании решения общего собрания.

Выплата дивидендов в денежной и натуральной формах. Гражданским законодательством допускается выплата дивидендов как в денежной, так и в натуральной форме. В виде дивидендов можно передавать иное имущество, если предусмотреть это в уставе (п. 1 ст. 42 Закона N 208-ФЗ), неденежная форма выплаты обязательно должна быть предусмотрена уставом предприятия. Если выплата дивидендов конкретным видом имущества уставом не предусмотрена, платить дивиденды этим видом имущества нельзя. Но если принимается решение передать вместо денег в качестве дивидендов другое имущество, то возникает необходимость его оценить. При этом правила такой оценки отдельно нормами российского законодательства не установлены. Оценка имущества, передаваемого в качестве дивидендов, должна соответствовать рыночной с учетом ст. 40 НК РФ. Налог с суммы выплаченных дивидендов удерживается только при фактической выплате дохода акционеру (участнику), и не раньше. Дата фактического получения доходов в натуральной форме определяется как день их передачи. Эта дата должна быть подтверждена документом соответствующей типовой формы, которым оформлена передача имущества.

При выплате дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций денежными средствами датой получения дохода признается дата поступления денежных средств на расчетный счет (пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Выплата дивидендов за счет прибыли прошлых лет. Напомним, что, по мнению Минфина, дивиденды могут быть начислены и выплачены за счет чистой прибыли организации отчетного года (Письмо от 23.08.2002 N 04-02-06/3/60). Нераспределенная прибыль прошлых лет представляет собой остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по ее использованию (направление в резервы, образуемые в соответствии с законодательством или учредительными документами, на покрытие убытков, на выплату дивидендов и пр.). Более того, если источником выплаты дивидендов не является чистая прибыль, то, по мнению финансистов, у общества не возникает юридической обязанности по выплате дивидендов. Подобные сделки признаются ничтожными. Для организаций-акционеров получение указанных денежных средств следует рассматривать как доход в виде безвозмездно получаемого имущества, подлежащего включению в состав доходов на основании п. 8 ст. 250 НК РФ (Письмо Минфина России от 14.10.2005 N 03-03-04/1/276). Соответственно, данные доходы будут обложены по другим налоговым ставкам.

Если выплата дивидендов произведена непропорционально долям в уставном капитале? Согласно ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. По мнению Минфина, часть чистой прибыли организации, распределенная между его участниками непропорционально их долям в уставном капитале, не признается для целей налогообложения дивидендами, а рассматривается как выплата за счет прибыли, остающейся после уплаты налогов. Следовательно, для целей налогообложения указанные выплаты подлежат налогообложению по общей ставке (как для юридических, так и для физических лиц (Письмо от 30.01.2006 N 03-03-04/1/65).

Организация выплатила промежуточные дивиденды, а по итогам года прибыль отсутствует. В этом случае доходы акционеров-организаций должны быть включены в состав внереализационных доходов, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль (п. 8 ст. 250 НК РФ). Данные выплаты не являются дивидендами.

Организация объявила, но не выплатила дивиденды. В соответствии со ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСНО, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. Согласно п. 18 ст. 250 НК РФ в составе внереализационных доходов учитываются в том числе доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности. Общий срок исковой давности установлен в три года. Законодательством РФ не предусмотрено особого срока исковой давности для требований по выплате объявленных акционерным обществом дивидендов. Таким образом, в отношении обязательств по выплате акционерным обществом объявленных дивидендов общий срок исковой давности установлен в три года. По его истечении право на получение дивидендов не может быть защищено в судебном порядке.

С учетом изложенного суммы не востребованных акционерами дивидендов по истечении срока исковой давности, исчисленного в соответствии с ГК РФ, подлежат включению в состав внереализационных доходов (Письмо Минфина России от 14.02.2006 N 03-03-04/1/110). Организации, применяющие УСНО, при определении налоговой базы обязаны учесть в составе внереализационных доходов сумму кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности (Письмо Минфина России от 23.03.2007 N 03-11-04/2/66).

В данном случае при списании кредиторской задолженности по невыплаченным дивидендам получается двойное налогообложение: один раз доход был обложен до его распределения между акционерами, а второй раз - при списании кредиторской задолженности. Арбитражная практика по данному вопросу отсутствует.

Обязанности налогового агента. В случае принятия решения общего собрания о выплате дивидендов акционерам (участникам) - юридическим лицам организация, выплачивающая дивиденды, признается налоговым агентом по уплате налога на прибыль (п. 2 ст. 275 НК РФ). "Упрощенцы" согласно п. 5 ст. 346.11 НК РФ не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.

При этом налог исчисляется с учетом особенностей, определенных ст. 275 НК РФ. Согласно п. 6 ст. 284 НК РФ сумма налога, исчисленная по налоговым ставкам, установленным п. 3 ст. 284 НК РФ, подлежит зачислению в федеральный бюджет. В соответствии с п. 4 ст. 287 НК РФ при выплате дивидендов удержанный налог перечисляется в бюджет налоговым агентом в течение 10 дней со дня выплаты дохода.

Примечание. Налоговые агенты обязаны в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов (п. 3 ст. 24 НК РФ).

Порядок представления отчетности в налоговые органы. Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщикам, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты в порядке, определенном ст. 289 НК РФ. Согласно данной статье налоговые декларации (налоговые расчеты) следует сдать в налоговые органы не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода либо 28 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором были выплачены дивиденды. Отчетными периодами по налогу признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).

Данные сроки относятся как к декларации по налогу на прибыль для российских предприятий, так и к налоговому расчету (информации) о суммах, выплаченных иностранным организациям.

Налоговые ставки при выплате дивидендов юридическим лицам

С 1 января 2008 г. изменился порядок налогообложения дивидендов в соответствии с Федеральным законом от 16.05.2007 N 76-ФЗ. Появилась новая ставка - 0%. Но для "упрощенцев" эти изменения неактуальны, так как одно из требований для ее получения следующее: на день принятия решения о выплате дивидендов получающая их организация в течение не менее 365 дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ). В нашем случае ограничение в 25% не разрешает применять УСНО. Данные изменения направлены на создание благоприятных условий налогообложения крупных производственных холдингов. Для большинства организаций, особенно малых, в части выплаты дивидендов ничего не изменилось.

В соответствии с п. 3 ст. 284 НК РФ к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие налоговые ставки:

"Упрощенец" выплачивает дивиденды иностранной организации

Согласно п. 3 ст. 275 НК РФ в случае, если российская организация - налоговый агент выплачивает дивиденды иностранной организации, налоговая база налогоплательщика - получателя дивидендов по каждой такой выплате определяется как сумма выплачиваемых дивидендов и к ней применяется ставка, установленная соответственно пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ, - 15%.

Налоговый агент, выплачивающий дивиденды иностранным организациям, обязан представить в налоговый орган по месту своего нахождения налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов по форме, утвержденной Приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@ "Об утверждении формы налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов".

Примечание. При исполнении обязанностей налогового агента при выплате доходов иностранным организациям, не имеющим постоянного представительства на территории РФ, и физическим лицам - нерезидентам РФ, в том числе дивидендов, в соответствии со ст. 232 "Об устранении двойного налогообложения" НК РФ необходимо учитывать действующие двусторонние международные договоры РФ об избежании двойного налогообложения, которыми предусмотрены различные налоговые ставки (Письмо Минфина России от 08.06.2007 N 03-08-05).

"Упрощенец" выплачивает дивиденды российской организации

В случае если организация, применяющая УСНО, принимает решение о выплате дивидендов своим учредителям - юридическим лицам, которые являются российскими организациями, при выполнении всех условий, то неизбежно встает вопрос о налогообложении данных выплат. Если "упрощенец" сам не получает дивиденды от других юридических лиц, то особых проблем с налогообложением не возникает: налогообложение выплачиваемых дивидендов зависит от налогового режима, применяемого получателем дивидендов. Если организация, получающая дивиденды, находится на общем режиме или ЕНВД, то "упрощенец" должен выполнить обязанности налогового агента и удержать налог на прибыль со всей суммы выплат по ставке 9%. Если организация - получатель дивидендов применяет "упрощенку", то она может сделать выбор: произвести налогообложение у источника выплаты или самой обложить дивиденды налогом.

Пример. ОАО "Вымпел", применяющее УСНО, приняло решение о выплате дивидендов своим акционерам по итогам 2007 г.: ООО "Заря", владеющему 20% акций, - 200 000 руб., физическому лицу (резиденту), владеющему 80% акций, - 800 000 руб. ООО "Заря" находится на общем режиме налогообложения.

ОАО "Вымпел", выполняя свои обязанности налогового агента, при непосредственной выплате дивидендов 10 апреля 2008 г. производит их налогообложение:

ОАО "Вымпел" обязано перечислить в бюджет удержанные налоги в следующие сроки:

ОАО "Вымпел" обязано подать декларацию по налогу на прибыль до 28 июля 2008 г. по выплатам ООО "Заря" и ежегодные сведения по форме 2-НДФЛ до 1 апреля 2009 г. по выплатам физическому лицу.

Поскольку ни выплаченные дивиденды, ни удержанные налоги в расчетах налогооблагаемой базы при УСНО не участвуют, никаких записей ОАО "Вымпел" в Книге учета доходов и расходов не делает.

В случае если "упрощенец", выплачивающий дивиденды, сам получает дивиденды от долевого участия в других организациях, особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, определены п. 2 ст. 275 НК РФ. Если источником дохода налогоплательщика является российская организация, то она признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом положений данного пункта.

Сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом по следующей формуле:

H = K x Cн x (д - Д),

где: Н - сумма налога, подлежащего удержанию;

K - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;

Сн - соответствующая налоговая ставка, установленная пп. 1 и 2 п. 3 ст. 284 или п. 4 ст. 224 НК РФ;

д - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков - получателей дивидендов;

Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, указанных в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при формировании налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.

В случае если значение Н составляет отрицательную величину, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

Если организация, выплачивающая дивиденды, сама получает дивиденды от других организаций, то она должна сделать расчет, чтобы исключить двойное налогообложение доходов от долевого участия. В п. 2 ст. 275 НК РФ установлен зачетный метод исчисления налогов с доходов от капитала. Суть его в следующем: налог рассчитывается не со всей суммы выплачиваемых дивидендов, а за вычетом дивидендов, которые получены самим налоговым агентом, ведь полученные организацией дивиденды включаются в состав внереализационных доходов и увеличивают размер чистой прибыли, распределяемой между акционерами. В результате причитающаяся акционерам сумма дивидендов содержит и часть дивидендов, которые получены самой организацией и с которых ранее (при выплате) был удержан налог. В случае если в гл. 25 НК РФ не было бы предусмотрено зачетного механизма, выплачиваемые дивиденды подпадали бы под налогообложение при каждой последующей выплате.

В приведенной формуле показатель "д" - это общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков - получателей дивидендов. Следует ли включать в показатель "д" сумму дивидендов, выплаченных российской организацией иностранной организации? По мнению финансистов, дивиденды, подлежащие распределению в пользу лиц, не являющихся налогоплательщиками налога на прибыль организаций или налога на доходы физических лиц, при определении показателя "д" не учитываются. К таким доходам в виде дивидендов, в частности, относятся дивиденды по акциям, находящимся в собственности Российской Федерации или субъектов Российской Федерации, дивиденды, выплачиваемые по акциям, составляющим имущество паевых инвестиционных фондов (Письмо от 19.02.2008 N 03-03-06/1/114).

Необходимо учесть, что согласно п. 2 ст. 275 НК РФ налогооблагаемую сумму дохода от долевого участия уменьшают дивиденды, фактически полученные налоговым агентом, за вычетом удержанного с них налога, то есть та сумма, которая непосредственно получена на счет организации. При этом в расчет принимаются суммы дивидендов, полученные с момента предыдущего распределения до момента настоящего распределения прибыли, при условии если ранее они не участвовали в расчете. Надо отметить, что в данную сумму не включаются дивиденды, облагаемые по ставке 0%. При расчете данного показателя возникает вопрос об учете дивидендов, полученных от иностранных организаций. Согласно разъяснению Минфина показатель "Д" формируется с учетом дивидендов, полученных от иностранных организаций (за исключением дивидендов, указанных в пп. 1 п. 3 ст. 284 Кодекса) (Письмо от 06.02.2008 N 03-03-06/1/82).

На практике возможна ситуация, когда организация "А" получает дивиденды от организации "Б", налогообложение которых не производилось в силу превышения полученных организацией "Б" от участия в других организациях дивидендов над суммой дивидендов, распределяемых между участниками. Нужно ли в этом случае уплачивать налог с доходов в виде дивидендов при дальнейшей выплате дивидендов организацией "А"? Разъяснения по данному вопросу представлены в Письме УФНС по г. Москве от 05.06.2007 N 20-12/053445. Если у налогового агента по строке 090 листа 03 декларации по налогу на прибыль организаций сложилась отрицательная база по налогу на доходы в виде дивидендов, то, соответственно, обязанности по уплате в бюджет налога с суммы выплачиваемых российской организации дивидендов у него не возникает (в нашем случае - у организации "Б").

Подтверждающими документами в данном случае служат выписка из протокола общего собрания участников организации о распределении дивидендов, уведомление о сумме причитающихся дивидендов, копия листа 03 декларации.

Вместе с тем с учетом того, что организации - получатели дивидендов также могут выступать налоговыми агентами (источником выплаты дивидендов, в нашем случае - организация "А"), необходимо обратить внимание на следующее.

Исключение налоговым агентом суммы полученных дивидендов из расчета налоговой базы по налогу на прибыль правомерно в случае, когда данные суммы дивидендов ранее участвовали в расчете облагаемого налогом дохода в виде дивидендов.

Следовательно, если в результате применения п. 2 ст. 275 НК РФ у налогового агента не возникает обязанности по уплате налога с доходов в виде дивидендов в бюджет, то налогоплательщик - получатель данных дивидендов (организация "А"), в свою очередь являющийся налоговым агентом, учитывает полученные выплаты при формировании налоговой базы в полном объеме в соответствии с п. 2 ст. 275 НК РФ.

"Упрощенец" выплачивает дивиденды организациям, применяющим спецрежимы

Упрощенная система налогообложения. Если акционер (участник) применяет УСНО, то налог с дивидендов может быть удержан налоговым агентом (ст. ст. 214 и 275 НК РФ). В этом случае акционер, применяющий специальный налоговый режим, не учитывает дивиденды при налогообложении (п. 1 ст. 346.5, п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Если организация не удержала налог у участника, применяющего УСНО (участник представил налоговому агенту документы, подтверждающие применение этого налогового режима), то в этом случае участник включает сумму полученных дивидендов в состав внереализационных доходов (п. 1 ст. 346.15 НК РФ) и облагает ее единым налогом в соответствии с применяемым объектом налогообложения (доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов) по соответствующим ставкам (6 или 15%).

Какими документами получатель дивидендов может подтвердить свой статус налогоплательщика, применяющего УСНО? Такими документами могут быть нотариально заверенные копии Уведомления о возможности применения УСНО и титульного листа декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Формы этих документов утверждены Приказами МНС России от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495 и Минфина России от 17.01.2006 N 7н. При этом копия листа налоговой декларации представляется за отчетный (налоговый) период, предшествующий отчетному периоду выплаты доходов от долевого участия. В этом случае организации - источники выплаты дивидендов могут не удерживать налог на прибыль организаций при перечислении дивидендов (Письмо Минфина России от 20.12.2004 N 03-03-01-04/1/182).

В данном случае ставка по доходам в виде дивидендов - 9% для российских предприятий (иностранные организации не вправе применять УСНО). При удержании налога налоговым агентом и при разных объектах налогообложения возможны варианты по минимизации налогообложения. Если у акционера-"упрощенца" ставка 6%, то ему выгоднее включить сумму дивидендов в состав внереализационных доходов. Если же у получателя дивидендов ставка 15% по УСНО, то ему будет выгоднее произвести налогообложение дивидендов у источника выплаты по ставке 9%.

Единый налог на вмененный доход. В соответствии с п. 4 ст. 346.26 НК РФ уплата организациями единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности заменяет уплату налога на прибыль организаций в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой этим налогом.

Согласно п. 1 ст. 250 НК РФ доходы от долевого участия в деятельности других организаций, в том числе в виде дивидендов, относятся к внереализационным доходам, а не к доходам от деятельности, облагаемой ЕНВД.

Если организация, получающая доход, является плательщиком ЕНВД для определенных видов деятельности, то дивиденды, как не относящиеся к деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, облагаются налогом на прибыль в общем порядке и организация, выплачивающая доход, обязана удержать налог на прибыль (Письмо Минфина России от 16.05.2005 N 03-03-02-04/1/121).

"Упрощенец" получает дивиденды

"Упрощенцы" - юридические лица могут владеть акциями (долями) других предприятий и, соответственно, получать дивиденды. Налогообложение данных доходов может быть произведено как у источника выплаты, так и у получателя дохода.

Если источником дохода налогоплательщика является иностранная организация, то сумма налога в отношении полученных дивидендов определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов и соответствующей налоговой ставки, предусмотренной п. 3 ст. 284 НК РФ (п. 1 ст. 275 НК РФ). При этом налогоплательщики, получающие дивиденды от иностранной организации, в том числе через постоянное представительство иностранной организации в РФ, не вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с гл. 25 НК РФ, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, если иное не предусмотрено международным договором.

Если источником дохода является российская организация, то в соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщиками, применяющими УСНО, не учитываются доходы в виде полученных дивидендов в случае, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с положениями ст. ст. 214 и 275 НК РФ.

Примечание. Согласно п. 2.5 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения <1>, в графе 4 (доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы) налогоплательщиком не учитываются доходы в виде полученных дивидендов, если налогообложение их произведено налоговым агентом в соответствии с положениями ст. ст. 214 и 275 НК РФ.

<1> Утвержден Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н.

Какими документами должен подтверждаться факт удержания налога на прибыль налоговым агентом? Уплата налога источником выплаты может подтверждаться решением собрания акционеров, выпиской банка со счета, на который были зачислены дивиденды, декларацией по налогу на прибыль источника выплаты (копией, заверенной организацией, которая удерживает налог).

Если при расчете сумма налога оказалась равна нулю (с учетом ст. 275 НК РФ), то "упрощенец" все равно не должен включать сумму дивидендов, налогообложение которых было произведено налоговым агентом, в состав доходов и учитывать при расчете налогооблагаемой базы.

В случае если с дивидендов, полученных организацией, налоговым агентом налог не удерживался, порядок определения суммы налога, установленный ст. 275 НК РФ, при выплате организацией дивидендов физическим лицам не применяется. В этом случае налог при выплате дивидендов физическим лицам удерживается с полной суммы указанного дохода с применением ставки, установленной п. 4 ст. 224 НК РФ (Письмо Минфина России от 26.11.2007 N 03-11-04/2/289).

Если налогообложение дивидендов налоговым агентом не производилось, то данные доходы включаются в налогооблагаемую базу по единому налогу при УСНО. Пунктом 1 ст. 346.15 НК РФ предусмотрено, что при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, налогоплательщик учитывает доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации.

Таким образом, если налоговым агентом не было произведено налогообложение указанных дивидендов, то налогоплательщик, применяющий УСНО, должен включить в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы, сумму полученных им дивидендов как внереализационные доходы (Письмо Минфина России от 22.05.2007 N 03-11-05/113).

При УСНО датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Таким образом, датой получения дохода в виде дивидендов при УСНО является дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) или дата передачи имущества при неденежных расчетах.

Учет дивидендов при расчете предельного размера доходов при УСНО. При применении УСНО всегда необходимо отслеживать размер доходов. Согласно п. 4 ст. 346.13 НК РФ "упрощенец" теряет право на применение данного спецрежима, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 20 млн руб. с учетом коэффициента-дефлятора. Такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСНО с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

Согласно ст. 346.15 НК РФ не учитываются в составе доходов доходы в виде полученных дивидендов, налогообложение которых осуществляется налоговым агентом в соответствии с положениями ст. ст. 214 и 275 НК РФ. Минфин также согласен с данной позицией: что касается расчета величины предельного размера доходов налогоплательщиков, соблюдение которого дает право на применение упрощенной системы налогообложения (п. 4 ст. 346.13 и п. 2 ст. 346.12 Кодекса), то данный размер определяется исходя из суммы доходов, учитываемых при налогообложении на основании ст. 346.15 Кодекса (Письмо Минфина России от 16.04.2007 N 03-11-05/72).

Таким образом, если при выплате дивидендов "упрощенцу" налоговый агент осуществил налогообложение данных доходов при выплате, то организация, применяющая УСНО, не учитывает данные доходы при расчете налоговой базы и при расчете предельного размера доходов для применения спецрежима.

Если же при выплате дивидендов налоговый агент не произвел удержание налога, то данная сумма подлежит включению в расчет налоговой базы по единому налогу и в расчет предельного размера доходов, позволяющих организации применять УСНО.

Примечание. В 2008 г. коэффициент-дефлятор равен 1,34 и предельная величина доходов по итогам налогового (отчетного) периода составляет 26,8 млн руб.

А.В.Серебрякова

Эксперт журнала

"Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"