Мудрый Экономист

Проверка перед стартом

"Практическая бухгалтерия", 2009, N 11

ЕСН отменяется с 1 января 2010 г. Особенностью вступающих в силу изменений стало постепенное увеличение размера страховых платежей, объема представляемой отчетности и новые правила исчисления пособий по социальному страхованию. Рубрика "IQ-бухгалтерия" этого номера посвящена уплате страховых взносов и расчету пособий в 2010 г.

В 2010 г. всем хозяйствующим субъектам предстоит рассчитывать сумму страховых взносов в ПФР, ФСС, ФФОМС и ТФОМС, отчитываться о начисленных и уплаченных взносах и выплачивать пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам, по уходу за ребенком по новым правилам.

Тарифы

В 2010 г. хозяйствующие субъекты не почувствуют увеличения размера платежей, исчисляемых с выплат в пользу работников. Так, для лиц, применяющих общую систему налогообложения, на 2010 г. установлены тарифы страховых взносов: ПФР - 20 процентов, ФСС - 2,9 процента, ФФОМС -1,1 процента и ТФОМС - 2 процента (ст. 57 Закона N 212-ФЗ). Учтите: несмотря на то что размер тарифов в 2010 г. не изменился, применять старую шкалу регресса к ним уже нельзя.

Прежним останется и распределение страховой и накопительной части пенсии: в отношении лиц 1966 года рождения и старше взносы полностью перечисляются на финансирование страховой части трудовой пенсии, по лицам 1967 года рождения и младше они распределяются следующим образом: 14 процентов на страховую и 6 процентов на накопительную часть трудовой пенсии (ст. 33 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ).

Не изменятся в 2010 г. тарифы страховых взносов для организаций и индивидуальных предпринимателей, которые являются сельскохозяйственными товаропроизводителями или имеют статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны (ч. 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ). Также установлен пониженный тариф для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН или уплачивающих ЕНВД. В 2010 г. они должны заплатить страховой взнос только в ПФР по ставке 14 процентов. Сохранится льготный тариф и для работодателей, использующих труд инвалидов. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие ЕСХН, должны будут начислять 10,3 процента в ПФР.

Внимание! Страхователям необходимо руководствоваться следующими законодательными актами:

Индивидуальные предприниматели, адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой (плательщики, не производящие выплат физическим лицам), с 2010 г. будут определять размер взносов исходя из стоимости страхового года. Она равна произведению МРОТ (установленного на начало финансового года) и тарифа в соответствующий фонд (ч. 2 ст. 13 Закона N 212-ФЗ), умноженному на 12. Иными словами, перечисленные категории плательщиков страховых взносов должны в 2010 г. заплатить:

Напоминаем, что МРОТ на 2010 г. пока не установлен.

Расчетная база

Оценим изменение: в 2009 г. с зарплаты работника в диапазоне от 280 000 до 600 000 руб. фирма начисляет 10 процентов ЕСН с суммы более 280 000 руб., а в 2010 г. с суммы выплат до 415 000 руб. надо будет "насчитать" 26 процентов.

В расчетной базе для исчисления страховых взносов будут учитываться начисления в пользу работника независимо от источника выплаты, связи с расходами по налогу на прибыль и наличием записи о выплате в трудовом договоре. Из необлагаемых доходов исчезла компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении. О других исчезнувших необлагаемых выплатах мы писали в сентябрьском номере "ПБ" на с. 35. Это, к примеру, компенсации за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме "молока за вредность".

К сведению. Принято считать, что с 2010 г. регрессивная шкала "ушла в прошлое". Однако это не совсем верно: с будущего года она будет негласно присутствовать при исчислении страховых взносов в двухуровневом варианте:

Уплата

Платить страховые взносы работодателям, производящими выплаты в пользу физических лиц, с 2010 г. нужно отдельными платежными поручениями в каждый из четырех фондов (ПФР, ФСС, ФФОМС, ТФОМС). При этом, как и раньше при уплате ЕСН, взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством плательщик вправе уменьшить на сумму расходов по выплаченным пособиям, предусмотренных законодательством. Срок уплаты прежний - не позднее 15-го числа следующего за начислением месяца.

Плательщики страховых взносов - индивидуальные предприниматели, адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой (плательщики, не производящие выплат физическим лицам), платить взносы за расчетный период будут не позднее 31 декабря текущего календарного года отдельными расчетными документами в ПФР, ФФОМС и ТФОМС (ст. 16 Закона N 212-ФЗ).

Отчет

Срок и порядок представления отчетности поменялся. С 2010 г. расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам плательщики, производящие выплаты физическим лицам, подают в территориальные органы ПФР и ФСС (по месту своего учета). Расчет по взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование представляется в ПФР до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом. Расчет в ФСС по взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством остался прежним - до 15-го числа календарного месяца, следующего за истекшим кварталом (ч. 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). По итогам расчетного периода (календарного года) отчитываться нужно по старым правилам.

Изменяются сроки представления персонифицированной отчетности в ПФР. В 2010 г. отчетными периодами будут признаваться полугодие и календарный год. Соответственно сведения необходимо будет подавать до 1 августа 2010 г. и 1 февраля 2011 г. (п. 12 ст. 37 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 213-ФЗ).

Выплата пособий

Максимальные размеры пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам с 2010 г. фиксироваться определенной суммой не будут. Ограничение вводится для среднего дневного заработка, используемого при расчете пособий: он не может превышать предельной величины базы для начисления страховых взносов (415 000 руб.), деленной на 365 (п. 3.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ). Таким образом, в 2010 г. максимальная величина среднего дневного заработка для выплаты указанных пособий за счет средств ФСС составит 1136 руб. 98 коп. (415 000 руб. : 365). Подробно о расчете пособий в 2010 г. читайте в октябрьском номере нашего журнала на с. 16.

Первые два дня пособия по временной нетрудоспособности по-прежнему финансирует работодатель (пп. 1 п. 2 ст. 3 Закона N 255-ФЗ).

Сумма ежемесячного пособия по уходу за ребенком, как и ранее, составляет 40 процентов среднего заработка. Размер пособия определяется путем умножения среднего дневного заработка на 30,4, при этом средний заработок, так же как и в случае с пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, не должен превышать предельной величины базы для начисления взносов, деленной на 12. Ограничение по его максимальному размеру в 6000 руб. отменено.

Минимальный размер остался прежним - 1500 руб. по уходу за первым ребенком, 3000 руб. по уходу за вторым ребенком и последующими детьми (абз. 3 ч. 1 ст. 15 Закона N 81-ФЗ). Особые условия выплаты пособий по временной нетрудоспособности для граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих спецрежимы, с 2010 г. теряют силу. А значит, пособия сотрудникам этой категории работодателей будут выплачиваться в общем порядке.

Мы повторили последствия отмены ЕСН в 2010 г. Чтобы проверить и закрепить материал, пройдите тест "Плательщик страховых взносов - 2010".

Тест: "Плательщик страховых взносов - 2010"

  1. Как в 2010 г. нужно уплачивать страховые взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС и ТФОМС?

А. Единой платежкой в ПФР.

Б. Разными платежками в ПФР.

В. Разными платежками в каждый из перечисленных фондов.

Г. Разными платежками в ИФНС.

  1. В какие сроки нужно отчитаться за I квартал 2010 г.?

А. До 1 мая в ПФР, до 15 апреля в ФСС.

Б. До 1 мая в ПФР и ФСС.

В. До 15 апреля в ПФР и ФСС.

Г. До 20 апреля в ПФР и ФСС.

  1. Как уплачивают в 2010 г. страховые взносы спецрежимники?

А. Так же как и фирмы с общим режимом налогообложения.

Б. Спецрежимники не признаются плательщиками страховых взносов.

В. Спецрежимники признаются плательщиками страховых взносов, но для них установлены иные тарифы.

Г. Исходя из стоимости страхового года.

  1. Как уплачивают в 2010 г. страховые взносы индивидуальные предприниматели, адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой (не производящие выплат физическим лицам)?

А. Уплачивают только фиксированные платежи в ПФР.

Б. В порядке, предусмотренном для организаций, применяющих спецрежимы.

В. В порядке, предусмотренном для организаций, применяющих ОРН.

Г. Исходя из стоимости страхового года.

  1. Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам в 2010 г. ограничивается:

А. 18 720 руб. за полный календарный месяц по временной нетрудоспособности, по беременности и родам.

Б. 34 583,33 руб. за полный календарный месяц по временной нетрудоспособности, по беременности и родам.

В. 1136,98 руб. за календарный день по временной нетрудоспособности, по беременности и родам.

Г. Не ограничивается.

  1. Пособие по временной нетрудоспособности для сотрудников, работающих у работодателей со специальным режимом налогообложения, в 2010 г. финансируется:

А. Первые два дня за счет работодателя, последующие - за счет средств ФСС.

Б. В размере одного МРОТ - за счет средств ФСС, оставшаяся часть - за счет работодателя.

В. Полностью за счет работодателя.

Г. Полностью за счет средств ФСС.

Ответы

  1. В.

Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов разными платежками в каждый государственный внебюджетный фонд (п. 1 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). То есть страховые взносы будут перечисляться непосредственно на счет фонда-получателя.

  1. А.

Плательщики страховых взносов ежеквартально представляют в орган, контролирующий уплату страховых взносов, по месту своего учета следующую отчетность:

  1. до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган Пенсионного фонда - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на ОПС, на ОМС;
  2. до 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган Фонда социального страхования - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС (п. 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).
  3. В.

Спецрежимники наряду с другими категориями страхователей по обязательному пенсионному, медицинскому и социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством признаются плательщиками страховых взносов (п. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ). В 2010 г. для них предусмотрены особые, "щадящие" тарифы (пп. 2 п. 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ). Так, например, "упрощенцы" будут платить те же самые 14 процентов в ПФР.

  1. Г.

Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой (плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года (п. 1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).

  1. В.

Пособие по временной нетрудоспособности и по беременности и родам с 2010 г. ограничивается не фиксированной суммой за полный календарный месяц, а размером среднего дневного заработка, используемого при расчете пособий (п. 3.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ). Поскольку в 2010 г. предельная величина базы равна 415 000 руб., средний дневной заработок для расчета указанных пособий в следующем году составит 1136 руб. 98 коп. (415 000 руб. : 365).

  1. А.

Закон N 190-ФЗ, предусматривающий для работодателей-спецрежимников особый порядок выплаты пособия по временной нетрудоспособности, с 1 января 2010 г. утрачивает силу. Эта категория работодателей в 2010 г. будет выплачивать пособия в общем порядке: первые два дня за счет работодателя, последующие - за счет средств ФСС (пп. 1 п. 2 ст. 3 Закона N 255-ФЗ).

Ю.Пименова

Редактор-эксперт

Главбух в отпуске
 
Обзор арбитражной практики за сентябрь - октябрь 2009 года