Мудрый Экономист

Командировка за рубеж

"Бюджетный учет", 2010, N 5

В последние годы все больше учреждений отправляют своих сотрудников в зарубежные командировки. Это связано с необходимостью участия в различных совещаниях, всероссийских и международных спортивных мероприятиях, с прохождением стажировок и т.д. В данной статье пойдет речь об особенностях загранкомандировок, а также о том, как оформить документы, приобрести и учесть валюту для выдачи ее командированному работнику.

Оформление командировки

Оформление документов на командировку работника за границу, так же как и при командировке по России, начинается с издания приказа руководителя (форма Т-9 или Т-9а) и служебного задания на командировку (форма Т-10а). Данные формы утверждены Постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1. При командировке за границу не требуется оформлять командировочное удостоверение. Даты пересечения границы проставляются в загранпаспорте при прохождении границы. Исключением являются командировки в страны СНГ, с которыми заключены межправительственные соглашения, предусматривающие, что в документах для въезда и выезда пограничными органами не проставляются отметки о пересечении государственной границы. В этом случае даты пересечения государственной границы РФ при следовании с территории РФ и на территорию РФ определяются по отметкам в командировочном удостоверении, оформленном как при командировании в пределах территории РФ.

По возвращении из командировки работник должен в течение трех дней представить в бухгалтерию учреждения авансовый отчет с оправдательными документами. К авансовому отчету прикладывается ксерокопия необходимых страниц паспорта с отметками таможни (кроме командирования в страны СНГ, с которыми заключены межправительственные соглашения).

Кроме того, к авансовому отчету прилагаются:

Остаток денежных средств свыше суммы, использованной согласно авансовому отчету, подлежит возвращению работником в кассу в валюте той страны, в которой был выдан аванс, не позднее трех рабочих дней после возвращения из командировки.

Возмещение расходов командированному

При направлении в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом учреждения в рамках Постановления Правительства РФ от 13 октября 2008 г. N 749 "Об особенностях направления работников в служебные командировки" (далее - Постановление N 749), Указа Президента России от 18 июля 2005 г. N 813 "О порядке и условиях командирования федеральных государственных гражданских служащих" и Постановления Правительства РФ от 26 декабря 2005 г. N 812 "О размере и порядке выплаты суточных в иностранной валюте и надбавок к суточным в иностранной валюте при служебных командировках на территории иностранных государств работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета" (далее - Постановление N 812). Оплата и (или) возмещение расходов работника в иностранной валюте, связанных с командировкой за пределы территории Российской Федерации, включая выплату аванса в иностранной валюте, а также погашение неизрасходованного аванса в иностранной валюте, выданного работнику в связи с командировкой, осуществляются в соответствии с Законом от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле".

Суточные

Порядок выплаты суточных при командировках за границу определен Постановлениями N N 749 и 812 и имеет несколько нюансов:

В случае вынужденной задержки в пути суточные за время задержки выплачиваются по решению руководителя организации при представлении документов, подтверждающих факт вынужденной задержки.

Наем помещения

Расходы по найму жилого помещения при направлении гражданских служащих в служебные командировки на территории иностранных государств возмещаются по фактическим затратам, подтвержденным соответствующими документами. Предельные нормы возмещения расходов по найму жилого помещения при служебных командировках на территории иностранных государств определяются согласно Приказу Минфина России от 2 августа 2004 г. N 64н (далее - Приказ N 64н). В некоторых случаях бюджетным учреждениям разрешается оплачивать командировочные расходы по найму жилого помещения в размерах сверх норм, определенных Приказом N 64н. Например, в органах МВД России такие выплаты осуществляются в размере фактических расходов в случае превышения нормы по найму жилого помещения, если получить подтверждающий документ посольства или консульства Российской Федерации за рубежом не представляется возможным (п. 47 Приказа МВД России от 19 марта 2007 г. N 268 "Об утверждении Инструкции о порядке выезда сотрудников и работников органов внутренних дел Российской Федерации, военнослужащих и лиц гражданского персонала внутренних войск Министерства внутренних дел Российской Федерации в служебные командировки за пределы территории Российской Федерации").

Проездные расходы

Расходы по проезду при направлении работника в командировку на территории иностранных государств возмещаются ему в том же порядке, что и при направлении в служебную командировку в пределах территории Российской Федерации.

Расходы по проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы включают:

В бюджетных учреждениях работают разные категории служащих. Порядок возмещения командировочных расходов федеральным государственным гражданским служащим определен Указом Президента России 18 июля 2005 г. N 813 "О порядке и условиях командирования федеральных государственных гражданских служащих" <1>.

<1> Подробно о командировании государственных служащих читайте в журнале "Бюджетный учет" N 10/2009, с. 29.

Для категории негосударственных служащих предусмотрены следующие нормы по возмещению расходов на проезд:

Дополнительные расходы

Работнику при направлении его в командировку на территорию иностранного государства дополнительно возмещаются:

Отдельным категориям гражданских служащих оплачиваются услуги залов официальных лиц и делегаций, организуемых в составе железнодорожных и автомобильных вокзалов (станций), морских и речных портов, аэропортов (аэродромов), открытых для международных сообщений (международных полетов). Перечень должностей гражданской службы, замещение которых дает право пользования залами для официальных лиц и делегаций, утвержден Указом Президента РФ от 6 марта 2009 г. N 244.

Бюджетный учет

Служебные командировки за рубеж связаны с получением и расходованием иностранной валюты. Аванс можно выдать как в рублях, так и в наличной валюте. Получив рубли, сотрудник обменивает их на иностранную валюту самостоятельно, а по возвращении из командировки продает неиспользованный остаток валюты и возвращает в кассу организации его рублевый эквивалент. Приведем основные бухгалтерские записи по отражению операций по загранкомандировкам в бюджетном учете.

Операции по движению средств учреждения в иностранной валюте отражаются по счету 0 201 07 000 "Денежные средства учреждения в иностранной валюте".

Пересчет валюты в рубли производится по официальному курсу, устанавливаемому Центральным банком РФ. При осуществлении валютных операций в связи с колебаниями официального курса ЦБ РФ возникают курсовые разницы, которые могут быть как положительными, так и отрицательными.

Дебет 0 201 04 510

"Поступления в кассу"

Кредит 0 201 07 610

"Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте"

Дебет 1 210 03 560

"Увеличение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств"

Кредит 1 304 05 212, 1 304 05 222, 1 304 05 226

"Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами по прочим выплатам", "Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами по оплате транспортных услуг", "Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами по оплате прочих работ, услуг"

Дебет 0 201 04 510

"Поступления в кассу"

Кредит 1 210 03 660, 2 201 01 610

"Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств", "Выбытия денежных средств учреждения со счетов"

Дебет 0 208 02 560, 0 208 05 560, 0 208 09 560

"Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по прочим выплатам", "Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате транспортных услуг", "Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате прочих работ, услуг"

Кредит 0 201 04 610

"Выбытия из кассы"

Дебет 0 401 01 212, 0 401 01 222, 0 401 01 226

"Расходы по прочим выплатам", "Расходы на транспортные услуги", "Расходы на прочие работы, услуги"

Кредит 0 208 02 660, 0 208 05 660, 0 208 09 660

"Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по прочим выплатам", "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате транспортных услуг", "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате прочих работ, услуг"

Дебет 0 208 02 560, 0 208 05 560, 0 208 09 560

"Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по прочим выплатам", "Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате транспортных услуг", "Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате прочих работ, услуг"

Кредит 0 201 04 610

"Выбытия из кассы"

Дебет 0 201 04 510

"Поступления в кассу"

Кредит 0 208 02 660, 0 208 05 660, 0 208 09 660

"Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по прочим выплатам", "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате транспортных услуг", "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате прочих работ, услуг"

Дебет 0 201 07 510

"Поступления денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте"

Кредит 0 201 04 610

"Выбытия из кассы"

Дебет 1 210 03 560, 2 201 01 510

"Увеличение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств", "Поступления денежных средств учреждения на счета"

Кредит 0 201 04 610

"Выбытия из кассы"

Дебет 1 304 05 212, 1 304 05 222, 1 304 05 226

"Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами по прочим выплатам", "Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами по оплате транспортных услуг", "Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами по оплате прочих работ, услуг"

Кредит 1 210 03 660

"Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств"

Дебет 0 201 07 510

"Поступление денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте"

Кредит 0 401 01 171

"Доходы от переоценки активов"

Дебет счета 0 401 01 171

"Доходы от переоценки активов"

Кредит 0 201 07 610

"Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте"

Дебет 0 401 01 171

"Доходы от переоценки активов"

Кредит 0 201 04 610

"Выбытия из кассы"

Дебет 0 208 02 560, 0 208 05 560, 0 208 09 560

"Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по прочим выплатам", "Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате транспортных услуг", "Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате прочих работ, услуг"

Кредит 0 401 01 171

"Доходы от переоценки активов"

Дебет 0 401 01 171

"Доходы от переоценки активов"

Кредит 0 208 02 660, 0 208 05 660, 0 208 09 660

"Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по прочим выплатам", "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате транспортных услуг", "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате прочих работ, услуг"

Внимание! Для обложения НДФЛ суточные в иностранной валюте пересчитываются в российские рубли по курсу Центрального банка РФ на дату фактического получения дохода (п. 5 ст. 210 НК РФ).

"Командировочный" НДФЛ

При исчислении налога на доходы физических лиц необходимо помнить, что согласно налоговому законодательству не подлежат обложению данным налогом суточные в пределах:

Одним из специфичных моментов загранкомандировок является возможность утраты работником статуса налогового резидента РФ при частых поездках за рубеж <2>.

<2> Подробно об определении статуса налогового резидента читайте на с. 24.

Если срок нахождения работника на территории России за 12 месяцев, предшествующих дате выплаты дохода, составляет не менее 183 дней, сотрудник является налоговым резидентом в текущем налоговом периоде. Значит, его доходы подлежат налогообложению НДФЛ по ставке 13 процентов. Потеря статуса налогового резидента обернется для работника перерасчетом НДФЛ, поскольку ставка этого налога для нерезидента составляет 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Внимание! Независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации (п. 3 ст. 207 НК РФ).

А.А.Комлева

Редактор-эксперт

журнала "Бюджетный учет"

Командир, поехали!
 
Конкурс (аукцион) на госимущество