Мудрый Экономист

Совмещение и совместительство: разбираемся с определениями

"Оплата труда в бюджетном учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010, N 9

Совместительство и совмещение работ, профессий и должностей являются не редкостью, и правильное правовое обоснование, а также документальное оформление - залог успешного прохождения проверок контролирующих органов.

Правовые основы совместительства и совмещения

Трудовой кодекс допускает привлечение к труду как на условиях совместительства, так и на условиях совмещения. И в том и в другом случае речь идет о дополнительной работе, которую выполняет работник. Однако при кажущемся визуальном сходстве существуют и определенные различия между совместительством и совмещением, которые не всегда принимаются во внимание работодателем.

Совместительство - это выполнение сотрудником другой регулярной оплачиваемой работы на условиях трудового договора в свободное от основной работы время (ст. 282 ТК РФ).

Обязательными признаками совместительства являются:

Статьей 60.1 ТК РФ установлено два вида совместительства:

Например, работник принят на работу в качестве фармацевта, но при этом по соглашению работодателя и работника ему также поручено выполнение обязанностей уборщицы. В данном случае речь идет о внутреннем совместительстве, поскольку работник будет выполнять другую регулярную оплачиваемую работу в свободное от основной работы время.

Однако не всякая работа считается совместительством. В соответствии с Постановлением Минтруда России от 30.06.2003 N 41 "Об особенностях работы по совместительству педагогических, медицинских, фармацевтических работников и работников культуры" (далее - Постановление Минтруда России N 41) не считаются совместительством и не требуют заключения (оформления) трудового договора следующие работы:

Кроме того, в силу норм Трудового кодекса существуют ограничения при выполнении работ по совместительству. Так, согласно ст. 276 ТК РФ руководитель учреждения вправе занимать оплачиваемые должности в других организациях только с разрешения уполномоченного органа юридического лица, собственника имущества организации или уполномоченного собственником лица (органа).

Не допускается работа по совместительству лиц в возрасте до 18 лет на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, если основная работа связана с такими же условиями (ст. 282 ТК РФ). Например, принятая на должность санитарки в туберкулезный диспансер девушка не может быть совместителем в данном учреждении до тех пор, пока ей не исполнится 18 лет.

Под совмещением понимается выполнение дополнительной работы по другой или такой же профессии (должности) наряду с работой, определенной трудовым договором. Данная работа выполняется с письменного согласия работника и в течение установленной продолжительности рабочего дня (смены). Например, наряду со своими непосредственными обязанностями бухгалтер исполняет обязанности кассира, кладовщик - сторожа, заместитель главного врача - главного врача и др.

Таким образом, в качестве отличительных особенностей совмещения можно назвать:

Кроме того, работник имеет право досрочно отказаться от выполнения дополнительной работы, а работодатель - досрочно отменить поручение о ее выполнении, предупредив об этом другую сторону в письменной форме не позднее чем за три рабочих дня (ст. 60.2 ТК РФ).

Учет рабочего времени при совместительстве и совмещении

Согласно ст. 284 ТК РФ рабочее время совместителя не может быть более четырех часов в день. В случае, когда по основному месту работы сотрудник по каким-то причинам свободен от исполнения обязанностей, он может работать по совместительству полный рабочий день. Однако в течение месяца (или другого учетного периода) продолжительность работы по совместительству не должна превышать половины месячной нормы (или нормы рабочего времени за учетный период), установленной для соответствующей категории работников. Таким образом, указание в трудовом договоре с совместителем сведений о режиме работы в большем объеме является нарушением трудового законодательства, так как противоречит требованиям названной статьи.

Например, для медицинских работников в ст. 350 ТК РФ установлена сокращенная продолжительность рабочего времени - не более 39 часов в неделю. Постановлением Правительства РФ от 14.02.2003 N 101 "О продолжительности рабочего времени медицинских работников в зависимости от занимаемой ими должности и (или) специальности", принятым в соответствии с указанной статьей, установлена еще более короткая продолжительность рабочего времени для некоторых категорий медицинских работников - от 36 до 24 часов в неделю.

Кроме того, Постановлением Минтруда России N 41 определено, что в течение месяца по соглашению между работником и работодателем по каждому трудовому договору продолжительность работы не может превышать:

Таким образом, норма рабочего времени при 36-часовой рабочей неделе совместителя-медика по производственному календарю за 2010 г. будет следующей:

Месяц

Рабочее время (в часах)

Месяц

Рабочее время (в часах)

Январь

54,0 (108 / 2)

Июль

79,2 (158,4 / 2)

Февраль

67,9 (135,8 / 2)

Август

79,2 (158,4 / 2)

Март

79,2 (158,4 / 2)

Сентябрь

79,2 (158,4 / 2)

Апрель

78,7 (157,4 / 2)

Октябрь

75,6 (151,2 / 2)

Май

68,4 (136,8 / 2)

Ноябрь

75,1 (150,2 / 2)

Июнь

75,1 (150,2 / 2)

Декабрь

82,3 (164,6 / 2)

Ограничения продолжительности рабочего времени при работе по совместительству не применяются только в случаях, когда работник:

Например, работник-совместитель с окладом 11 523,84 руб., приостановивший работу по основному месту в соответствии со ст. 142 ТК РФ, отработал в июле 2010 г. вместо 79,2 часа 114,6 часа. В данном случае его заработная плата за месяц составит 8337,32 руб. (11 523,84 / 158,4 x 114,6).

В свою очередь, при совмещении режим работы зависит от выполняемой основной работы, недельная норма которой устанавливается согласно Трудовому кодексу (например, 36-часовая рабочая неделя). Часы сверх установленной трудовым законодательством нормы оплачиваются как сверхурочные.

Оплата труда при совместительстве и совмещении

Оплата труда совместителей. Труд внешнего совместителя оплачивается в соответствии со ст. 285 ТК РФ пропорционально отработанному времени в зависимости от выработки или от других условий, обозначенных в трудовом договоре. Если лицам, работающим по совместительству с повременной системой оплаты труда, работодатель устанавливает нормированные задания, то оплата труда производится по конечным результатам за фактически выполненный объем работ. Например, труд совместителя - водителя скорой помощи будет оплачиваться за фактически отработанные часы, но не более половины месячной нормы.

Заработная плата работника также будет зависеть от его квалификации, количества и качества затраченного труда. Все выплаты корректируются на районные коэффициенты и надбавки, если такие введены.

Обратите внимание! Согласно ст. 287 ТК РФ работающим по совместительству лицам предоставляются гарантии и компенсации, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами данного учреждения, в полном объеме.

Из зарплаты совместителей также удерживаются алименты на содержание несовершеннолетних детей при наличии исполнительного листа. Напомним, согласно Перечню видов заработной платы и иного дохода, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 18.07.1996 N 841, данные удержания предусмотрены для всех видов заработной платы как по основному месту работы, так и по совместительству (Письмо Роструда от 28.12.2006 N 2261-6-1).

Оплата труда при совмещении. При оплате работы при совмещении следует руководствоваться ст. 151 ТК РФ. В соответствии с указанной статьей при совмещении профессий (должностей), расширении зон обслуживания, увеличении объема работы или исполнении обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от работы, определенной трудовым договором, работнику производится доплата. Ее размер устанавливается по соглашению сторон трудового договора с учетом содержания и (или) объема дополнительной работы. При этом срок, в течение которого работник будет выполнять дополнительную работу, ее содержание и объем устанавливаются работодателем с письменного согласия работника (ст. 60.2 ТК РФ).

Учет оплаты труда при совместительстве и совмещении. Исходя из нормы п. 3 ст. 218 НК РФ, стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика. Это значит, что налогоплательщик вправе обратиться за вычетом по НДФЛ либо по основному месту работы, либо по месту работы по внешнему совместительству путем представления в бухгалтерию работодателя соответствующего заявления.

При внутреннем совместительстве источник выплаты дохода у налогоплательщика один, так как одна и та же организация является налоговым агентом по обоим трудовым договорам. Соответственно, доходы налогоплательщика от работы по внутреннему совместительству должны учитываться в целях предоставления стандартных налоговых вычетов.

Например, если с начала года на основной работе зарплата сотрудника составила 18 000 руб., а по внутреннему совместительству - 3000 руб., то вычет в сумме 400 руб. ему не полагается начиная с февраля 2010 г., поскольку его совокупный доход превысит 40 000 руб. (21 000 + 21 000).

На выплаты, произведенные совместителям, начисляют страховые взносы во внебюджетные фонды и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве.

Обратите внимание! Расходы учреждения на оплату труда совместителя, произведенные за счет средств от приносящей доход деятельности, могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль только в пределах суммы, не превышающей размер оплаты труда, исчисленной исходя из нормы рабочего времени, установленной ТК РФ, а также должностного оклада, определенного коллективным договором организации для совмещаемой штатной единицы (Письмо Минфина России от 01.02.2007 N 03-03-06/1/50).

Пример. Внешнему совместителю за счет средств от приносящей доход деятельности начислена заработная плата за месяц в сумме 10 610,78 руб. НДФЛ за месяц составил 1379 руб. (10 610,78 руб. x 13%), общая сумма страховых взносов во внебюджетные фонды - 2758,80 руб. (10 610,78 руб. x 26%), взносы на страхование от несчастных случаев на производстве - 21,22 руб. (10 610,78 руб. x 0,2%). Заработная плата перечисляется на пластиковую карту. Комиссия за перечисление уплачивается банку за счет средств организации в размере 0,2%.

В бухгалтерском учете организация сделала следующие проводки:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

Начислена заработная плата

совместителю

2 106 04 340

2 302 01 730

10 610,78

Начислены страховые взносы во

внебюджетные фонды

(10 610,78 руб. x 26%)

2 106 04 340

2 303 хх 730

<*>

2 758,80

Начислены взносы на страхование от

несчастных случаев на производстве

(10 610,78 руб. x 0,2%)

2 106 04 340

2 303 06 730

21,22

Удержан НДФЛ с заработной платы

совместителя

(10 610,78 руб. x 13%) <**>

2 302 01 830

2 303 01 730

1 379

Перечислены страховые взносы во

внебюджетные фонды

2 303 xx 830

<*>

2 201 01 610

2 758,80

Перечислены взносы на страхование

от несчастных случаев на

производстве

2 303 06 830

2 201 01 610

21,22

Перечислен в бюджет НДФЛ

2 303 01 830

2 201 01 610

1 379

Отражена сумма заработной платы

совместителя, предназначенная к

безналичному перечислению на его

лицевой счет

2 302 01 830

2 304 03 730

9 231,78

Перечислена заработная плата на

лицевой счет совместителя

2 304 03 830

2 201 01 610

9 231,78

Перечислена комиссия банку за

перечисление

(9231,78 руб. x 0,2%)

2 302 09 830

2 201 01 610

18,46

<*> По соответствующим счетам аналитического учета.
<**> Стандартные налоговые вычеты не предоставляются.

М.Р.Зарипова

Эксперт журнала

"Оплата труда в бюджетном учреждении:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Отражаем в бюджетном учете суммы переплат пенсий и пособий
 
Возврат излишне удержанного НДФЛ налоговым агентом