Мудрый Экономист

Чистые активы общества с ограниченной ответственностью

"Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", 2009, N 11

Текущая экономическая ситуация повлияла на финансовое состояние многих российских предприятий. Сложности со сбытом, необходимость платить по валютным кредитам привели к формированию убытков. В результате величина чистых активов многих компаний оказывается меньше уставного капитала. В данной статье рассмотрены возможные последствия данной ситуации, а также способы увеличения стоимости чистых активов, применимые большей частью для обществ с ограниченной ответственностью.

Требования корпоративного законодательства

В соответствии с положениями Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) <1> и Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон об ООО) <2>:

если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до размера, не превышающего стоимости его чистых активов, и зарегистрировать такое уменьшение в установленном порядке;

если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше минимального размера уставного капитала (10 000 руб. <3>), общество подлежит ликвидации.

<1> Пункт 4 ст. 90 ГК РФ.
<2> Пункт 3 ст. 20 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".
<3> Пункт 1 ст. 14 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

При этом положения Закона РФ от 21.03.1991 N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" предусматривают право налоговых органов предъявлять в арбитражном суде иски о ликвидации организации любой организационно-правовой формы по основаниям, установленным законодательством РФ <4>.

<4> Пункт 11 ст. 7 Закона РФ от 21.03.1991 N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации".

Исходя из данных требований, при отсутствии необходимого контроля над соотношением величины чистых активов и размером уставного капитала налоговые органы могут попытаться инициировать ликвидацию организации.

Порядок расчета чистых активов обществ с ограниченной ответственностью (ООО) аналогичен Порядку, установленному для акционерных обществ <5>: из суммы активов ООО, принимаемых к расчету, вычитаются его обязательства. При этом оценка таких активов и обязательств производится исходя из требований нормативных актов по бухгалтерскому учету, а сам расчет основывается на данных бухгалтерской отчетности.

<5> Письмо Минфина России от 29.10.2007 N 03-03-06/1/737.

В состав активов, принимаемых к расчету, включаются <6>:

внеоборотные активы, отражаемые в разд. I бухгалтерского баланса (форма N 1) (включая отложенные налоговые активы);

оборотные активы, отражаемые в разд. II бухгалтерского баланса, кроме задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.

<6> Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденный Приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 N 10н/03-6/пз.

В состав пассивов (обязательств), принимаемых к расчету, включаются, в частности:

долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства (включая отложенные налоговые обязательства);

краткосрочные обязательства по займам и кредитам;

кредиторская задолженность;

задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;

резервы предстоящих расходов.

Доходы будущих периодов в расчет чистых активов не включаются.

Таким образом, чистые активы - сумма итогового значения разд. III "Капитал и резервы" (строка 490) бухгалтерского баланса и значения строки "Доходы будущих периодов" (строка 640) бухгалтерского баланса. Соответственно, величины уставного, добавочного капитала и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) являются определяющими при расчете данного показателя.

Арбитражная практика

В ходе проведения проверок налоговые органы обращают внимание на стоимость чистых активов, а именно на то, соответствует ли данная величина требованиям законодательства относительно минимального размера уставного капитала.

Анализ существующей арбитражной практики демонстрирует, что единственным основанием налоговых органов для ликвидации организации, величина чистых активов которой меньше определенного законом минимального размера уставного капитала, является тот факт, что подобная ликвидация прямо предусмотрена ГК РФ и Законом об ООО.

Вынося решения в пользу налоговых органов, арбитражные судьи также опираются на прямое толкование норм закона <7>, поскольку п. 3 ст. 20 Закона об ООО и п. 4 ст. 90 ГК РФ предусматривают ликвидацию ООО в случае, если стоимость его чистых активов становится меньше определенного Законом минимального размера уставного капитала.

<7> Постановление ФАС Центрального округа от 22.01.2009 по делу N А68-9515/07-76/ГП-9-07, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.10.2008 N Ф04-6574/2008(14963-А70-44).

Вместе с тем судьи при вынесении решений по делам о ликвидации ООО по указанному основанию встают как на сторону налоговых органов, так и на сторону налогоплательщиков. Существуют судебные решения, в которых судьи учитывают позицию Высшего Арбитражного Суда РФ, согласно которой юридическое лицо не может быть ликвидировано, если допущенные им нарушения носят малозначительный характер или вредные последствия таких нарушений устранены <8>.

<8> Пункт 3 Информационного письма Высшего Арбитражного Суда РФ от 13.08.2004 N 84.

Известны ситуации, когда несмотря на то, что стоимость чистых активов ООО была меньше минимального размера уставного капитала, судьи отказывали в удовлетворении требований налоговых органов о ликвидации компании, исходя из того, что допущенное нарушение носит устранимый характер, поскольку ООО принимает реальные меры по улучшению своего финансового состояния, а именно <9>:

обеспечивает оплату труда лицам, работающим по трудовым договорам;

является действующей организацией и ежеквартально представляет в инспекцию налоговую и бухгалтерскую отчетность;

выполняет обязанности по уплате в бюджет и внебюджетные фонды обязательных платежей и сборов;

на дату рассмотрения дела на балансе ООО числятся активы (транспортные средства, компьютерная техника);

отсутствуют претензии со стороны кредиторов.

<9> Постановление ФАС Дальневосточного округа от 22.01.2009 N Ф03-6362/2008.

В целом, анализируя существующую арбитражную практику, можно выделить следующие основные аргументы, на которые опираются судьи при вынесении решений в пользу налогоплательщиков в рассматриваемой ситуации:

уменьшение чистых активов само по себе не влечет незамедлительной ликвидации ООО; данное обстоятельство следует рассматривать как признак ухудшающегося финансового состояния налогоплательщика, требующего принятия соответствующих мер <10>;

ООО принимает реальные меры по улучшению показателей финансового состояния с целью достижения положительного соотношения между чистыми активами и величиной уставного капитала, не имеет задолженности перед бюджетом, а динамика изменения кредиторской задолженности свидетельствует о способности исполнить свои обязательства перед кредиторами <11>;

ООО постоянно осуществляет через банк расчетные операции, выплачивает заработную плату лицам, работающим по трудовому договору, ежеквартально представляет в налоговую инспекцию налоговую и бухгалтерскую отчетность, выполняет обязанности по уплате платежей в бюджет и внебюджетные фонды <12>;

отсутствуют претензии кредиторов <13>.

<10> Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19.02.2009 по делу N А28-6521/2008-172/10, Постановления ФАС Центрального округа от 10.04.2009 по делу N А68-7910/08-73/ГП-1-08, от 24.11.2008 по делу N А68-351/08-2/ГП-1-08 и от 03.03.2009 по делу N А68-1574/08-11/ГП-9-08.
<11> Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.08.2008 N А19-4637/08-Ф02-3954/08, Постановление ФАС Московского округа от 01.12.2005 N КГ-А40/10510-05.
<12> Постановление ФАС Дальневосточного округа от 16.01.2009 N Ф03-6166/2008, Постановление ФАС Центрального округа от 27.01.2009 N Ф10-5984/08.
<13> Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.01.2009 N Ф04-184/2009(19572-А81-50), Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.12.2008 N Ф04-7487/2008(16919-А81-44), Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.10.2008 N Ф04-6607/2008(15036-А81-45), Постановление ФАС Центрального округа от 27.01.2009 N Ф10-5984/08.

Таким образом, ситуация, при которой стоимость чистых активов ООО становится меньше минимального размера уставного капитала, не означает автоматическую ликвидацию ООО. И если в случае соответствующих претензий со стороны налоговых органов налогоплательщик сможет доказать, что он уплачивает налоги и сдает отчетность, принимает необходимые для улучшения финансового положения меры, а претензии со стороны кредиторов отсутствуют, то, вероятнее всего, в суде такая мера, как ликвидация организации, будет признана излишней.

Кроме того, ООО может увеличить стоимость своих чистых активов и, соответственно, полностью исключить риск возникновения рассмотренных проблем. Ниже мы проанализируем наиболее применимые способы увеличения чистых активов.

1. Вклад в имущество ООО

Закон об ООО предусматривает <14> возможность внесения участниками вкладов в имущество ООО, если это предусмотрено его уставом. Вклады в имущество ООО вносятся всеми участниками пропорционально их долям в уставном капитале ООО, если иной порядок определения размеров вкладов не предусмотрен уставом ООО. Вклады в имущество ООО вносятся денежными средствами или имуществом, если внесение вкладов имуществом прямо предусмотрено уставом или решением общего собрания участников ООО.

<14> Статья 27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

Закон об ООО также устанавливает, что вклады в имущество ООО не изменяют размеры и номинальную стоимость долей участников общества в уставном капитале общества. Таким образом, внесение вкладов в имущество не влияет на величину уставного капитала, а увеличивает его добавочный капитал. Данную позицию выражает в своих официальных разъяснениях Минфин России <15>.

<15> Письма Минфина России от 13.04.2005 N 07-05-06/107 и от 29.01.2008 N 07-05-06/18.

Как указывалось выше, размер добавочного капитала является одним из ключевых показателей при расчете величины чистых активов организации и его рост приводит к соответствующему увеличению чистых активов. В то же время, рассматривая данный способ увеличения стоимости чистых активов, необходимо учитывать некоторые особенности в части налогообложения и бухгалтерского учета.

Во-первых, в соответствии с налоговым законодательством для получающей стороны вносимый вклад в имущество является безвозмездно полученным имуществом <16>. Соответственно, налоговые последствия будут зависеть от размера доли вносящего вклад участника в уставном капитале получателя.

<16> Пункт 2 ст. 248 НК РФ.

В случае если доля участника в уставном капитале составляет более 50% (или если ООО владеет более 50% уставного капитала участника), вклад в имущество налогом на прибыль не облагается <17>. При этом, если участник вносит в имущество ООО неденежный вклад, возникает дополнительное условие: внесенное имущество в течение года со дня его получения не должно быть передано третьим лицам.

<17> Подпункт 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Здесь необходимо отметить, что возможность применения рассматриваемой льготы в случае вклада в имущество ООО имущественных прав (например, прав пользования помещением, прав требования или долей в ООО) является спорной. Официальная позиция государственных органов заключается в том, что операция по передаче имущественных прав не подпадает под действие пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ <18>. В то же время отдельное решение арбитражного суда указывает, что положения пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ применяются к передаче не только имущества, но и имущественных прав <19>.

<18> Письма Минфина России от 13.02.2009 N 03-03-06/1/69, от 15.07.2009 N 03-03-06/1/470, от 17.03.2008 N 03-03-06/1/183, от 21.07.2005 N 03-03-03/2, Письмо УФНС России по г. Москве от 21.04.2005 N 20-12/28126, Письмо УФНС России по г. Москве от 29.03.2005 N 20-08/20231.
<19> Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 21.05.2009 по делу N А63-9238/2008-С4-37.

В тех же случаях, когда доля участника в уставном капитале ООО составляет 50% или менее, то стоимость вклада в имущество включается у получающей стороны в состав внереализационных доходов и облагается исходя из рыночной стоимости <20>.

<20> Пункт 8 ст. 250 НК РФ.

При внесении вклада в имущество ООО денежными средствами данная операция по общему правилу не будет облагаться НДС. Однако если в рамках данного вклада передается имущество, то необходимо учесть следующее.

С одной стороны, такое имущество может быть признано в качестве безвозмездно переданного. Поскольку безвозмездная передача товаров, работ или услуг для целей НДС приравнивается к реализации <21>, являющейся объектом обложения НДС, то у передающей стороны может возникнуть обязанность начислить НДС на стоимость имущества, передаваемого в качестве вклада в имущество ООО. При этом официальная позиция Минфина России относительно того, нужно ли начислять НДС в данной ситуации, отсутствует.

<21> Подпункт 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Отметим, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщиком не учитываются расходы в виде безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей <22>. Соответственно, передающая сторона не сможет включить сумму НДС, исчисленную в отношении передаваемого имущества, в состав расходов по налогу на прибыль. Подобный вывод подтверждают официальные разъяснения Минфина России <23>.

<22> Пункт 16 ст. 270 НК РФ.
<23> Письмо Минфина России от 22.09.2006 N 03-04-11/178.

В отношении вычета НДС для получающей стороны отметим следующее. Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав <24>. Поскольку при безвозмездной передаче товаров передающая сторона не предъявляет получателю товаров к уплате суммы НДС, правовые основания для вычета этого налога у получателя товаров отсутствуют. Данный вывод также можно найти в официальных разъяснениях Минфина России <25>. Кроме того, счета-фактуры, полученные по операциям безвозмездной передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг), не регистрируются в книге покупок <26>. Поскольку арбитражная практика по данному вопросу отсутствует, можно сделать вывод, что в случае начисления НДС при передаче имущества в качестве вклада в имущество ООО принимающая сторона не сможет принять к вычету сумму НДС, исчисленную передающей стороной.

<24> Пункт 2 ст. 171 НК РФ.
<25> Письмо Минфина России от 21.03.2006 N 03-04-11/60.
<26> Пункт 11 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

Однако с другой стороны, передача имущества в качестве вклада в имущество ООО может рассматриваться как носящая инвестиционный характер, и поэтому не должна признаваться реализацией и, соответственно, объектом обложения НДС <27>. Отметим, что инвестициями признаются денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта <28>.

<27> Подпункт 4 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.
<28> Статья 1 Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений".

Подобный подход подтверждает существующая арбитражная практика. Так, судьи указывают, что поскольку внесение вклада в имущество ООО влияет на увеличение размера его чистых активов и, следовательно, на размер распределяемой между участниками чистой прибыли, можно сказать, что передача вклада носит инвестиционный характер <29>.

<29> Постановление ФАС Центрального округа от 20.02.2007 по делу N А-62-3799/2006.

Пример 1. Бухгалтерский баланс ООО "Альфа" по состоянию на 31.12.2008 выглядит следующим образом (см. таблицу).

тыс. руб.

                    Актив                    
На 01.01.2008
На 31.12.2008
I. Внеоборотные активы                       
Основные средства                            
     4 000   
    4 000    
Отложенные налоговые активы                  
     2 000   
    2 000    
Итого по разд. I                             
     6 000   
    6 000    
II. Оборотные активы                         
Запасы                                       
     1 000   
      500    
Дебиторская задолженность                    
     3 000   
    1 500    
Итого по разд. II                            
     4 000   
    2 000    
Баланс                                       
    10 000   
    8 000    
                    Пассив                   
III. Капитал и резервы                       
Уставный капитал                             
     1 000   
    1 000    
Добавочный капитал                           
     3 000   
    3 000    
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 
     2 000   
   (3 500)   
Итого по разд. III                           
     6 000   
      500    
IV. Долгосрочные обязательства               
Отложенные налоговые обязательства           
     1 000   
    2 500    
Итого по разд. IV                            
     1 000   
    2 500    
V. Краткосрочные обязательства               
Кредиторская задолженность                   
     1 800   
    2 500    
Задолженность перед учредителями по выплате  
доходов
     1 200   
    2 300    
Доходы будущих периодов                      
      200    
Итого по разд. V                             
     3 000   
    5 000    
Баланс                                       
    10 000   
    8 000    

Величина чистых активов на начало периода равна 6000 тыс. руб. (все активы (10 000) - все обязательства (1000 + 3000)), что, по сути, составляет стоимость собственного капитала и резервов разд. III баланса. На конец периода стоимость чистых активов равна 700 тыс. руб. (все активы (8000) - все обязательства (2500 + 5000) + доходы будущих периодов (200)). Как видно из баланса, стоимость чистых активов меньше значения уставного капитала компании, что, согласно законодательству, должно повлечь уменьшение уставного капитала до уровня чистых активов.

Однако в случае внесения ОАО "Бета", владеющим 100% уставного капитала ООО "Альфа", вклада в имущество последнего в виде денежных средств в размере минимум 300 тыс. руб. уменьшать уставный капитал "Альфе" не придется.

В бухгалтерском учете ООО "Альфа" будут сделаны следующие проводки:

Д-т сч. 51 К-т сч. 75 - 300 000 руб. - получены денежные средства в качестве вклада в имущество;

Д-т сч. 75 К-т сч. 83 - 300 000 руб. - увеличение добавочного капитала на сумму вклада в имущество.

Таким образом, активы ООО "Альфа" будут увеличены до суммы 8300 тыс. руб. (8000 + 300), а также будет увеличен собственный капитал организации. В результате стоимость чистых активов будет равна 1000 тыс. руб. (активы (8300) - обязательства (2500 + 5000) + доходы будущих периодов (200)), что совпадает с величиной уставного капитала.

2. Выдача займа с последующим прощением долга

Еще один способ увеличения чистых активов организации заключается в выдаче займа материнской компанией зависимой организации с последующим прощением долга.

Пример 2. Воспользуемся исходными данными предыдущего примера, но теперь ОАО "Бета" предоставила ООО "Альфа" краткосрочный денежный заем в размере 700 тыс. руб.

В бухгалтерском учете ООО "Альфа" будут сделаны следующие проводки:

Д-т сч. 51 К-т сч. 66 - 700 000 руб. - зачисление на счет полученного займа.

При этом на данную сумму увеличиваются и активы, и пассивы ООО "Альфа": строка 260 "Денежные средства" и строка 610 "Займы и кредиты" баланса.

Впоследствии ОАО "Бета" и ООО "Альфа" заключают договор о прощении долга.

Д-т сч. 66 К-т сч. 91-1 - 700 000 руб. - сумма прощенного долга признается в составе прочих доходов ООО "Альфа";

Д-т сч. 68 К-т сч. 99 - 140 000 руб. - отражение постоянного налогового актива (700 000 x 20%).

В результате данной операции величина активов осталась неизмененной, а обязательства ООО "Альфа" снизились. Сумма прощенного долга отражается по строке "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" бухгалтерского баланса и уменьшает имеющийся убыток в размере 3500 тыс. руб. на 700 тыс. руб. Значение строки равно 2800 тыс. руб.

В итоге величина чистых активов увеличивается и равна 1400 тыс. руб. (активы (8700) - обязательства (2500 + 5000) + доходы будущих периодов (200)), что превышает величину уставного капитала организации.

При применении данного способа увеличения стоимости чистых активов необходимо учитывать следующие особенности налогообложения.

Сумма полученного займа не признается доходом для целей налогообложения прибыли <30>. В отношении же вопроса, подлежит ли обложению налогом на прибыль сумма прощенного долга, существует две точки зрения.

<30> Подпункт 10 п. 1 ст. 251 НК РФ.

С одной стороны, имущество, полученное российской организацией безвозмездно от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации, не является доходом для целей налога на прибыль <31>. При этом положения данной нормы налогового законодательства применяются к сумме займа при прощении заимодавцем заемщику долга. Данная позиция нашла свое отражение и в официальных разъяснениях Минфина России <32>, и в арбитражной практике <33>.

<31> Подпункт 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.
<32> Письма Минфина России от 31.12.2008 N 03-03-06/1/727, от 17.12.2008 N 03-03-06/1/691, от 04.07.2008 N 03-03-06/1/385, от 17.04.2009 N 03-03-06/1/259.
<33> Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 21.05.2009 по делу N А63-9238/2008-С4-37, Постановление ФАС Центрального округа от 15.11.2007 по делу N А54-125/2007-С13.

С другой стороны, следует учесть и мнение налоговых органов <34>, высказанное в разъяснениях 2003 - 2004 гг. Согласно данному мнению с точки зрения гражданского законодательства при прощении долга организация получает не имущество (деньги), а имущественное право в виде освобождения от имущественной обязанности. В связи с этим норма пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при прощении долга, по мнению налоговых органов, не применяется.

<34> Письма ФНС России от 22.11.2004 N 02-5-11/173@, МНС России от 17.09.2003 N 02-5-11/210-АЖ859.

Однако учитывая, что разъяснения Минфина России вышли в свет в более поздний период по сравнению с разъяснениями налоговых органов, а также существующую арбитражную практику, можно сделать вывод о том, что рассматриваемый способ увеличения чистых активов является приемлемым с точки зрения рисков возникновения налоговых последствий.

При этом, однако, необходимо учесть, что согласно разъяснениям Минфина России <35> проценты, начисленные в отношении "прощенного" займа, включаются во внереализационные доходы организации-должника на основании п. 18 ст. 250 НК РФ.

<35> Письма Минфина России от 17.04.2009 N 03-03-06/1/259, от 27.03.2009 N 03-03-05/55, от 31.12.2008 N 03-03-06/1/727, от 17.12.2008 N 03-03-06/1/691, от 04.07.2008 N 03-03-06/1/385, от 10.01.2008 N 03-03-06/1/1.

3. Прочие способы

Безвозмездная передача имущества

Для увеличения чистых активов ООО его участники также могут передать денежные средства или иное имущество безвозмездно. Налоговые последствия будут аналогичны рассмотренным в разделе "Вклад в имущество ООО" и будут зависеть от того, что именно передается по такому договору: денежные средства или иное имущество.

Существующая арбитражная практика указывает, что имущество, переданное безвозмездно от участника, владеющего более 50% уставного капитала получателя, не учитывается для целей налога на прибыль. В частности, судьи встают на сторону налогоплательщика при безвозмездной передаче в адрес дочерней компании денежных средств <36>, векселей <37> и материалов <38> в случае, когда передающая сторона владеет более 50% уставного капитала получающей стороны.

<36> Постановление ФАС Центрального округа от 09.07.2009 по делу N А48-4642/08-17.
<37> Определение ВАС РФ от 10.10.2008 N 13204/08, Постановление ФАС Поволжского округа от 19.06.2008 по делу N А72-4907/2007.
<38> Постановление ФАС Поволжского округа от 21.05.2009 по делу N А55-8702/2008.

Вклад в уставный капитал

Закон об ООО предусматривает возможность увеличения уставного капитала ООО <39>. Однако поскольку при данном способе чистые активы в любом случае могут оказаться меньше уставного капитала, мы не рассматриваем данный вариант в качестве способа увеличения чистых активов и не анализируем его.

<39> Статья 17 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

Погашение накопленного убытка за счет уставного капитала

Законодательство допускает возможность уменьшения уставного капитала ООО. Однако необходимо учитывать, что уставный капитал отражает минимальный размер имущества организации, гарантирующий интересы ее кредиторов. Таким образом, при уменьшении уставного капитала кредиторы могут потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств ООО и возмещения им убытков <40>. В связи с этим мы не рекомендуем рассматривать направление средств уставного капитала в счет погашения накопленного убытка в качестве практического способа увеличения чистых активов.

<40> Пункт 5 ст. 90 ГК РФ.

* * *

Резюмируя вышеизложенное, отметим, что следствием ситуации, когда чистые активы ООО становятся меньше минимального размера уставного капитала, может стать заявление налоговых органов о ликвидации компании. Однако, как демонстрирует существующая арбитражная практика, само по себе снижение чистых активов ООО не влечет его автоматическую ликвидацию.

При этом существуют способы, позволяющие увеличить чистые активы ООО и исключить риск возникновения подобных проблем с налоговыми органами. В качестве наиболее практичных вариантов можно назвать вклад в имущество в ООО, а также выдачу займа с последующим прощением долга.

А.Ю.Круглов

Менеджер

налогового отдела

КПМГ в России и СНГ

И.Д.Стручков

Старший консультант

налогового отдела

КПМГ в России и СНГ

Стратегия перехода на МСФО для сотрудничества с зарубежными партнерами
 
Бухгалтерский учет и налогообложение инвестиций в ценные бумаги у непрофессиональных участников рынка ценных бумаг