Мудрый Экономист

Как налоговики доказывали "страховую схему": проверка страховой компании

"Горячая линия бухгалтера", 2009, N 19-20

Показательная проверка прошла в прошлом месяце в одной из московских страховых компаний: налоговикам удалось раскрыть "зарплатную" схему, которая была основана на фиктивных страховых аннуитетах. Однако пострадали не только компании, которые пользовались этой схемой, но и сами страховщики: налоговики сняли все расходы по страховым выплатам и досчитались недоимки более чем в 100 млн руб. Итоги проверки инспекторы зафиксировали в специальном документе "Для служебного пользования" (копия есть в распоряжении редакции). Ознакомим с выводами налоговиков и наших читателей.

Выездная налоговая проверка ЗАО "СК "Ника" началась с ревизии выписки по расчетному счету. В ходе ее налоговикам удалось установить, что организацией ежемесячно в течение 2006 - 2007 гг. перечислялись денежные средства на сводный счет по учету средств физических лиц по операциям с использованием банковских карт с указанием основания платежа - "страховые случаи". Зачисление денежных средств на карточные счета физических лиц осуществлялось банком на основании списков (реестров к платежным поручениям), представлявшихся ЗАО "СК "Ника".

Указанные суммы перечисленных страховых выплат были учтены на счете 22.6 "Выплаты по договорам страхования от несчастных случаев и болезней" и отражены в составе расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций ЗАО "СК "Ника". При этом к проверке не представлены документы, подтверждающие получение страховых премий по договорам страхования от несчастных случаев и болезней от физических лиц.

Выплаты осуществлялись по полисам страхования от несчастных случаев и болезней, заключенным на основании заявлений физических лиц на страхование.

Документами, подтверждающими наступление страховых случаев, являлись: страховые акты, заявления физических лиц на получение страховых обеспечений, медицинские справки об обращении за медицинской помощью, выданные медицинским отделом общественной организации "Союз журналистов Москвы". Все вышеперечисленные документы являются типовыми.

Договор страхования от несчастных случаев заключен на условиях Правил страхования от несчастных случаев и болезней ЗАО "СК "Ника" при установлении наличия у застрахованного лица определенной болезни, предусмотренной п. 3.2.12 разд. 4 Правил страхования:

Изучение документов, полученных от ЗАО "СК "Ника", а также от его контрагентов в рамках проведения контрольных мероприятий, исследование обстоятельств, взаимоотношений сторон в рамках исполнения договоров страхования показали неправомерность учета в составе расходов выплаченных на карточные счета физических лиц денежных средств, которые не могут рассматриваться в качестве страховых выплат ввиду нижеследующего.

I. Отсутствие документов, подтверждающих факт наступления страхового случая.

Приказом Минздрава СССР от 04.10.1980 N 1030 "Об утверждении форм первичной медицинской документации учреждений здравоохранения" (с изменениями и дополнениями) утвержден Перечень и образцы форм первичной медицинской документации, используемой в учреждениях здравоохранения. Документом, подтверждающим факт обращения физических лиц в медицинское учреждение, является справка "Выписка из медицинской карты амбулаторного (стационарного) больного", которая содержит информацию о полном диагнозе больного, о диагностических исследованиях и проведенном лечении.

Также документом, подтверждающим установление заболевания, может являться листок временной нетрудоспособности установленного образца.

Представленные к проверке справки об обращении за медицинской помощью, выданные медицинским отделом ОО "Союз журналистов Москвы", не могут служить основанием для произведения страховой выплаты, так как указанный в справках диагноз является лишь предварительным, который не может являться окончательным диагнозом без проведения специального медицинского обследования (анализов, рентгенологического исследования и т.д.). Кроме того, справки не соответствуют требованиям, предъявляемым к первичной учетной документации, используемой в учреждениях здравоохранения.

Указанный факт также подтверждается протоколами допросов свидетеля (начальника медицинского отдела ОО "Союз журналистов Москвы", подписавшего указанные справки об обращении за медицинской помощью). В ходе проведения допроса было установлено, что целью медицинского осмотра являлось лишь установление предварительного диагноза на основании жалоб и осмотра застрахованных, требующего в дальнейшем установления окончательного диагноза путем проведения обследования у специалистов узкого профиля, а также лабораторных исследований. Согласно показаниям, медицинские карточки (амбулаторные карты) в медицинском отделе отсутствуют, так как они были переданы доверенному лицу ЗАО "СК "Ника" на основании актов приема-передачи.

Таким образом, основанием для осуществления страховщиком страховой выплаты по договорам страхования от несчастных случаев и болезней должны являться документы, подтверждающие установление окончательного диагноза (выписки из медицинской карты амбулаторного (стационарного) больного), данные соответствующих лабораторных и инструментальных методов исследования, подтверждающих установление окончательного диагноза, и др.

С учетом изложенного факт наступления страховых случаев в виде установления у застрахованных лиц определенных болезней документально, по мнению инспекторов, не подтвержден.

II. Осуществление выплат в нарушение условий договоров страхования и Правил страхования от несчастных случаев и болезней.

В соответствии со ст. 10 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" основанием для выплаты страхового возмещения является наступление страхового случая. Согласно условиям страховые полисы/договоры страхования от несчастных случаев и болезней заключены на условиях Правил страхования от несчастных случаев и болезней ЗАО "СК "Ника", страховым событием по полисам является "установление наличия у застрахованного лица определенной болезни", предусмотренной п. 3.2.12 разд. 4 Правил страхования, которые проверяемым налогоплательщиком не представлены.

В соответствии с пп. 10 п. 2 ст. 32 Закона N 4015-1 правила страхования по видам страхования, предусмотренным настоящим Законом, с приложением образцов используемых документов направляются в орган страхового надзора при лицензировании. Пункт 10 статьи вышеуказанного Закона предусматривает, что об изменениях, внесенных в указанные документы, страховщики обязаны сообщать в письменной форме в орган страхового надзора и одновременно представлять документы, подтверждающие эти изменения, в течение 30 дней со дня их внесения.

В рамках проведения налоговой проверки инспекцией направлен запрос в Федеральную службу страхового надзора в целях установления действовавших в 2006 - 2007 гг. Правил страхования от несчастных случаев и болезней. Из ответа ФССН России следует, что с ФССН были согласованы и могли использоваться в работе Правила страхования в редакции от 03.09.2003, а также от 30.10.2006.

Таким образом, в 2006 г. действовали Правила страхования от несчастных случаев и болезней в редакции от 03.09.2003, и только на условиях этих Правил общество могло заключать договоры страхования от несчастных случаев и болезней и производить выплаты по ним. Однако из анализа вышеуказанных Правил следует, что событие - "установление наличия у застрахованного лица определенной болезни" - не является страховым случаем, равно как и не предусмотрено п. 3.2.12 Правил, следовательно, событие в виде установления наличия определенной болезни не может являться страховым случаем по указанным договорам страхования.

С учетом вышеизложенного ЗАО "СК "Ника", по мнению налоговиков, действовало в нарушение Правил страхования, согласованных ФССН, и неправомерно относило на расходы общества выплаты по договорам страхования от несчастных случаев и болезней, которые не могут рассматриваться в качестве страховых.

III. Отсутствие случайности в наступлении страхового события.

В соответствии со ст. 9 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" страховое событие, рассматриваемое в качестве страхового риска, должно обладать признаками вероятности и случайности его наступления.

Анализ имеющихся справок об обращении застрахованных физических лиц в ОО "Союз журналистов Москвы" показал, что наступление ряда диагностированных в них болезней не может являться объективно случайным и имеет большую степень вероятности наступления данного события (болезни).

Например, физическим лицам ставились диагнозы "ларингит", "остеохондроз" и ряд других заболеваний, которые могут быть диагностированы практически у любого человека.

IV. Наличие условий, отличающихся от существующих правил (обычаев) делового оборота в страховании.

Статьей 5 ГК РФ установлено понятие обычая делового оборота и порядок его действия. Так, обычаем делового оборота признается сложившееся и широко применяемое в какой-либо области предпринимательской деятельности правило поведения, не предусмотренное законодательством, независимо от того, зафиксировано ли оно в каком-либо документе.

В результате контрольных мероприятий налоговым органом была получена информация от страховых компаний (Требование о предоставлении документов (информации) в ОАО "СК "Росно", Требование о предоставлении документов (информации) в ЗАО "Макс") о документообороте в области страхования от несчастных случаев и болезней. Инспекцией была запрошена следующая информация:

В представленном ответе ОАО "СК "Росно" сообщает, что для принятия на страхование физических лиц по договорам страхования от несчастных случаев и болезней необходимо заполнить заявление на страхование. Также Правилами страхования от несчастных случаев и болезней, согласованными с ФССН, предусмотрены страховые выплаты при потере застрахованным лицом трудоспособности (полной или частичной) в результате "критического заболевания". Перечень критических заболеваний, таких как инфаркт миокарда, инсульт, слепота, а также заболеваний, повлекших за собой хирургическую операцию, содержится в Приложении к указанным Правилам.

Для решения вопроса о страховой выплате в случае потери застрахованным лицом трудоспособности (полной или частичной) в результате критического заболевания страховщику, кроме страхового полиса и документа, удостоверяющего личность застрахованного, должны быть представлены медицинские документы, достоверно подтверждающие установление у застрахованного диагноза критического заболевания: выписка из медицинской карты амбулаторного (стационарного) больного, результаты клинико-инструментального обследования. Заболевания "сосудистая головная боль", "ушиб плеча", "посттравматическое стрессовое расстройство", "острая реакция на стресс", "ларингит", "аллергическая крапивница" не предусмотрены действующими Правилами ОАО "СК "Росно".

ЗАО "Макс" сообщило, что для принятия на страхование физических лиц по договорам страхования от несчастных случаев и болезней при страховой сумме до 1 млн руб. необходимо заявление-анкета страхователя, включающее ответы на вопросы медицинского характера, действующие в ЗАО "Макс" Общие правила страхования от несчастных случаев и болезней не предусматривают страховых событий, таких как "установление наличия у застрахованного лица определенной болезни". Страхование на случай установления у застрахованного лица определенной болезни в ЗАО "Макс" предусматривают Правила страхования на случай критических заболеваний. Страховым случаем по договору страхования, заключенному в соответствии с вышеназванными Правилами, является необратимое заболевание, состояние или хирургическое вмешательство из числа предусмотренных договором страхования, если оно впервые диагностировано, выявлено или произведено у застрахованного в течение срока действия договора страхования. При страховом случае представляется следующий комплект документов - медицинские документы установленного образца, подтверждающие факт страхового случая.

Таким образом, согласно практике, сложившейся в страховых компаниях, осуществляющих страхование от несчастных случаев и болезней, установлено следующее:

а) страхование на случай наступления такого страхового события, как "установление наличия у застрахованного лица определенной болезни", в страховых компаниях не предусматривается;

б) для признания выплаты страховой и произведения страховой выплаты страхователю страховщику должны быть представлены медицинские документы установленного образца, подтверждающие факт страхового случая; выписка из медицинской карты амбулаторного (стационарного) больного, результаты клинико-инструментального обследования.

При этом ЗАО "СК "Ника":

а) осуществляло страхование на случай наступления страхового события "установление наличия у застрахованного лица определенной болезни";

б) производило страховые выплаты на основании документов, не предусмотренных как действующим законодательством в области медицины, так и принятым документооборотом в страховых организациях, осуществляющих страхование от несчастных случаев и болезней;

в) производило значительные страховые выплаты при наступлении событий, не признаваемых в страховых организациях, осуществляющих страхование от несчастных случаев и болезней, страховыми. (Так, по посттравматическому расстройству выплата составляла 300 тыс. руб., при ларингите - 177 тыс. руб., при вирусной инфекции - 5610 тыс. руб.)

Вместе с тем, согласно полученным ответам страховых компаний, объектом страхования по страхованию от несчастных случаев и болезней являются не противоречащие законодательству РФ имущественные интересы застрахованного, связанные с причинением вреда жизни и здоровью застрахованного вследствие несчастного случая или заболевания.

Указанное также корреспондирует с п. 2.1 Правил страхования от несчастных случаев и болезней ЗАО "СК "Ника". В то же время из представленных налогоплательщиком документов (справок об обращении за медицинской помощью) не следует, что в результате наступления ряда диагностированных событий (например, ларингит, острая головная боль) был нанесен именно имущественный ущерб интересам застрахованного.

V. Фиктивность заключения договоров страхования с физическими лицами.

На основании ст. ст. 31, 90 части первой НК РФ в инспекцию были вызваны в качестве свидетелей физические лица, на которых были выписаны полисы страхования от несчастных случаев и болезней, страховые акты и медицинские справки и которые были поименованы в реестрах на перечисление денежных средств (страховых выплат по полисам от несчастного случая и болезни). При анализе реестров к платежным поручениям было установлено, что физические лица, поименованные в реестрах на перечисление страховых выплат по договорам страхования от несчастных случаев и болезней, являются сотрудниками ООО "Фирма "Надежда", ЗАО "Рябинка", ЗАО "МПБК "Очаково".

Из протоколов допросов следует, что все допрошенные свидетели с ЗАО "СК "Ника" договоров страхования от несчастных случаев и болезней не заключали и не подписывали, страховых выплат от ЗАО "СК "Ника" не получали, за медицинской помощью в медицинский центр Союза журналистов Москвы не обращались. Также в ходе допросов установлено, что у всех свидетелей были открыты счета с использованием пластиковых карт в ООО "КБ "Преодоление", на которые перечислялись денежные средства, рассматриваемые ими в качестве заработной платы. Иных источников доходов в период 2006 - 2007 гг. опрашиваемые лица не имели.

Свидетелям были заданы вопросы о размере вознаграждения за исполнение трудовых обязанностей по месту работы.

В ходе анализа сведений о доходах допрошенных сотрудников вышеуказанных организаций, полученных в соответствии со ст. 93.1 НК РФ из налоговых органов по месту их учета, установлено, что сумма дохода по коду 2000 (вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей) справок формы N 2-НДФЛ в совокупности с общей суммой страховых выплат, полученных от ЗАО "СК "Ника" по договорам страхования от несчастных случаев и болезней, как раз и составляет тот размер вознаграждения, который был указан свидетелями в качестве заработной платы по месту работы.

Все опрошенные сотрудники ЗАО "МПБК "Очаково", ООО "Фирма "Надежда", ЗАО "Рябинка" денежные средства, поступающие на счета, открытые в ООО "КБ "Преодоление", считали вознаграждением за исполнение трудовых обязанностей.

Кроме того, в ходе проверки установлено, что даты ежемесячного перечисления страховых выплат на карточные счета сотрудников ЗАО "МПБК "Очаково", ООО "Фирма "Надежда", ЗАО "Рябинка" совпадают с датами выплаты заработной платы в указанных организациях.

VI. Анализ источников денежных средств для осуществления страховых выплат.

Источником денежных средств для выплат дополнительного дохода сотрудникам ЗАО "МПБК "Очаково", ООО "Фирма "Надежда", ЗАО "Рябинка" служили страховые взносы по договорам страхования имущества и грузов, полученные ЗАО "СК "Ника" от указанных организаций, а также от ООО "Транспортная компания "Логос Л", являющегося взаимозависимым по отношению к указанным организациям.

ЗАО "СК "Ника" в проверяемый период были заключены договоры страхования с ООО "Фирма "Надежда", ООО "Транспортная компания "Логос Л", ЗАО "Рябинка".

По взаимоотношениям с ООО "Фирма "Надежда".

В соответствии с генеральным договором страхования имущества размер страхового взноса, сроки и порядок оплаты устанавливаются в каждом конкретном полисе страхования. Общая сумма страховой премии по полисам страхования имущества, полученная ЗАО "СК "Ника" от ООО "Фирма "Надежда", составила 218 937 тыс. руб.

По взаимоотношениям с ООО "Транспортная компания "Логос Л".

В соответствии с генеральным договором страхования грузов размер страховой премии устанавливается в страховом полисе, который выдается на конкретную перевозку. Общая сумма страховой премии по полисам страхования составила 134 178 тыс. руб.

МИ ФНС России N 50 по г. Москве было направлено поручение об истребовании документов у ООО "Транспортная компания "Логос Л". По представленным от ООО "ТК "Логос Л" документам было установлено следующее.

Между ООО "Транспортная компания "Логос Л" и ООО "Фирма "Надежда" был заключен договор транспортно-экспедиционного обслуживания. Предметом данного договора являлось транспортно-экспедиционное обслуживание клиента экспедитором, целью которого является доставка грузов по заявкам клиента.

Дополнительным соглашением к договору было установлено, что клиент поручает, а экспедитор принимает на себя выполнение обязанности по организации страхования грузов клиента. При этом экспедитор обязан страховать груз в страховой компании за счет клиента и в пользу клиента на сумму не менее указанной в товарно-транспортной накладной на конкретную перевозку. Клиент обязуется своевременно возместить экспедитору понесенные им денежные расходы по организации страхования грузов.

В 2006 г. между ООО "Транспортная компания "Логос Л" (экспедитор) и ООО "Фирма "Надежда" (Клиент) был заключен договор транспортно-экспедиционного обслуживания по перевозке грузов, данным договором установлено, что экспедитор обязан страховать груз в страховой компании за счет клиента и в пользу клиента. Клиент обязуется своевременно возместить экспедитору понесенные им денежные расходы по организации страхования груза.

Общая сумма расходов ООО "ТК "Логос Л" по уплате ЗАО "СК "Ника" страховых премий по договорам страхования грузов в 2006 г. составила 134 178 тыс. руб. Указанная сумма на основании счетов была полностью возмещена ООО "Фирма "Надежда" транспортной компании ООО ""ТК "Логос Л" в соответствии с условиями вышеуказанных договоров.

Таким образом, можно сделать вывод, что фактически денежные средства, поступавшие от ООО "ТК "Логос Л" в виде страховых премий по страхованию грузов, поступали в ЗАО "СК "Ника" от ООО "Фирма "Надежда".

По взаимоотношениям с ЗАО "Рябинка".

Общая страховая премия по договорам страхования имущества, полученная ЗАО "СК "Ника" от ЗАО "Рябинка", составила 8600 тыс. руб.

Произведен анализ поступлений страховых взносов от ООО "Фирма "Надежда", ООО "ТК "Логос Л", ЗАО "Рябинка" и страховых выплат застрахованным по актам о страховых случаях к полисам страхования от несчастных случаев и болезней согласно спискам за 2006 - 2007 гг.

В результате данного анализа было установлено, что денежные средства в виде страховых взносов по договорам страхования имущества от ООО "Фирма "Надежда", ООО "ТК "Логос Л", ЗАО "Рябинка" поступали ежемесячно на расчетный счет ЗАО "СК "Ника" в размере, достаточном для проведения страховых выплат по договорам страхования от несчастных случаев и болезней. Иных денежных средств для возможности осуществления предусмотренных выплат у компании на дату проведения расчетов не было.

VII. Взаимозависимость участников сделок.

Статьей 20 НК РФ установлено, что взаимозависимыми лицами признаются организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности: одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации и суммарная доля такого участия составляет более 20%.

Согласно выписке из ЕГРЮЛ ЗАО "МПБК "Очаково" является единственным учредителем ООО "Фирма "Надежда", а также учредителем ООО "КБ "Преодоление". ООО "КБ "Преодоление", в свою очередь, является одним из акционеров ЗАО "СК "Ника". Кочетов В.Б. является руководителем, главным бухгалтером ООО "Фирма "Надежда" и является учредителем ЗАО "Рябинка". Таким образом, указанные организации являются взаимозависимыми. ЗАО "СК "Ника" и ООО "ТК "Логос Л" имеют общего учредителя - ООО "Кенвист".

Все это позволило налоговикам сделать вывод, что перечисляемые ежемесячно денежные средства в виде страховых взносов по договорам страхования от ООО "Фирма "Надежда", ЗАО "Рябинка", ООО "ТК "Логос Л" на расчетный счет в ЗАО "СК "Ника" на следующий день зачислялись на карточные счета сотрудников ООО "Фирма "Надежда", ЗАО "Рябинка", ЗАО "МПБК "Очаково" в качестве заработной платы.

В итоге в ходе проверки была установлена неуплата налога на прибыль в общей сумме 114 775 тыс. руб., в том числе за счет необоснованного включения в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, документально не подтвержденных страховых выплат по договорам страхования от несчастных случаев и болезней.

Т.Карамазова