Мудрый Экономист

Льготы по НИОКР

"Аудит и налогообложение", 2008, N 4

В целях создания благоприятных налоговых условий для развития инновационной деятельности Федеральным законом от 19.07.2007 N 195-ФЗ внесены изменения в три главы НК РФ: гл. 21 "Налог на добавленную стоимость", гл. 25 "Налог на прибыль" и гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения".

К основным изменениям следует отнести следующие:

Эти фонды должны быть зарегистрированы в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" (п. 2 Постановления Правительства РФ от 13.10.1999 N 1156);

Конкретную величину коэффициента организация должна отразить в учетной политике (в разделе "Налогообложение"). Данный коэффициент можно применять по всем основным средствам, приобретенным в 2008 г.

Что касается основных средств, приобретенных до 2008 г., то следует отметить следующее.

С одной стороны, можно сослаться на п. 3 ст. 259 НК РФ, где указывается: "Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества".

С другой стороны, важность процессов инновации в народном хозяйстве может заставить Минфин России принять иное решение: коэффициент до 3 может быть применен к основным средствам, приобретенным до 2008 г. Важно только, чтобы они были введены в эксплуатацию, использовались исключительно в научно-технической деятельности и это положение было установлено в учетной политике организации.

Положительные изменения внесены в ст. 149 НК РФ "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)". Так, п. 2 дополняется пп. 26 следующего содержания: "Не подлежит налогообложению реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора".

Пункт 3 ст. 149 НК РФ дополнен пп. 16.1, в котором, в частности, указано, что не подлежит налогообложению на территории Российской Федерации "...выполнение организациями научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, относящихся к созданию новых продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий, если в состав научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ включаются следующие виды деятельности:

Однако следует отметить некую аморфность вышеприведенных положений. Можно предположить, что Минфин даст разъяснения данных изменений.

Право на освобождение от уплаты НДС зависит от момента подписания акта на выполненные и принятые заказчиком НИОКР. Если акт подписан до 2003 г., то надо заплатить НДС (даже если оплата будет получена уже в 2008 г.).

Если организация получит от заказчика аванс с учетом НДС на выполнение НИОКР в 2007 г., а подписание сторонами акта произойдет в 2008 г., со стоимости выполненных работ начислять НДС не надо.

В этом случае необходимо:

Если НИОКР сдаются заказчику поэтапно, то результаты каждого этапа оформляются отдельно и каждый этап необходимо рассматривать как отдельно выполненную работу. Если этап работ выполнен и акт подписан в 2007 г., то данная работа облагается НДС, если в 2008 г. - не облагается НДС.

Что касается гл. 26.2 НК РФ, то п. 1 ст. 346.16 дополнен пп. 2.1 - 2.3, в соответствии с которыми к расходам, на которые налогоплательщик уменьшает полученные доходы, добавлены расходы на:

Ю.Донин

К. э. н.,

налоговый консультант

аудиторской фирмы "Лаконика"