Мудрый Экономист

Правила выплаты промежуточных дивидендов

"Расчет", 2010, N 1

ООО "Оптпродукт" применяет общую систему налогообложения и по итогам I квартала 2009 г. получило прибыль в размере 150 000 руб. Компания заплатила налог на прибыль, равный 30 000 руб.

Собрание учредителей ООО "Оптпродукт" состоялось 3 ноября 2009 г. На нем было решено всю прибыль, которая на текущую дату осталась после уплаты налогов, направить на выплату дивидендов. Сумма чистой прибыли компании составила 120 000 руб. (150 000 - 30 000).

На основе этого решения бухгалтер распределил дивиденды между учредителями ООО "Оптпродукт". Всего уставный капитал общества разделен на двух учредителей, которые не являются работниками компании. Из них:

Как видим, дивиденды могут быть объявлены не только по итогам финансового года. Возможна еще выплата промежуточных дивидендов - из чистой прибыли (ежемесячно и ежеквартально).

Как бухгалтеру правильно справиться с поставленной задачей?

Отражаем в учете

Если источником выплаты дивидендов является чистая прибыль, полученная компанией в бухгалтерском учете, начисленные дивиденды отражают так:

Дебет 84 Кредит 75, субсчет "Расчеты по выплате доходов",

Если учредителями являются работники компании, начисление им дивидендов нужно отражать по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Проводка при этом будет такой:

Дебет 84 Кредит 70, субсчет "Расчеты по выплате доходов",

Чтобы получить данные о том, какую сумму компания должна выплатить каждому из учредителей (акционеров), бухгалтеру необходимо организовать соответствующий аналитический учет.

Бухгалтер ООО "Оптпродукт" составил справку-расчет начисленных дивидендов и отразил операции в бухгалтерском учете.

Напомним, что начисляя дивиденды, компания выполняет функции налогового агента. Она должна удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль (у учредителей - юрлиц), НДФЛ (у учредителей - физлиц). Учредитель (акционер) получит дивиденды за минусом налога.

Бухгалтер ООО "Оптпродукт" удерживает налог с дивидендов В.И. Павлиша в размере 6480 руб. (72 000 руб. x 9%), и В.Н. Нестера - в размере 4320 руб. (48 000 руб. x 9%). В день получения наличных денег в банке для выплаты дивидендов 1 декабря 2009 г. бухгалтер перечисляет в бюджет удержанный налог. Основание - п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ.

Отметим, что Минфин рекомендует сумму промежуточных дивидендов, выплаченных в течение года, за который подготавливается бухгалтерская отчетность, отражать обособленно в разделе "Капитал и резервы" (Письмо от 19 декабря 2006 г. N 07-05-06/302).

При этом в соответствии с ПБУ 7/98 (утв. Приказом Минфина России от 25 ноября 1998 г. N 56н) годовые дивиденды, рекомендованные или объявленные в установленном порядке:

Данные выплаты раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

При заполнении граф 3 и 4 строки 470 бухгалтерского баланса, составляемого при подготовке промежуточной бухгалтерской отчетности за отчетный период, используются данные по счетам 99 и 84. Если в результате расчетов по приведенной ниже формуле получится отрицательная величина (т.е. непокрытый убыток), то она показывается по строке 470 в круглых скобках.

Схематично это указано в таблице "Отражение операций в бухучете".

Отражаем операции в бухучете

  N 
п/п
Содержание операции
        Сумма       
    Дебет    
    Кредит   
  1 
Начислены дивиденды
акционеру Павлишу
     72 000 руб.    
(120 000 руб. x 60%)
      84     
75, субсчет  
"Расчеты
по выплате
дивидендов
с Павлишем"
  2 
Начислены дивиденды
акционеру Нестеру
     48 000 руб.    
(120 000 руб. x 40%)
      84     
75, субсчет  
"Расчеты
по выплате
дивидендов
с Нестером"
  3 
Удержан налог      
с дивидендов
Павлиша
      6 480 руб.    
75, субсчет  
"Расчеты
по выплате
дивидендов
с Павлишем"
68, субсчет  
"Расчеты
по НДФЛ"
  4 
Удержан налог      
с дивидендов
Нестера
      4 320 руб.    
75, субсчет  
"Расчеты
по выплате
дивидендов
с Нестером"
68, субсчет  
"Расчеты
по НДФЛ"
  5 
НДФЛ перечислен    
в бюджет
     10 800 руб.    
(6480 + 4320)
68, субсчет  
"Расчеты
по НДФЛ"
      51     
  6 
Выплачены дивиденды
акционеру Павлишу
     65 520 руб.    
(72 000 - 6480)
75, субсчет  
"Расчеты
по выплате
дивидендов
с Павлишем"
      50     
  7 
Выплачены дивиденды
акционеру Нестеру
     43 680 руб.    
(48 000 - 4320)
75, субсчет  
"Расчеты
по выплате
дивидендов
с Нестером"
      50     

Документальное оформление

В соответствии со ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Решение о выплате дивидендов принимает общее собрание участников ООО "Оптпродукт". Для принятия решения о выплате (объявлении) промежуточных дивидендов 3 ноября 2009 г. было проведено внеочередное общее собрание участников. По итогам общего собрания составляется протокол. В нем указывают присутствующих, повестку дня и решения, принятые общим собранием (см. Приложение N 1).

Приложение N 1

Выписка из протокола общего собрания учредителей общества с ограниченной ответственностью "Оптпродукт" Протокол N 3 общего собрания учредителей ООО "Оптпродукт"

3 ноября 2009 г.

Присутствовали:

учредитель В.И. Павлиш (доля в уставном капитале - 60%);

учредитель В.Н. Нестер (доля в уставном капитале - 40%).

Повестка дня:

  1. Распределение прибыли, полученной за 9 месяцев 2009 г.
  2. Утверждение сроков и порядка выплаты дивидендов.

Решение:

Установить дивиденды, подлежащие выплате в размере 20% от суммы нераспределенной прибыли за 9 месяцев, определенной на основании данных бухгалтерского учета, что составляет 120 000 руб.

Объявленные дивиденды в сумме 120 000 руб. распределить между учредителями пропорционально их долям в уставном капитале:

В.И. Павлишу (60%) - 72 000 руб.;

В.Н. Нестеру (40%) - 48 000 руб.

Выплату дивидендов произвести единовременно из кассы наличными деньгами не позднее 05.12.2009.

Решение принято единогласно.

Приложение:

Справка об отсутствии ограничений для распределения прибыли между учредителями (п. 1 ст. 29 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").

    Председатель собрания, учредитель           Павлиш          В.И. Павлиш
Секретарь собрания, учредитель Нестер В.Н. Нестер

Для того чтобы начислить и выплатить доходы участникам, руководитель ООО "Оптпродукт" дает письменное распоряжение главному бухгалтеру (см. Приложение N 2).

Приложение N 2

Выписка из приказа о выплате дивидендов "Оптпродукт" Общество с ограниченной ответственностью "Оптпродукт" Приказ N 5

5 ноября 2009 г.

Приказываю:

Главному бухгалтеру Л.П. Климишиной обеспечить исполнение решения общего собрания учредителей, отраженного в протоколе N 3 от 03.11.2009, по вопросу о выплате дивидендов.

Выписка из протокола N 3 от 03.11.2009 прилагается.

    Директор                           Харитонов            А.С. Харитонов
С приказом ознакомлена: Климишина (Л.П. Климишина)
5 ноября 2009 г.

Если компания по итогам года получила убыток

Итак, источником выплаты дивидендов является прибыль компании после налогообложения, т.е. чистая прибыль, которая определяется по данным бухгалтерского учета.

Налоговая база по доходам в виде дивидендов, которые компания выплачивает ежемесячно или ежеквартально, определяется в порядке, предусмотренном ст. 275 Налогового кодекса РФ.

Однако может сложиться ситуация, когда по промежуточным итогам компания получала прибыль, а по итогам года выяснилось, что год завершен с убытком (или, например, размер выплаченных промежуточных дивидендов больше чистой прибыли, полученной по итогам года).

В таких случаях налоговики придерживаются следующей точки зрения. Дивиденды, выплаченные за счет промежуточной чистой прибыли до окончания налогового периода, не могут рассматриваться для целей налогообложения прибыли как дивиденды. Поэтому такие суммы будут считаться безвозмездно полученным имуществом, и их необходимо облагать по ставкам, предусмотренным для налогообложения безвозмездно полученного имущества (по НДФЛ - в размере 13%, по налогу на прибыль - 20%). Данное мнение высказали чиновники в Письмах ФНС России от 19 марта 2009 г. N ШС-22-3/210@, Минфина России от 24 декабря 2008 г. N 03-03-06/1/721.

Компании могут вести в течение года учет промежуточных дивидендов на счете 84 "Нераспределенная прибыль" или на отдельном субсчете счета 99 "Прибыли и убытки".

Если компания по итогам года получила убыток, то выплаты, произведенные учредителям (акционерам), не могут рассматриваться как дивиденды и не признаются расходом в налоговом учете, поскольку экономически неоправданны и не направлены на получение дохода. Основание - п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 Налогового кодекса. Поэтому необходимо сторнировать начисление и выплату дивидендов и признать начисления как "прочие расходы". В учете в этом случае будут сделаны проводки:

Дебет 99 (84) Кредит 75

Дебет 75 Кредит 68

Дебет 91 Кредит 76

Если учредителем (акционером) является российское юридическое лицо, компания перечисляет ему недостающую сумму начисленного дохода, которая ранее была удержана в качестве налога с дивидендов. Получатель выплат обязан самостоятельно уплатить налог в бюджет по ставке 20 процентов со всей суммы полученного дохода. А у компании - источника выплаты дохода возникает переплата в бюджет налога на прибыль, в результате чего она вправе представить уточненную декларацию и обратиться в инспекцию о возврате (зачете) ранее уплаченного налога по ставке 9 процентов на основании ст. 78 Налогового кодекса.

Для акционера - физического лица компания является налоговым агентом и обязана удержать налог в размере 13 процентов с начисленной ему суммы.

Как быть "упрощенцу"?

Если компания применяет упрощенную систему налогообложения и учредители заинтересованы в том, чтобы получать дивиденды, придется вести бухгалтерский учет. Выплату дивидендов необходимо подтвердить данными бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Иначе налоговые инспекторы могут расценить подобные выплаты физическим лицам не как дивиденды, а как обычное вознаграждение, облагаемое налогом по ставке 13 процентов.

М.Тонкович

Специалист

Аудиторской фирмы "Бизнес-Студио"