Мудрый Экономист

Изготовление и реализация печатной продукции

"Бюджетный учет", 2010, N 9

В рамках приносящей доход деятельности бюджетные учреждения изготавливают и реализуют печатную продукцию. Какой код классификации доходов бюджетов следует применять в учете при начислении договорной стоимости готовой продукции, зачислении дохода на лицевой счет при ее реализации и какими бухгалтерскими записями оформляются операции, пойдет речь в данной статье.

Процесс изготовления печатной продукции как в собственной, так и в сторонней типографии связан с осуществлением расходов, которые формируют ее фактическую стоимость.

При позаказном методе объектом учета является отдельный заказ - тираж, поэтому в учреждении должен быть организован аналитический учет расходов в разрезе каждого тиража. Прямые расходы (стоимость бумаги, картона, переплетных и других материалов) относят непосредственно на себестоимость определенного издания (заказа).

Для формирования стоимости методических материалов используется счет 2 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)", на котором расходы учитываются в разрезе кодов КОСГУ.

Если учреждения пользуются услугами сторонней типографии, то все затраты по изготовлению печатной продукции несет типография, а оплату ее услуг образовательное учреждение относит на подстатью 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ.

Фактическая стоимость методических материалов при их изготовлении типографией самого учреждения определяется исходя из затрат, связанных с их изготовлением. Поэтому в перечень затрат будут включены, например, затраты по оплате труда работников по подстатье 211 "Заработная плата", начисления на нее - по подстатье 213 "Начисления на выплаты по оплате труда", затраты по коммунальным услугам - по подстатье 223 "Коммунальные услуги", по приобретению расходных материалов - по статье 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ и другие.

Поскольку типография учреждения может оказывать услуги по изготовлению продукции как облагаемой, так и не облагаемой НДС, нужно организовать раздельный учет затрат по производству и реализации печатной продукции, освобожденных и не освобожденных от обложения НДС. Соответственно сумма НДС, уплаченная поставщикам материальных ресурсов, работ, услуг, подлежит распределению между этими тиражами.

Стоимость потраченных на изготовление печатной продукции материальных ценностей списывается с учета на основании Акта о списании материальных запасов (ф. 0504230). Выпущенная готовая продукция сдается на склад учреждения. Данная операция оформляется Требованием-накладной (ф. 0315006).

По окончании работ печатную продукцию приходуют.

Бюджетный учет

Для формирования стоимости методических материалов используется счет 2 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)", на котором расходы учитываются в разрезе кодов КОСГУ (п. 76 Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 30 декабря 2008 г. N 148н (далее - Инструкция N 148н)). Операции по формированию фактической стоимости печатной продукции будут следующими:

Дебет 2 106 04 340

"Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)"

Кредит 2 105 06 440

"Уменьшение стоимости прочих материальных запасов"

Дебет 2 106 04 340

"Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)"

Кредит 2 302 01 730, 2 303 02 730, 2 303 06 730, 2 303 07 730, 2 303 08 730, 2 303 10 730, 2 303 11 730

"Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате", "Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", "Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", "Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС", "Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в территориальный ФОМС", "Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии", "Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии"

Дебет 2 106 04 340

"Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)"

Кредит 2 302 06 730

"Увеличение кредиторской задолженности по оплате коммунальных услуг"

Дебет 2 105 07 340

"Увеличение стоимости готовой продукции"

Кредит 2 106 04 440

"Уменьшение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)"

Операции, связанные с реализацией печатной продукции, изготовленной в учреждении в рамках деятельности, приносящей доход, согласно утвержденному Разрешению на осуществление приносящей доход деятельности (ф. 0531735) (Генеральному разрешению главного распорядителя средств федерального бюджета на осуществление приносящей доход деятельности подведомственными ему учреждениями (ф. 0531732)), следует отражать в бюджетном учете по коду доходов в 1 - 17 разрядах кода классификации доходов бюджетов 000 3 02 02040 00 0000 440 "Доходы от реализации активов (в части реализации материальных запасов по указанному имуществу)" в следующем порядке:

Дебет 2 205 03 560

"Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг"

Кредит 2 401 01 130

"Доходы от оказания платных услуг"

Дебет 2 401 01 130

"Доходы от оказания платных услуг"

Кредит 2 105 07 440

"Уменьшение стоимости готовой продукции"

Дебет 2 201 01 510

"Поступления денежных средств учреждения на счета"

Кредит 2 205 03 660

"Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг"

Одновременно отражается увеличение на забалансовом счете 17 "Поступления денежных средств на счета учреждения" по коду доходов 000 3 02 02040 00 0000 440 "Доходы от реализации активов (в части реализации материальных запасов по указанному имуществу)";

Дебет 2 401 01 130

"Доходы от оказания платных услуг"

Кредит 2 303 04 730

"Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость"

Дебет 2 303 04 830

"Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость"

Кредит 2 201 01 610

"Выбытия денежных средств учреждения со счетов"

Одновременно отражается уменьшение на забалансовом счете 17 "Поступления денежных средств на счета учреждения" по коду доходов 000 3 02 02040 00 0000 440 "Доходы от реализации активов (в части реализации материальных запасов по указанному имуществу)";

Дебет 2 401 01 130

"Доходы от оказания платных услуг"

Кредит 2 303 03 730

"Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль организаций"

Дебет 2 303 03 830

"Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на прибыль организаций"

Кредит 2 201 01 610

"Выбытия денежных средств учреждения со счетов"

Одновременно отражается уменьшение на забалансовом счете 17 "Поступления денежных средств на счета учреждения" по коду доходов 000 3 02 02040 00 0000 440 "Доходы от реализации активов (в части реализации материальных запасов по указанному имуществу)".

Отражение в бюджетной отчетности операций, связанных с реализацией готовой продукции, следует производить в соответствии с Инструкцией о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной Приказом Минфина России от 13 ноября 2008 г. N 128н.

Налоговый учет Налог на прибыль

В налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса включается выручка, полученная при реализации печатной продукции и отраженная в учете. Расходы, связанные с производством и реализацией, а также внереализационные расходы уменьшают доходы (ст. 252 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость

Какую налоговую ставку следует применять при реализации печатной продукции?

Налоговая ставка 10 процентов применяется при реализации (пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ):

Под периодическим печатным изданием понимаются газета, журнал, альманах, бюллетень, иное издание, имеющее постоянное название, текущий номер и выходящее в свет не реже одного раза в год.

В целях настоящего подпункта к периодическим печатным изданиям рекламного характера относятся периодические печатные издания, в которых реклама превышает 40 процентов объема одного номера периодического печатного издания.

Перечень видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации НДС по ставке 10 процентов, утвержден Постановлением Правительства РФ от 23 января 2003 г. N 41.

К периодическим печатным изданиям и к книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, не относятся периодические печатные издания и книжная продукция, связанные с образованием, наукой и культурой, в электронном виде, распространяемые, в частности, на магнитных носителях, по сети Интернет, по каналам спутниковой связи. При реализации такой продукции необходимо применять ставку НДС 18 процентов.

Л.М.Басиева

Заместитель начальника

отдела методологии бюджетного учета

и бюджетной отчетности

Департамента бюджетной политики

и методологии

Минфина России

Замена монитора: ремонт или модернизация?
 
Нюансы оплаты труда