Мудрый Экономист

Учет основных средств

"Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2010, N 15

Приказом Минфина России от 30.12.2009 N 152н внесены изменения в Инструкцию по бюджетному учету, утвержденную Приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н, которые касаются и организации бюджетного учета основных средств. Рассмотрим изменения по учету основных средств с 01.01.2010.

Основные средства - материальные объекты основных фондов, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду, независимо от стоимости объектов со сроком полезного использования более 12 мес.

Согласно Инструкции по бюджетному учету при определении перечня имущества, включаемого в состав объектов основных средств, не используется "стоимостной" критерий. Любой объект со сроком полезного использования более 12 мес. подлежит включению в состав объектов основных средств бюджетного учреждения вне зависимости от его стоимости.

Учет основных средств ведется в соответствии с классификацией, установленной Общероссийским классификатором основных фондов (далее - ОКОФ), утвержденной Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359 (в ред. от 14.04.1998). В соответствии с ОКОФ осуществляется и группировка основных средств для целей бюджетного учета. Группировка основных фондов согласно данному Классификатору приведена в таблице.

Классификация группировки основных фондов

Наименование группировки

Код по ОКОФ

Здания (кроме жилых)

11 0000000

Сооружения

12 0000000

Жилища

13 0000000

Машины и оборудование

14 0000000

Средства транспортные

15 0000000

Инвентарь производственный и хозяйственный

16 0000000

Скот рабочий, продуктивный и племенной

17 0000000

Насаждения многолетние

18 0000000

Материальные основные фонды, не включенные в другие

группировки

19 0000000

Объектами классификации в ОКОФ признаются основные фонды. Основными фондами считаются произведенные активы, используемые неоднократно или постоянно в течение длительного периода, но не менее одного года, для производства товаров, оказания рыночных и нерыночных услуг. Основные фонды разделяются на материальные и нематериальные.

К материальным основным фондам (основным средствам) относятся: здания, сооружения, машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, жилища, вычислительная техника и оргтехника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие виды материальных основных фондов.

К нематериальным основным фондам (нематериальным активам) относятся компьютерное программное обеспечение, базы данных, оригинальные произведения развлекательного жанра, литературы или искусства, наукоемкие промышленные технологии, прочие нематериальные основные фонды, являющиеся объектами интеллектуальной собственности, использование которых ограничено установленными на них правами владения.

В соответствии с требованиями бухгалтерского учета и отчетности в РФ к основным фондам не относятся:

К основным фондам не относятся также машины и оборудование, числящиеся как готовые изделия на складах предприятий-изготовителей, снабженческих и сбытовых организаций, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, находящиеся в пути, числящиеся на балансе капитального строительства.

Объектом классификации материальных основных фондов считается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Группировки объектов в ОКОФ образованы в основном по признакам назначения, связанным с видами деятельности, осуществляемыми с использованием этих объектов и производимыми в результате этой деятельности продукцией и услугами.

Общая структура девятизначных кодов для образования группировок объектов в ОКОФ представлена в виде следующей схемы:

Между вторым и третьим знаками кода ставится пробел.

Группировки объектов в ОКОФ до уровня подклассов построены по иерархическому методу классификации, а на уровне видов использованы фасеты (перечни) с привязкой их к нижнему уровню иерархической структуры Классификатора - к подклассам в пределах выделенного для данного подкласса интервала кодов.

Разделы представляют собой высший уровень деления, образованный с учетом классификации основных фондов, принятой в стандартах Организации Объединенных Наций по международной системе национальных счетов (СНС).

Подраздел представляет собой уровень деления объектов классификации, учитывающий их значимость для экономики в целом и сложившиеся традиции.

Классы обеспечивают детализацию объектов классификации и могут являться наименьшим значимым уровнем их классификации. Классы основных фондов образованы в основном на базе соответствующих классов продукции по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг (далее - ОКДП).

В тех случаях, когда класс ОКОФ состоит из группировок, представленных в различных классах ОКДП, либо не имеет аналога в ОКДП в связи со спецификой основных фондов, код класса ОКОФ имеет следующую структуру: XX 000X000.

Подкласс раскрывает с необходимой детализацией выделенный класс.

Вид обеспечивает детализацию объектов классификации, необходимую для выполнения учетных функций, без перехода на конкретные типы объектов.

Данная структура построения группировок в ОКОФ обеспечивает высокий уровень совместимости с международными классификациями видов деятельности, продукции и услуг, действующими в рамках ООН, Евростата и ОКДП.

Каждая позиция ОКОФ включает девятизначный цифровой десятичный код, контрольное число (КЧ) и наименование. Контрольное число рассчитано в соответствии с действующей методикой расчета и применения контрольных чисел для защиты кодов Классификатора.

Материальные основные фонды классифицированы в разд. 10, нематериальные основные фонды представлены в разд. 20.

К разд. 10 относятся следующие материальные основные фонды с учетом их классификации на уровне подразделов.

К подразделу "Здания (кроме жилых)" относятся здания, представляющие собой архитектурно-строительные объекты, назначением которых считается создание условий (защита от атмосферных воздействий и пр.) для труда, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей. Здания имеют в качестве основных конструктивных частей стены и крышу.

Объектом классификации данного подраздела считается каждое отдельно стоящее здание. Если здания примыкают друг к другу, имеют общую стену, но каждое представляет собой самостоятельное конструктивное целое, их считают отдельными объектами.

Наружные пристройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение, отдельно стоящие здания котельных, а также надворные постройки (склады, гаражи, ограждения, сараи, заборы, колодцы и пр.) признаются самостоятельными объектами.

Помещения, встроенные в здания и предназначенные для магазинов, столовых, парикмахерских, ателье, пунктов проката предметов культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода, детских садов, яслей, отделений связи, банков и других организаций, назначение которых иное, чем основное назначение здания, входят в состав основного здания.

В состав зданий входят коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации:

Встроенные котельные установки (бойлерные, тепловые пункты), включая их оборудование по принадлежности, также относятся к зданиям. Основные фонды отдельно стоящих котельных относят к соответствующим разделам: "Здания (кроме жилых)", "Машины и оборудование" и др.

Водо-, газо- и теплопроводные устройства, а также устройства канализации включают в состав зданий начиная от вводного вентиля или тройника у зданий или от ближайшего смотрового колодца, в зависимости от места присоединения подводящего трубопровода.

Проводку электрического освещения и внутренние телефонные и сигнализационные сети включают в состав зданий начиная от вводного ящика или кабельных концевых муфт (включая ящик и муфты), или проходных втулок (включая сами втулки).

Фундаменты под всякого рода объектами, не являющимися строениями-котлами, генераторами, станками, машинами, аппаратами и пр., расположенными внутри зданий, - не входят в состав здания, кроме фундаментов крупногабаритного оборудования. Фундаменты этих объектов входят в состав тех объектов, в которых они используются. Фундаменты крупногабаритного оборудования, сооруженные одновременно со строительством здания, входят в состав здания. Они, как и ряд других специализированных инженерно-строительных сооружений, признаются неотъемлемыми составными частями самих зданий. В этой связи в наименование группировок ряда специализированных зданий, предназначенных для осуществления конкретных видов деятельности, введено словосочетание "специализированные здания".

К подразделу "Сооружения" относятся инженерно-строительные объекты, назначением которых считается создание условий, необходимых для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предмета труда, или для осуществления различных непроизводственных функций.

Объектом, выступающим как сооружение, считается каждое отдельное сооружение со всеми устройствами, составляющими с ним единое целое. Например:

В состав железнодорожных путей станций, разъездов и обгонных пунктов входят все перечисленные выше элементы железнодорожного пути всех станционных и специальных путей каждой станции, разъезда или обгонного пункта.

В состав автомобильных дорог общего пользования включают отрезок дороги, находящийся в ведении (числящийся на балансе) одной дорожной организации, независимо от административной принадлежности территории, по которой она пролегает.

К сооружениям также относятся: законченные функциональные устройства для передачи энергии и информации, такие как линии электропередачи, теплоцентрали, трубопроводы различного назначения, радиорелейные линии, кабельные линии связи, специализированные сооружения систем связи, а также ряд аналогичных объектов со всеми сопутствующими комплексами инженерных сооружений.

К подразделу "Жилища" относятся здания, предназначенные для невременного проживания. Подраздел включает также передвижные щитовые домики, плавучие дома, прочие здания (помещения), используемые для жилья, а также исторические памятники, идентифицированные в основном как жилые дома.

Передвижные домики производственного назначения (мастерские, котельные, кухни, АТС и пр.) и непроизводственного назначения (жилые, бытовые, административные и пр.) относятся к зданиям. Установленное в них оборудование относится соответственно к машинам и оборудованию или другим разделам основных фондов.

К подразделу "Машины и оборудование" относятся устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию.

В зависимости от основного (преобладающего) назначения машины и оборудование делятся на энергетические (силовые), рабочие и информационные.

К энергетическому оборудованию (силовым машинам и оборудованию) относятся машины-генераторы, производящие тепловую и электрическую энергию, и машины-двигатели, превращающие энергию любого вида (энергию воды, ветра, тепловую, электрическую и т.д.) в механическую.

Объектом классификации энергетического оборудования считается каждая отдельная машина (если она не считается частью другого объекта), включая входящие в ее состав приспособления, принадлежности, приборы, индивидуальное ограждение, фундамент. Например, паровой котел включает топку, обвязочный каркас и обмуровку, фундамент, лестницу и площадку, гарнитуру и арматуру, экономайзер (если он обслуживает только данный котел), паропровод до вентиля на магистрали, стационарные контрольно-измерительные приборы.

К рабочим машинам и оборудованию относятся: машины, инструменты, аппараты и прочие виды оборудования, предназначенные для механического, термического и химического воздействия на предмет труда (обрабатываемый предмет), который может находиться в твердом, жидком или газообразном состоянии, с целью изменения его формы, свойств, состояния или положения.

Таким образом, к рабочим машинам и оборудованию относятся все виды технологического оборудования, включая автоматические машины и оборудование для производства промышленной продукции, оборудование сельскохозяйственное, транспортное, строительное, торговое, складское, водоснабжения и канализации, санитарно-гигиеническое и другие виды машин и оборудования, кроме энергетического и информационного.

Объектом классификации рабочих машин и оборудования считается каждая отдельная машина, аппарат, агрегат, установка и т.п., включая входящие в их состав принадлежности, приборы, инструменты, электрооборудование, индивидуальное ограждение, фундамент. Например:

Информационное оборудование предназначено для преобразования и хранения информации. К информационному оборудованию отнесено оборудование систем связи, средства измерения и управления, средства вычислительной техники и оргтехники, средства визуального и акустического отображения информации, средства хранения информации, театрально-сценическое оборудование.

К оборудованию систем связи относятся: оконечные аппараты (передающие и приемные), устройства коммутационных систем - станции, узлы, используемые для передачи информации любого вида (речевой, буквенно-цифровой, зрительной и т.п.), сигналами, распространяемыми по проводам, оптическим волокнам или радиосигналами, т.е. оборудование телефонной, телеграфной, факсимильной, телекодовой связи, кабельного радио- и телевещания.

К средствам измерения и управления относятся: измерительные приборы для анализа, обработки и представления информации (приборы и устройства для измерения толщины, диаметра, площади, массы, интервалов времени, давления, скорости, числа оборотов, мощности, напряжения, силы тока и других величин), устройства для регулирования производственных и непроизводственных процессов (регулирующие устройства электрические, пневматические и гидравлические), аппаратура блокировки, линейные устройства диспетчерского контроля, оборудование и устройства сигнализации, центральные и трансляционные пункты диспетчерского контроля, наземные радионавигационные средства вождения самолетов - радиомаяки, локационные установки, светотехническое оборудование взлетно-посадочных полос.

К вычислительной технике относятся аналоговые и аналого-цифровые машины для автоматической обработки данных, вычислительные электронные, электромеханические и механические комплексы и машины, устройства, предназначенные для автоматизации процессов хранения, поиска и обработки данных, связанных с решением различных задач.

К оргтехнике относятся множительно-копировальная техника, офисные АТС, пишущие машины, калькуляторы и др.

Объектом классификации вычислительной техники и оргтехники считается каждая машина, укомплектованная всеми приспособлениями и принадлежностями, необходимыми для выполнения возложенных на нее функций, и не являющаяся составной частью какой-либо другой машины. К подразделу "Средства транспортные" относятся:

К последним могут быть отнесены транспортные средства со специализированными кузовами, назначением которых считается транспортировка грузов и людей (например автоцистерны, молоко-, цементо-, муковозы).

Автомобили и прицепы, автомобильные и тракторные, вагоны железнодорожные специализированные и переоборудованные, основным назначением которых считается выполнение производственных или хозяйственно-бытовых функций, а не перевозка грузов и людей (передвижные электростанции, передвижные трансформаторные установки, передвижные мастерские, вагоны-лаборатории, передвижные диагностические установки, вагоны-дома, передвижные кухни, столовые, магазины, душевые, клубы, конторы и т.п.), считают передвижными предприятиями соответствующего назначения, а не транспортными средствами, и учитывают как здания (по аналогии с соответствующими стационарными предприятиями) и оборудование.

В составе подраздела "Средства транспортные" объектом классификации считается каждый отдельный объект со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему. Например, локомотивы включают:

К подразделу "Инвентарь производственный и хозяйственный" относятся:

Объектами классификации подраздела "Инвентарь производственный и хозяйственный" могут быть только предметы, имеющие самостоятельное назначение и не являющиеся частью какого-либо другого объекта.

К подразделу "Скот рабочий, продуктивный и племенной (кроме молодняка и скота для убоя)" относится каждое взрослое животное, кроме молодняка и скота для убоя.

К подразделу "Насаждения многолетние" относятся все виды искусственных многолетних насаждений независимо от их возраста, включая:

Объектами классификации данного подраздела признаются зеленые насаждения каждого парка, сада, улицы, бульвара и т.п. в целом, независимо от количества, возраста и породы насаждений; зеленые насаждения вдоль улицы, дороги, включая индивидуальные ограждения каждого насаждения; насаждения каждого участка (района) полезащитных полос.

Классификация основных фондов принципиальна по причине группировки в соответствии с субсчетами счета 0 101xx 000 "Основные средства".

Объекты нефинансовых активов принимаются к бюджетному учету по их первоначальной стоимости. Для определения первоначальной стоимости основного средства все затраты аккумулируются на счете 0 10601 310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства". Как указано в Письме Минфина России от 20.07.2005 N 07-05-06/202, при приобретении объектов основных средств у поставщиков затраты бюджетного учреждения отражаются на соответствующих счетах капитальных вложений по документам поставщика, на которых материально ответственное лицо должно расписаться в получении этих ценностей с указанием даты оприходования. В дальнейшем принятие к бухгалтерскому учету объектов основных средств по первоначальной стоимости, сформированной при их приобретении, оформляется актом о приеме-передаче объекта основных средств (ф. 0306001), который заполняется бюджетным учреждением.

Принятие к бюджетному учету основных средств по первоначальной стоимости, сформированной в соответствии с п. 11 Инструкции N 148н, отражается на счетах бюджетного учета:

Д-т сч. 0 101xx 310 "Увеличение стоимости основных средств" по соответствующей группе К-т сч. 0 10601 410 "Уменьшение капитальных вложений в основные средства".

Из определения первоначальной стоимости основных средств для целей бюджетного учета следует, что основные средства, приобретенные за счет бюджетных средств, оприходуются по стоимости вместе с НДС.

Инструкцией N 148н предусматривается возможность выделения НДС со стоимости приобретаемых объектов основных средств, затрат по доставке данных объектов и приведения их в состояние, в котором они пригодны для эксплуатации в запланированных целях, и невключения их в первоначальную стоимость активов, затраты на приобретение которых произведены из бюджетных источников, в случае если приобретенные активы будут использоваться в рамках основной бюджетной деятельности, облагаемой НДС.

Если основные средства приобретаются за счет деятельности, приносящей доход, облагаемой НДС, то на учет ставится их стоимость без учета НДС. Сумма НДС выделяется отдельно по дебету счета 0 210 01 560 "Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам".

Затем в конце отчетного периода списание сумм НДС, принятых учреждением в качестве налогового вычета в порядке, предусмотренном налоговым законодательством РФ, производится:

Д-т сч. 2 303 04 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по НДС" К-т сч. 2 210 01 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам".

Изменение первичной стоимости объекта основных средств. Балансовая стоимость объектов нефинансовых активов, т е. их первоначальная стоимость, может изменяться с учетом корректировок в результате достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации, частичной ликвидации, переоценки.

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта нефинансовых активов в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации учреждением пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Все виды ремонта (за исключением реконструкции) не увеличивают стоимости основных средств и не меняют срока полезного использования.

Достройка, дооборудование, модернизация - работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта основных средств, повышенными нагрузками и другими новыми качествами.

Реконструкция - переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей - п. 2 ст. 257 Налогового кодекса РФ, ст. 1 Градостроительного кодекса РФ.

Как следует из Письма Федерального казначейства от 27.06.2006 N 42-7.1-15/2.2-265, замена приспособлений и принадлежностей компьютерной техники (в т.ч. монитора, системного блока и т.д.), выполняющих свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно, нельзя рассматривать как модернизацию объектов основных средств, на которых осуществляется замена.

Операции по замене составляющих и комплектующих частей объектов основных средств следует рассматривать как использование прочих материалов при осуществлении текущего (капитального) ремонта основных средств. Следовательно, расходы по их приобретению подлежат планированию и отражению по статье 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" экономической классификации расходов бюджетов РФ.

Расходы по приобретению принтеров, которые отражаются как объекты основных средств в бюджетном учете, планируются и осуществляются по статье 310 "Увеличение стоимости основных средств" экономической классификации расходов бюджетов РФ.

В учете бюджетного учреждения операции по замене составляющих и комплектующих частей объектов основных средств отражаются следующими записями на счетах бюджетного учета:

Д-т сч. 1 206 22 560 К-т сч. 1 304 05 340 - предварительная оплата поставки запасных частей для ремонта основных средств;

Д-т сч. 1 105 06 340 К-т сч. 1 302 22 730 - оприходование запасных частей;

Д-т сч. 1 302 22 830 К-т сч. 1 206 22 660 - зачет предварительной оплаты в состав расчетов с поставщиком;

Д-т сч. 1 302 22 830 К-т сч. 1 304 05 340 - окончательный расчет с поставщиком;

Д-т сч. 1 401 01 272 К-т сч. 1 105 06 440 - отражение списания запчастей, использованных для ремонта по акту на списание ф. 0504230.

Таким образом, каждый индивидуальный случай по замене, ремонту (текущему, капитальному) составляющих частей основного средства нужно рассматривать в рамках нормативного регулирования.

Переоценка объектов нефинансовых активов осуществляется в соответствии с п. 14 Инструкции по бюджетному учету. По итогам переоценки изменяется как первоначальная (балансовая) стоимость объектов, так и сумма начисленной по ним амортизации.

Список литературы

  1. Градостроительный кодекс РФ: Федеральный закон от 29.12.2004 N 190-ФЗ.
  2. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 N 117-ФЗ.
  3. О внесении изменений в Инструкцию по бюджетному учету, утвержденную Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 2008 г. N 148н: Приказ Минфина России от 30.12.2009 N 152н.
  4. Об утверждении Инструкции по бюджетному учету: Приказ Минфина России от 30.12.2008 N 148н.
  5. Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94: Постановление Госстандарта России от 26.12.1994 N 359.
  6. Письмо Федерального казначейства от 27.06.2006 N 42-7.1-15/2.2-265.

Е.А.Федченко

К. э. н.,

доцент

кафедры бухгалтерского учета, аудита

и автоматизированной обработки данных

Кубанский государственный университет

Внутриведомственные расчеты
 
Первые шаги на новом месте