Мудрый Экономист

Расходы на питание, проживание и проезд спортсменов во время спортивных мероприятий

"Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010, N 7

Основным принципом законодательства о физической культуре и спорте в нашей стране является обеспечение права на занятия физической культурой и спортом для всех категорий граждан и групп населения. Особое место отводится привлечению к таким занятиям детей и подростков, поскольку будущее спорта за ними. Спорт немыслим без учебно-тренировочного процесса и соревнований, проведение которых всегда связано с финансовыми затратами (расходы на проезд, проживание и питание спортсменов).

Рассмотрим вопросы, возникающие у бухгалтеров при отражении указанных расходов в бухгалтерском и налоговом учете.

Физкультурно-спортивные организации и образовательные учреждения, осуществляющие подготовку спортсменов

Подготовкой спортсменов, в том числе спортивного резерва и спортсменов высокого класса, занимаются физкультурно-спортивные организации и образовательные учреждения.

К физкультурно-спортивным организациям относятся центры спортивной подготовки, иные организации, осуществляющие деятельность в области физической культуры и спорта. К образовательным - учреждения дополнительного образования детей и образовательные учреждения среднего профессионального образования, осуществляющие деятельность в области физической культуры и спорта. Для обеспечения непрерывной подготовки спортсменов на их основе могут создаваться центры дополнительного образования детей, которые производят подготовку спортивного резерва.

Кроме того, в целях подготовки спортсменов в образовательных учреждениях, не относящихся к указанным выше, могут создаваться структурные подразделения, специализированные классы и группы, осуществляющие такую подготовку по различным видам спорта на основе углубленного учебно-тренировочного процесса.

Учебно-тренировочный процесс включает в себя проведение учебно-тренировочных и других спортивных мероприятий. Его составной частью являются обеспечение спортивной экипировкой, спортивным инвентарем и оборудованием, питанием, медицинское обслуживание, проезд на спортивные мероприятия. Все указанные нормы закреплены в ст. 33 Закона о спорте <1>.

<1> Федеральный закон от 04.12.2007 N 329-ФЗ "О физической культуре и спорте в Российской Федерации".

Для справки. Спортивные мероприятия - спортивные соревнования, а также учебно-тренировочные и другие мероприятия по подготовке к спортивным соревнованиям с участием спортсменов.

Спортивное соревнование - состязание среди спортсменов или команд спортсменов по различным видам спорта (спортивным дисциплинам) в целях выявления лучшего участника состязания, проводимое по утвержденному его организатором положению (регламенту) (ст. 2 Закона о спорте).

Налогообложение расходов

Итак, мы определили, что питание, проживание и проезд к месту спортивных мероприятий - неотъемлемая часть учебно-тренировочного процесса. Являются ли суммы оплаты стоимости питания, проживания и проезда детей-спортсменов облагаемым доходом в части НДФЛ и страховых взносов?

Налог на доходы физических лиц. Для выяснения вопроса обложения рассматриваемых нами выплат НДФЛ обратимся к гл. 23 НК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

На основании пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ оплата (полностью или частично) за налогоплательщика организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, относится к доходам, полученным в натуральной форме. Таким образом, оплата физкультурно-спортивной организацией или образовательным учреждением за детей-спортсменов стоимости проезда к месту проведения спортивных мероприятий, проживания и питания является доходом, полученным ими в натуральной форме.

Однако уплата НДФЛ осуществляется не во всех случаях. В соответствии с абз. 1, 5 п. 3 ст. 217 НК РФ освобождаются от налогообложения все виды установленных действующим законодательством компенсационных выплат, связанных с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, а также спортивными судьями для участия в соревнованиях.

Обратите внимание! Указанные выплаты, в том числе оплата стоимости питания, не облагаются НДФЛ в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ (п. 3 ст. 217 НК РФ).

В целях обоснования освобождения от налогообложения расходов на проезд и проживание обратимся к абз. 1, 9, 10 п. 3 ст. 217 НК РФ. Нормы указанных абзацев гласят, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий обложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории России и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке, а также расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При этом установлено, что аналогичный порядок налогообложения сумм возмещения указанных расходов применяется также к выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации.

Поскольку дети-спортсмены находятся во властном (административном) подчинении физкультурно-спортивного учреждения, суммы возмещения расходов на проезд и проживание освобождаются от налогообложения, если необходимость участия в спортивных мероприятиях обусловлена учебным процессом (Письма Минфина России от 12.10.2007 N 03-04-06-01/354, от 28.05.2008 N 03-04-06-01/144).

Обратите внимание! В абз. 1, 10 п. 3 ст. 217 НК РФ речь идет о фактически произведенных и документально подтвержденных расходах на проезд и проживание. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от обложения в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории России и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке. Абзац 9 ст. 217 НК РФ разрешает не включать в налогооблагаемый доход компенсационные выплаты, связанные с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, в том числе возмещение командировочных расходов в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ.

Напомним, что в 2010 г. бюджетным учреждениям при возмещении расходов нужно руководствоваться следующими нормативными документами:

<2> Постановление Правительства РФ от 02.10.2002 N 729 "О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета".
<3> Возмещение сумм суточных не применяется к детям-спортсменам, поскольку им возмещаются расходы на оплату стоимости питания в соответствии с абз. 1, 5 п. 3 ст. 217 НК РФ.
<4> Постановление Правительства РФ от 26.12.2005 N 812 "О размере и порядке выплаты суточных в иностранной валюте и надбавок к суточным в иностранной валюте при служебных командировках на территории иностранных государств работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета".
<5> Приказ Минфина России от 02.08.2004 N 64н "Об установлении предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения в иностранной валюте при служебных командировках на территории иностранных государств работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета".

Особое внимание также следует уделить возмещению сумм суточных расходов в случае, если учреждение решит воспользоваться нормами абз. 1, 10 п. 3 ст. 217 НК РФ при возмещении расходов на питание детей-спортсменов. По мнению Минфина, выраженному в Письме от 12.11.2008 N 03-04-06-01/334, при обложении НДФЛ суточных, возмещаемых работникам организацией, финансируемой за счет средств федерального бюджета, следует руководствоваться Постановлением N 729: суточные в размере 100 руб. не облагаются НДФЛ.

Позиция Минфина основывается на п. 3 ст. 217 НК РФ: при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, то есть согласно Постановлению N 729. Суммы, указанные в абз. 1, 10 п. 3 ст. 217 НК РФ (700 руб., 2500 руб.), являются предельными. Так, если бы в Постановлении N 729 размер суточных был указан в размере 800 руб., то при расчете НДФЛ учитывались бы только 700 руб.

Страховые взносы. С 1 января 2010 г. вступил в силу Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), который заменил ЕСН страховыми взносами.

В соответствии с пп. "г" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для лиц, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, а также спортивными судьями для участия в спортивных соревнованиях. Следует сказать, что нормы Закона N 212-ФЗ повторяют нормы гл. 23 НК РФ в части питания спортсменов.

Таким образом, на основании пп. "г" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами компенсационные выплаты, связанные с оплатой стоимости питания детей-спортсменов во время спортивных мероприятий, в пределах законодательно установленных норм.

В отношении возмещения расходов на проезд и проживание следует обратиться к ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, в которой говорится, что не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. Аналогичный порядок обложения страховыми взносами применяется к выплатам, производимым физическим лицам, находящимся во властном (административном) подчинении организации.

Обратите внимание! В ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ нет требования освобождать от обложения страховыми взносами командировочные расходы в пределах законодательно установленных норм. Нормирование применяется только к расходам по найму жилого помещения, не подтвержденным документально.

Оплата расходов на проезд и проживание родителями детей-спортсменов

На практике встречаются ситуации, когда поездку своих детей на спортивные соревнования оплачивают родители. Какие льготы можно применить в этом случае?

По мнению автора, если поездка на соревнования является частью учебно-тренировочного процесса, то родители могут воспользоваться социальными налоговыми вычетами на обучение и не платить с указанных сумм НДФЛ. В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик-родитель имеет право на получение социальных налоговых вычетов в сумме, уплаченной им за обучение своих детей в образовательных учреждениях в возрасте до 24 лет. Это положение распространяется и на налогоплательщиков-опекунов (налогоплательщиков-попечителей) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет. Размер фактически произведенных расходов на обучение должен быть не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

Право на получение этого социального налогового вычета распространяется на налогоплательщиков, осуществлявших обязанности опекуна или попечителя над гражданами, бывшими их подопечными, после прекращения опеки или попечительства в случаях оплаты налогоплательщиками обучения указанных граждан в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях.

Такой социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который удостоверяет статус учебного заведения. Во избежание споров с проверяющими органами в этом случае целесообразно сумму расходов перечислить учреждению образования, дабы представить документы, подтверждающие фактические расходы за обучение.

Другим вариантом может быть перечисление сумм на благотворительные цели в виде денежной помощи физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд. В таком случае социальный вычет предоставляется на основании пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ. Его размер не может быть больше 25% суммы дохода, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде.

Обратите внимание! Социальные налоговые вычеты, указанные выше, предоставляются при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода (п. 2 ст. 219 НК РФ).

Применение Классификации операций сектора государственного управления

В соответствии с Письмом Минфина России от 05.02.2010 N 02-05-10/383 "О направлении Методических рекомендаций по применению классификации операций сектора государственного управления" расходы на питание, проезд и проживание спортсменов учитываются по следующим статьям и подстатьям КОСГУ:

  1. подстатья 222 "Транспортные услуги": оплата проезда к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы транспортом общего пользования соответственно к станции, пристани, аэропорту и от станции, пристани, аэропорта, если они находятся за чертой населенного пункта, при наличии документов (билетов), подтверждающих эти расходы;
  2. подстатья 226 "Прочие работы, услуги":
  1. статья 290 "Прочие расходы": расходы на выплату суточных, а также денежных средств на питание (при невозможности приобретения услуг по его организации) спортсменам и студентам при их направлении на различного рода мероприятия (соревнования, олимпиады, учебную практику и иные мероприятия).

Л.Салина

Эксперт журнала

"Учреждения физической культуры и спорта:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Расчеты за проживание спортсменов в общежитиях
 
Спортшкола заключает договор на услуги сотовой связи