Мудрый Экономист

Учет основных средств

"Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2010, N 16

Единицей бюджетного учета основных средств признается инвентарный объект. Каждому инвентарному объекту недвижимого имущества, а также инвентарному объекту движимого имущества, кроме объектов стоимостью до 3000 руб. включительно, а также библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий независимо от стоимости, независимо от того, находится он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается уникальный инвентарный порядковый номер.

Для организации инвентарного учета рекомендуется формировать один из вариантов присвоения уникального инвентарного порядкового номера.

Первый вариант учета состоит из 12 знаков:

1-й знак - код источника финансирования (1, 2);

2 - 4-й знаки - коды синтетического счета (19 - 21-й разряды счета бюджетного учета (101));

5 - 6-й знаки - коды аналитического счета (22 - 23-й разряды счета бюджетного учета (01 - 09));

7 - 12-й знаки - порядковый номер объекта в группе (000001 - 999999).

Например: 1 101 05 000001.

Второй вариант учета состоит из 11 знаков:

1-й знак - код источника финансирования (1, 2);

2 - 3-й знаки - коды аналитического счета (22 - 23-й разряды счета бюджетного учета (01 - 09));

4 - 5-й знаки - коды амортизационной группы (01 - 10, Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы"), если невозможно отнести к коду амортизационной группы, проставляется 00;

6 - 11-й знаки - порядковый инвентарный номер (000001 - 999999).

Например: 1 05 03 000001.

Третий вариант учета состоит из 17 знаков:

1 - 2-й знаки - коды аналитического счета (22 - 23-й разряды бюджетного счета (01 - 09));

3 - 11-й знаки - коды по ОКОФ, в случае, если какие-то объекты невозможно отнести к соответствующему коду ОКОФ, проставляется 000000000;

12 - 17-й знаки - порядковый номер объекта в группе (000001 - 999999).

Например: 01 13xxxxxxx 000001.

Срок полезного использования. Государственной учетной политикой в отношении бюджетных учреждений определен линейный способ начисления амортизации.

При линейном способе норма амортизации определяется по формуле:

K = [1 / n] x 100,

где K - норма амортизации;

n - срок полезного использования в месяцах.

При линейном способе сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

A = K x ПС,

где A - сумма амортизации за один месяц;

K - норма амортизации;

ПС - первоначальная (восстановительная) стоимость.

Норма амортизации для бюджетных учреждений - это величина, обратная сроку полезного использования. Поэтому основной величиной, необходимой для расчета амортизации, признается срок полезного использования.

Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств и (или) объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. В зависимости от срока полезного использования амортизируемое имущество делится на амортизационные группы, установленные Правительством РФ. Таких амортизационных групп всего десять, для бюджетных организаций используется девять:

При определении сроков полезного использования объектов нефинансовых активов для целей начисления амортизации необходимо учитывать положения Письма Минфина России от 13.04.2005 N 02-14-10а/721.

Сроки полезного использования основных средств определены Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" (далее - Классификация) с учетом изменений, внесенных Постановлениями Правительства РФ от 18.11.2006 N 697 (применяется с 01.01.2007) и от 12.09.2008 N 676 (применяется с 01.01.2009).

Для основных средств, входящих в десятую амортизационную группу указанной Классификации, расчет суммы амортизации осуществляется в соответствии со сроками полезного использования имущества, рассчитанными в соответствии с Годовыми нормами износа по основным фондам учреждений и организаций, состоящих на государственном бюджете СССР, утвержденными Госпланом СССР, Минфином СССР, Госстроем СССР и ЦСУ СССР 28.06.1974 в соответствии с Постановлением Совета Министров СССР от 11.11.1973 N 824.

Если в законодательных документах нет информации, чтобы установить срок полезного использования, то следует обратиться к рекомендациям, содержащимся в документах производителя, входящих в комплектацию объекта имущества.

Если нет нигде информации - ни в законодательстве России, ни в документах производителя, то комиссия учреждения принимает решение по установлению срока использования объекта с учетом ожидаемой производительности или мощности, ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта, нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта, гарантийного срока использования объекта, сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации - для объектов, безвозмездно полученных от бюджетных учреждений, участников бюджетного процесса бюджетов бюджетной системы РФ и от государственных и муниципальных организаций.

Срок полезного использования объектов основных средств, а также установленная норма амортизации изменению не подлежат. Исключение составляют случаи проведения достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации, в результате которых происходит улучшение эксплуатационных характеристик объекта, обусловливающие увеличение срока его полезного использования.

Документальное оформление движения основных средств. Поступление и внутреннее перемещение основных средств оформляются следующими первичными документами (с 01.01.2010):

в части объектов недвижимого имущества:

в части объектов движимого имущества:

Выдача основных средств в эксплуатацию оформляется следующими документами (с 01.01.2010):

Выбытие основных средств оформляется следующими первичными документами:

в части объектов недвижимого имущества:

в части объектов движимого имущества:

Разборка и демонтаж основных средств до утверждения соответствующих актов не допускаются.

Аналитический учет основных средств ведется на инвентарных карточках (ф. 0504031). Инвентарная карточка учета основных средств применяется для индивидуального учета объектов основных средств, непроизведенных и нематериальных активов. Инвентарная карточка открывается в бухгалтерии на каждый отдельный объект. Она заполняется на основании акта приема-передачи здания (сооружения) (ф. 0306030), акта приема-передачи объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), паспортов заводов-изготовителей, технической и иной документации на данный объект.

В соответствии с прилагаемой к объекту основных средств документацией в инвентарной карточке указываются признаки объекта:

В случаях, когда в составе оборудования, приборов, вычислительной техники, музейных ценностей и т.д. имеются драгоценные металлы, указывается перечень деталей, в составе которых имеется драгоценный металл, наименование детали и масса металла, указанные в паспорте.

В инвентарной карточке отражается годовая сумма начисленной амортизации (в рублях, с двумя десятичными знаками) на основании журналов операций по прочим операциям.

В инвентарной карточке производятся записи о завершенных работах по реконструкции, модернизации, достройке, дооборудованию, частичной ликвидации существующего объекта (на основании акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. 0306002), результатом которых будет изменение первоначальной (восстановительной, кадастровой) стоимости объекта (гр. 6).

На оборотной стороне инвентарной карточки приводятся сведения о поступлении (на основании акта приема-передачи объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001)), перемещении (на основании накладной на внутреннее перемещение объекта основных средств (ф. 0306032)), выбытии объектов учета (при выбытии или списании объекта основных средств на основании акта о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003, ф. 0306033) или акта о списании автотранспортных средств (ф. 0306004)), краткая индивидуальная характеристика объекта, перечень составляющих его предметов и его основные качественные и количественные показатели, а также важнейшие пристройки, приспособления и принадлежности на основании данных актов и прилагаемой технической документации (для животных и многолетних насаждений указываются следующие признаки: порода (породность), кличка, масть, приметы, количество деревьев (кустов), номер участка (полосы), площадь в квадратных метрах).

Инвентарная карточка группового учета основных средств ф. 0504032. Инвентарная карточка группового учета основных средств предназначена для учета группы однородных объектов основных средств: мягкого инвентаря, библиотечных фондов, сценическо-постановочных средств (декораций, мебели и реквизита, бутафории), предметов производственного и хозяйственного инвентаря стоимостью до 20 000 руб.

Инвентарная карточка открывается на основании акта о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031), накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032). Списание объектов учета производится на основании акта о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143), акта о списании исключенной из библиотеки литературы (ф. 0504144).

Для библиотечных фондов открывается одна инвентарная карточка. Учет в ней ведется только в денежном выражении общей суммой.

Учет сценическо-постановочных средств ведется на инвентарных карточках по количеству и по стоимости объектов. Учет объектов мягкого инвентаря осуществляется без присвоения инвентарного номера. Учет производственного и хозяйственного инвентаря, приобретенного единовременно по одной учетной стоимости, имеющего одно и то же производственное и хозяйственное назначение, технические характеристики, осуществляется с присвоением индивидуального инвентарного номера, в количественном и стоимостном выражении.

Опись инвентарных карточек по учету основных средств ф. 0504033. Опись инвентарных карточек по учету основных средств применяется для регистрации открываемых инвентарных карточек учета основных средств (ф. 0504031), инвентарных карточек группового учета основных средств (ф. 0504032). Опись ведется в одном экземпляре в бухгалтерии в целях контроля за сохранностью инвентарных карточек. Опись сдается в архив, когда в ней имеются отметки о списании объекта по последней инвентарной карточке. Регистрация производится по соответствующим счетам бюджетного учета. При выбытии и перемещении основных средств указываются дата (число, месяц, год) и номер журнала операций.

Инвентарный список нефинансовых активов ф. 0504034. Инвентарный список нефинансовых активов применяется для учета основных средств (кроме библиотечных фондов, предметов мягкого инвентаря, посуды), а также нематериальных и непроизведенных активов в местах их нахождения (хранения, эксплуатации). Инвентарный список ведется материально ответственным лицом. В инвентарный список записывается каждый объект с указанием номера инвентарной карточки, заводского номера, инвентарного номера, наименования объекта. При выбытии объектов указываются дата и номер документа и причина выбытия.

Обязательные реквизиты и показатели регистров аналитического учета объектов основных средств приведены в Приложении N 3 к Инструкции по бюджетному учету. Формы регистров, применяемые бюджетными учреждениями, утверждены Приказом Минфина России от 23.09.2005 N 123н "Об утверждении форм регистров бюджетного учета".

Амортизация основных средств. По объектам основных средств амортизация начисляется в соответствии с п. 43 Инструкции N 148н. На счете 0 10400 000 "Амортизация" отражаются данные, характеризующие степень изношенности основных средств и нематериальных активов учреждения, а также имущества в составе казны.

По объектам основных средств и нематериальных активов амортизация в целях бюджетного учета начисляется в следующем порядке:

на объекты недвижимого имущества при принятии объекта к учету по факту государственной регистрации прав на объекты недвижимого имущества, предусмотренной законодательством РФ:

на объекты движимого имущества и объекты нематериальных активов:

Начисление сумм амортизационных отчислений осуществляется в оборотной ведомости по нефинансовым активам ф. 0504035.

Оборотная ведомость по нефинансовым активам применяется для обобщения данных по наличию и стоимости нефинансовых активов и проверки правильности записей, произведенных по счетам аналитического учета с данными счетов основных средств, непроизведенных и нематериальных активов, материалов главной книги (ф. 0504072).

Оборотная ведомость составляется ежемесячно по всем объектам учета в количественном и стоимостном выражении. При этом 3-й лист может быть использован в качестве вкладного листа.

Кроме того, оборотная ведомость применяется для ведения аналитического учета по счетам амортизации основных средств и нематериальных активов, отражения и движения сумм амортизации по ее начислению и списанию. Записи в оборотной ведомости производятся путем отражения входящего сальдо по каждому нефинансовому активу. В оборотной ведомости подсчитываются обороты и выводятся остатки на конец месяца. При незначительном движении нефинансовых активов оборотная ведомость может составляться ежеквартально.

Общая сумма амортизации, начисленная за месяц по основным средствам и нематериальным активам, отражается в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (ф. 0504071).

Журналы операций формируются на основании единой формы документа, в которую записываются наименование и номер создаваемого документа.

Журнал операций открывается путем перенесения остатков на начало периода. В журнале отражаются обороты за весь период, выводятся остатки на конец периода и формируются обороты для переноса в главную книгу (ф. 0504072). При заполнении журналов операций расчетов с подотчетными лицами, с поставщиками и подрядчиками, с дебиторами по доходам в случае, если аналитический учет ведется в карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051), гр. 6 и 7 "Остаток на начало периода" и гр. 11 и 12 "Остаток на конец периода" журнала могут не заполняться. Журналы операций подписываются главным бухгалтером учреждения или его заместителем и исполнителем, составившим журнал операций.

Начисление амортизации на библиотечные фонды. На поступившие объекты библиотечных фондов стоимостью до 20 000 руб. включительно единовременно начисляется амортизация в размере 100%, а свыше - по нормам в установленном порядке:

Д-т сч. 1 40101 271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов" или

Д-т сч. 2 10604 340 "Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)"

К-т сч. 0 10407 410 "Уменьшение стоимости библиотечного фонда за счет амортизации".

Списание объектов производится в установленном порядке по ветхости и износу и полной непригодности объекта. Относительно порядка начисления амортизации на библиотечные фонды отдельного документа, устанавливающего порядок начисления амортизации, на сегодня нет. Тем не менее в Постановлении Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 библиотечные фонды отнесены к седьмой группе (имущество со сроком полезного использования свыше 15 и до 20 лет включительно).

Основные средства стоимостью до 3000 руб. Выдача в эксплуатацию объектов основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно, за исключением объектов недвижимого имущества и библиотечного фонда, отражается:

Д-т сч. 1 40101 271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов", сч. 2 10604 340 "Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)"

К-т сч. 0 10100 000 "Основные средства" (010104410, 010105410, 010106410, 010109410) - на основании Ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210);

Д-т сч. 21 "Основные средства стоимостью до 3000 руб. включительно в эксплуатации" - при выдаче объектов основных средств в эксплуатацию.

Объекты основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно, за исключением объектов недвижимого имущества и библиотечного фонда, введенные в эксплуатацию, подлежат отражению на забалансовом счете 21 "Основные средства стоимостью до 3000 руб. включительно в эксплуатации" до момента их списания или выбытия по иным основаниям.

На счете 21 "Основные средства стоимостью до 3000 руб. включительно в эксплуатации" учитываются находящиеся в эксплуатации учреждения объекты основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий, а также объектов недвижимого имущества, в целях обеспечения надлежащего контроля за их движением.

Рекомендуется организовать учет выданных в эксплуатацию объектов основных средств стоимостью до 3000 руб. на забалансовом счете:

Аналитический учет по счету ведется в карточке количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) в порядке, установленном учреждением.

Карточка ведется:

Заполнение карточки начинается путем переноса остатков на начало года. Записи в карточке ведутся на основании первичных бухгалтерских документов, приложенных к журналам операций, в количественном и стоимостном выражении с выведением остатков на конец периода и составляются по каждому материально ответственному лицу отдельно.

Списание или выбытие объекта основного средства с забалансового учета осуществляется на основании:

При выявлении недостачи, потерь, хищений объекты основных средств списываются с забалансового учета с отражением расчетов на соответствующем счете аналитического учета счета 020900000 "Расчеты по недостачам" (020901560, 020904560) суммы причиненного ущерба.

Безвозмездные поступления и передача основных средств. Безвозмездная передача производится по согласованию с главными распорядителями средств бюджета и на основании решения органов управления имуществом соответствующего публично-правового образования.

Передача основных средств между бюджетными учреждениями оформляется следующими документами:

В зависимости от статуса учреждений, передающих между собой безвозмездно нефинансовые активы, различают следующие возможные варианты отражения на счетах поступления и выбытия нефинансовых активов:

Рассмотрим более подробно порядок отражения хозяйственных операций в каждом из перечисленных вариантов. Передача основного средства или материалов от одного бюджетного учреждения другому бюджетному учреждению, подчиненность одному главному распорядителю бюджетных средств.

Чаще всего такие хозяйственные операции встречаются при передаче нефинансовых активов из головной организации в филиал или другое структурное подразделение и наоборот или от главного распорядителя своему подведомственному учреждению в рамках какой-либо целевой программы. Норма амортизации, установленная для данного основного средства, при вводе в эксплуатацию сохраняется. Срок службы определяется за минусом срока службы в вышестоящем учреждении. Передающая сторона производит отражение данной операции следующим способом:

Д-т сч. 0 30404 310 "Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств"

К-т сч. 0 10104 410 "Уменьшение стоимости машин и оборудования" - передаем первоначальную стоимость основных средств;

Д-т сч. 0 10404 410 "Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет амортизации"

К-т сч. 0 30404 310 "Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств" - передаем сумму ранее начисленной амортизации.

Принимающая сторона производит отражение данной операции следующим способом:

Д-т сч. 0 10601 310 "Капитальные вложения в основные средства"

К-т сч. 0 30404 310 "Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств" - принимаем первоначальную стоимость основных средств;

Д-т сч. 0 30404 310 "Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств"

К-т сч. 0 10404 410 "Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет амортизации" - принимаем сумму ранее начисленной амортизации.

Отражение в бюджетном учете операций по закупке и передаче имущества в рамках реализации централизованных закупок регулируется Письмом Минфина России от 12.10.2009 N 02-06-07/4765.

Письмом Минфина России от 13.04.2006 N 02-14-10а/856 регулируется, что безвозмездная передача объектов основных средств отражается по дебету счета 17707064300000327130404310 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению основных средств" и кредиту счета 17707064300000327110104410 "Уменьшение стоимости машин и оборудования".

При этом ранее начисленная амортизация отражается по дебету счета 17707064300000327110404410 "Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет амортизации" и кредиту счета 17707064300000327130404310 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению основных средств".

Безвозмездное получение объектов основных средств подведомственным учреждением отражается по дебету счета 1770310XXXXXXXXXX110601310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства" и кредиту счета 17707064300000327130404310 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению основных средств" с указанием в 8 - 17 разрядах номера счета бюджетного учета соответствующих кодов целевых статей и видов расходов функциональной классификации расходов бюджетов бюджетной классификации РФ.

При этом ранее начисленная амортизация отражается по дебету счета 17707064300000327130404310 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению основных средств" и кредиту счета 1770310XXXXXXXXXX110404410 "Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет амортизации" с указанием в 8 - 17 разрядах номера счета бюджетного учета соответствующих кодов целевых статей и видов расходов функциональной классификации расходов бюджетов бюджетной классификации РФ.

Принятие к бухгалтерскому учету объектов основных средств отражается по дебету 1770310XXXXXXXXXX110104310 "Увеличение стоимости машин и оборудования" и кредиту счета 1770310XXXXXXXXXX110601410 "Уменьшение капитальных вложений в основные средства" с указанием в 8 - 17 разрядах номера счета бюджетного учета соответствующих кодов целевых статей и видов расходов функциональной классификации расходов бюджетов бюджетной классификации РФ.

Передача основных средств производится от одного учреждения другому, уровень бюджета один, главные распорядители разные. У передающей стороны отражаются записи в следующем порядке:

Д-т сч. 0 40101 241 "Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям"

К-т сч. 0 10104 410 "Уменьшение стоимости машин и оборудования".

Передается ранее начисленная амортизация на дату передачи:

Д-т сч. 0 10404 410 "Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет амортизации"

К-т сч. 0 40101 241 "Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям".

Принимающая сторона производит отражение данной операции следующим порядком. Принимается балансовая стоимость основных средств:

Д-т сч. 0 10104 310 "Увеличение стоимости машин и оборудования"

К-т сч. 0 40101 180 "Прочие доходы".

Принимается ранее начисленная амортизация на дату передачи:

Д-т сч. 0 40101 180 "Прочие доходы"

К-т сч. 0 10404 410 "Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет амортизации".

Передача основных средств производится от одного учреждения другому, уровни бюджета разные, главные распорядители разные. Передающая сторона производит отражение данной операции в следующем порядке.

Передается первоначальная стоимость основных средств:

Д-т сч. 1 40101 251 "Расходы по перечислениям другим бюджетам бюджетной системы РФ"

К-т сч. 1 10104 410 "Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет амортизации".

Передается сумма ранее начисленной амортизации:

Д-т сч. 1 10404 410 "Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет амортизации"

К-т сч. 1 40101 251 "Расходы по перечислениям другим бюджетам бюджетной системы РФ".

Принимающая сторона производит отражение данной операции в следующем порядке. Принимается балансовая стоимость объекта на первоначальную стоимость основных средств:

Д-т сч. 1 10104 310 "Увеличение стоимости машин и оборудования"

К-т сч. 1 40101 151 "Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы РФ".

Принимается сумма ранее начисленной амортизации:

Д-т сч. 1 40101 151 "Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы РФ"

К-т сч. 1 10404 410 "Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет амортизации".

Порядок отражения безвозмездно полученного имущества от физического лица и юридического лица, не состоящего на бюджете. В данном случае принятие к учету объектов нефинансовых активов производится по рыночной стоимости на дату принятия объекта к учету и отражается следующей бухгалтерской проводкой:

Д-т сч. 0 10601 310 "Капитальные вложения в основные средства"

К-т сч. 0 40101 180 "Прочие доходы".

Рыночная стоимость объекта нефинансовых активов в данном случае определяется комиссией, утвержденной приказом по учреждению.

Список литературы

  1. Градостроительный кодекс РФ: Федеральный закон от 29.12.2004 N 190-ФЗ.
  2. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 N 117-ФЗ.
  3. О внесении изменений в Инструкцию по бюджетному учету, утвержденную Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 2008 г. N 148н: Приказ Минфина России от 30.12.2009 N 152н.
  4. Об утверждении Инструкции по бюджетному учету: Приказ Минфина России от 30.12.2008 N 148н.
  5. Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94: Постановление Госстандарта России от 26.12.1994 N 359.
  6. Письмо Федерального казначейства от 27.06.2006 N 42-7.1-15/2.2-265.

Е.А.Федченко

К. э. н.,

доцент

кафедры бухгалтерского учета, аудита

и автоматизированной обработки данных

Кубанский государственный университет

Отражение в бюджетном учете получателя бюджетных средств расчетов по платежам из бюджета с финансовыми органами
 
Платные услуги в библиотеках