Мудрый Экономист

Возврат некачественного товара: учет у поставщика

"Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 10

Несмотря на обилие разъяснений уполномоченных органов и комментариев экспертов, у налогоплательщиков еще остались вопросы по теме, заявленной в заголовке статьи. Именно поэтому увидели свет два Письма - от 05.08.2009 N 03-03-06/1/518, изданное Минфином, и от 17.07.2009 N 3-2-06/77, вышедшее из-под пера сотрудников ФНС. Эти документы заслуживают особого внимания, так как в них высказана позиция, что для целей налогообложения прибыли возврат товара не рассматривается как новая сделка купли-продажи.

Напомним, что на страницах журнала мы уже затрагивали вопросы, связанные с возвратом товара ненадлежащего качества (N 7, 2008). Сегодня мы обратимся к исчислению налога на прибыль и бухгалтерскому учету операций по возврату некачественного товара у поставщика, принимая во внимание новые разъяснения.

Ситуация из запроса налогоплательщика

Торговая организация реализовала товар покупателю, не являющемуся плательщиком НДС в силу применения специального налогового режима. Покупатель принял его на учет, но в дальнейшем были выявлены основания для возврата части товара (например, нарушения требований к качеству). Согласно разъяснениям, представленным в Письме Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/29 <1>, в этой ситуации продавцу нужно на дату принятия на учет возвращенных товаров внести исправления в ранее выставленный счет-фактуру на отгрузку. После исправлений в счете-фактуре должны быть сведения о количестве и стоимости отгруженных товаров (то есть в графах 3, 5, 8, 9 следует зачеркнуть первоначально указанные значения и проставить те, которые соответствуют товару, оставленному покупателем), а также о количестве и стоимости возвращенных товаров (например, дописать строку "возвращено"). Затем в момент возникновения права на вычет НДС, предусмотренный п. 5 ст. 171 НК РФ, то есть после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров (п. 4 ст. 172 НК РФ), исправленный счет-фактуру следует зарегистрировать в книге покупок. Причем в графах 5, 5а и 5б будут указаны данные о самой организации-продавце, в остальных графах (7, 8а, 8б) - данные о возвращенном товаре.

<1> Указанное разъяснение Минфина было направлено нижестоящим налоговым органам для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 23.03.2007 N ММ-6-03/233@ и признано нормативным правовым предписанием, изданным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов (см. Решение ВАС РФ от 30.09.2008 N 11461/08).

Одновременно бухгалтерское законодательство требует, чтобы возврат товара был оформлен первичным документом. Так, например, согласно п. 2.1.9 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных Письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5, возврат товара поставщику при обнаружении брака в процессе реализации товара, при несоответствии товара стандарту или согласованному образцу по качеству, некомплектности товаров осуществляется путем оформления расходной накладной. Продавец приходует возвращенный товар на основании этой расходной накладной, выписанной покупателем, либо на основании другого документа, составленного самим продавцом на основании расходной накладной (например, акт о приемке товаров по форме ТОРГ-1). Поскольку покупатель применяет спецрежим, он указывает в накладной стоимость товара с учетом НДС (без выделения налога). Возникает вопрос: какую стоимость возвращенного товара налогоплательщик-продавец может признать в расходах, уменьшающих налог на прибыль, при его последующей реализации (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ)? Организацию, составившую запрос в Минфин, смущает, что у нее есть только один первичный документ, подтверждающий расходы, - "возвратная" накладная от покупателя. Но ее данные противоречат данным, зарегистрированным в книге покупок.

Напомним, что согласно официальной позиции возврат товара после принятия его на учет рассматривается как обратная реализация. Такие разъяснения давались в первую очередь для обоснования обязанности покупателя выставлять счет-фактуру на возвращаемый товар до вступления в силу Постановления Правительства РФ от 11.05.2006 N 283, которым были внесены дополнения в п. 16 Правил ведения книг покупок и книг продаж об обязанности налогоплательщика регистрировать в книге продаж выписанные счета-фактуры при возврате принятых на учет товаров. Есть разъяснения и в отношении налога на прибыль: после завершения процедуры передачи товара право собственности на него переходит к покупателю. Последующее изменение собственника влечет налоговые последствия в виде признания операции по передаче товара реализацией. Процесс перехода прав собственности на товар определяется по мере подписания первичных документов, подтверждающих соблюдение условий приемки-передачи товара. Соответственно, если по каким-то причинам покупатель возвращает товар продавцу, это рассматривается как еще один (обратный) переход права собственности, так как покупатель уже приобрел права собственности на возвращаемый товар, а переход права собственности (уже к бывшему собственнику) влечет возникновение всех вышеуказанных обязанностей по уплате налогов, а также необходимость отражения в учете операций по реализации товара (Письмо УФНС по г. Москве от 18.04.2008 N 20-12/037667). Иначе говоря, если считать возврат товара обратной реализацией, получается, что поставщик выкупает обратно некачественный товар.

Новые разъяснения

В Письме от 17.07.2009 N 3-2-06/77 ФНС рекомендует исходить из того, что договор купли-продажи в части возвращенного товара следует рассматривать как несостоявшийся (заметим, речь идет исключительно о бракованном товаре). В связи с односторонним расторжением договора купли-продажи у покупателя появляются обязанность вернуть продавцу товар и право требовать возврата уплаченной за него суммы. В первичном документе на возврат покупатель может указать только стоимость товара по согласованной в договоре цене (других значений он просто не знает). При этом при движении товара от покупателя к продавцу и перечислении денежных средств никаких других отношений по какому-либо иному договору, кроме ранее заключенного договора купли-продажи, не возникает. Все сказанное позволяет налоговикам прийти к выводу, что бывший продавец не несет новых расходов по приобретению товара. На это же указывает и Минфин в Письме от 05.08.2009 N 03-03-06/1/518. Следовательно, у продавца нет оснований для учета стоимости возвращаемого покупателем товара в какой-либо иной оценке, кроме реальных затрат, связанных с его приобретением у своего поставщика, или расходов на создание проданной и возвращенной продукции (если продавец имеет собственное производство). Поэтому при дальнейшей (повторной) продаже возвращенного товара доход от реализации можно уменьшить на первоначальную стоимость приобретения данного товара, не включающую НДС.

Что касается "возвратной" накладной, которая является единственным первичным документом, то представители ФНС предлагают рассматривать ее исключительно как подтверждение факта возврата товара (факта его приема-передачи), но не как основание для определения новой стоимости приобретения возвращаемого товара. При этом неважно, получен такой документ от плательщика или неплательщика НДС и в каком порядке осуществляется оформление счетов-фактур для получения продавцом налоговых вычетов по НДС.

Как применять?

В первую очередь нужно помнить, что НДС и налог на прибыль - налоги, исчисляемые по разным правилам, и порядок начисления и вычетов по НДС не связан с налоговыми обязательствами по налогу на прибыль. Единственное общее: возврат некачественного товара не является новой сделкой купли-продажи, обратной реализацией. При этом обязанность покупателя - плательщика НДС выставить счет-фактуру на возврат обусловлена прямым указанием в п. 16 Правил ведения книг покупок и книг продаж и признана всего лишь удобным механизмом реализации права продавца на налоговый вычет (Решение ВАС РФ от 30.09.2008 N 11461/08).

Примечание. В арбитражной практике в настоящее время нет единодушия по вопросу о необходимости получения счета-фактуры от покупателя для реализации права на вычет у продавца возвращенного товара. Есть арбитры, которые полагают, что счет-фактура от покупателя не может являться необходимым условием для применения вычета продавцом. Дело в том, что в силу п. 3 ст. 168, п. 1 ст. 172 НК РФ организация должна выставлять счет-фактуру только при реализации, в то время как возврат не является таковой: возврат - это односторонний отказ покупателя от исполнения договора, следовательно, реализация товара не состоялась независимо от того, был ли принят к учету товар покупателем (Постановление ФАС МО от 06.07.2009 N КА-А40/2935-09). Арбитры ФАС СЗО также не согласились с позицией инспекции, что передача покупателю и последующий возврат бракованного товара должны быть признаны двумя оборотами по реализации, каждый из которых подлежит обложению НДС и на каждый из которых должен быть выписан счет-фактура (Постановление ФАС СЗО от 01.06.2009 N А66-7216/2008). Аналогичным образом высказался и ФАС ПО: поскольку возврат некачественной (некондиционной) продукции продавцу не является реализацией, то отсутствие счета-фактуры покупателя не влияет на принятие продавцом к вычету налога на добавленную стоимость (Постановление от 28.05.2009 N А65-22288/2008).

В то же время ФАС УО поддержал инспекцию, "снявшую" налоговые вычеты, поскольку выяснил, что при получении товаров, впоследствии возвращенных продавцу, покупатель принял указанные товары к бухгалтерскому учету, однако возврат их произвел без оформления соответствующих счетов-фактур. Таким образом, операции, связанные с возвратом товаров покупателем продавцу, оформлены сторонами сделки с нарушением установленного порядка, что исключило возможность применения соответствующих налоговых вычетов продавцом (Постановление ФАС УО от 30.06.2009 N Ф09-4327/09-С2).

С учетом правовой позиции ВАС, выраженной в Решении от 30.09.2008 N 11461/08, рекомендуем продавцу во избежание претензий налоговиков прописать в договоре поставки условие об оформлении возврата товара - путем составления счета-фактуры (естественно, если покупатель уплачивает НДС).

Итак, в Письмах Минфина России от 05.08.2009 N 03-03-06/1/518 и ФНС России от 17.07.2009 N 3-2-06/77 речь идет об определении расходов, которые могут быть признаны в налоговой базе при повторной реализации возвращенного товара. Согласно п. 5 ст. 252 НК РФ суммы, отраженные в составе расходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его расходов. Поэтому, если расходы в виде стоимости приобретения товара уже были учтены при их реализации (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ), говорить об их признании в налоговой базе при повторной продаже, очевидно, не приходится.

Корректировка доходов и расходов

Учитывая рекомендации ФНС считать договор купли-продажи в части возвращенных товаров несостоявшимся, а также выводы арбитров о том, что реализация некачественного товара не произошла, право собственности на него не перешло от продавца покупателю, нужно признать обязательность корректировки доходов и расходов, связанных с реализацией. На это указал и Минфин в Письме от 05.08.2009 N 03-03-06/1/518. Особо подчеркнем, что финансисты отметили только необходимость корректировки, но не указали ее алгоритм. Однако ранее высказывались рекомендации корректировать налоговую базу того периода, в котором была отражена первоначальная реализация (то есть исключать из налоговой базы доходы и расходы, связанные с реализацией некачественного товара), и представлять уточненную налоговую декларацию (если возврат произошел в другом налоговом периоде) (см. Письма Минфина России от 29.04.2008 N 03-03-05/47, УФНС по г. Москве от 18.02.2008 N 20-12/015135).

Вместе с тем есть примеры из арбитражной практики, в которых судьи поддерживали налогоплательщиков, отражавших корректировку доходов и расходов в налоговом периоде возврата товара, а не в периоде реализации (Постановления ФАС ЦО от 16.02.2009 N А35-1590/08-С21, ФАС СЗО от 02.11.2007 N А56-47663/2006, ФАС ПО от 05.07.2007 N А72-4858/06). Данный подход небесспорен, так как сегодня официальная позиция состоит в том, что, если известен период, к которому относятся доходы и расходы, они должны быть отражены именно в этом периоде (Постановление Президиума ВАС РФ от 09.09.2008 N 4894/08). Однако начиная с 2010 г. у налогоплательщика не будет необходимости "возвращаться" в прошлый налоговый период, чтобы скорректировать свои обязательства, в том случае, если искажения (ошибки), допущенные в исчислении налоговой базы, привели к излишней уплате налога. Согласно дополнению к п. 1 ст. 54 НК РФ организация получит право проводить перерасчет налоговой базы и суммы налога за тот период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым периодам.

При таком проведении корректировки организация включает в состав убытков прошлых налоговых периодов (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ) суммы, которые следует перечислить покупателю (Письмо Минфина России от 18.09.2007 N 03-03-06/1/667). Однако этого недостаточно. Продавец должен включить в состав доходов прошлых лет, выявленных в текущем периоде (п. 10 ст. 250 НК РФ), стоимость возвращенного товара (имеется в виду стоимость приобретения этого товара у поставщика, а не продажная стоимость). Такая корректировка аналогична по сути корректировке налоговой базы прошедшего периода (уменьшение дохода от реализации прошлого периода соответствует отражению убытков прошлых лет, а уменьшение расходов прошлого периода - отражению доходов прошлых лет).

Корректировка, проведенная тем или иным образом, позволит:

<2> Возврат этих сумм есть не что иное, как движение денежных средств, возврат ошибочно перечисленных денежных средств (ведь договор поставки считается несостоявшимся). Данные суммы не являются экономической выгодой продавца и не признаются ни доходами от реализации (возврат некачественного товара не рассматривается как реализация), ни суммами возмещения убытков или ущерба (так как расходы в виде стоимости товара, возмещаемые поставщиком, не понесены, не отражены в налоговой базе).

Вместе с тем корректировка доходов и расходов от реализации не единственный возможный вариант.

Если корректировку не проводить

В Письме от 29.04.2008 N 03-03-05/47 Минфин предложил налогоплательщикам на выбор два варианта отражения в налоговом учете операций по возврату покупателем бракованной продукции: наряду с пересчетом налоговой базы за прошедший период организация вправе отнести затраты в виде стоимости бракованного товара, возвращаемого покупателем, на расходы в виде потерь от брака в соответствии с пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ. Если точнее - стоимость возвращенного некачественного товара и обоснованные и документально подтвержденные расходы, связанные с ее возвратом. В связи с этим в случае дальнейшей реализации или использования возвращенного товара в производственной деятельности расходы на производство указанного товара (узлов, агрегатов, материалов, полученных при его демонтаже) не подлежат повторному включению в состав расходов налогоплательщика. По нашему мнению, такой вариант нельзя назвать удачным, соответствующим сущности операций. Поясним. Минфин предлагает списать стоимость возвращенного товара как потери от брака, не затрагивая доходы и расходы по первоначальной реализации, но не уточняет, покупная (себестоимость) или продажная (цена по договору) стоимость имеется в виду. С учетом комментируемых разъяснений приходим к выводу, что, вероятнее всего, речь идет о покупной стоимости товара (расходах на его приобретение у поставщика). Если списать покупную стоимость товара, получается, что организация "закрывает" себе возможность учесть себестоимость товара при его дальнейшей реализации (хотя стоимость реализуемого товара относится к расходам, связанным с реализацией, а не к прочим). Кроме того, признание в расходах лишь покупной стоимости некачественного товара означает, что финансовый результат от его реализации покупателю - прибыль или убыток - учтен в расчете налоговой базы за прошедший период, несмотря на то что фактически договор признан несостоявшимся, товар возвращен, а покупателю должна быть уплачена продажная стоимость. Естественно, если речь идет о прибыльной операции, инспекторы вряд ли "заметят" искажение налоговой базы, но, если некачественный товар был продан ниже покупной цены, возникает риск доначисления налога на прибыль. Признание потерь от брака наиболее адекватно в ситуации, когда брак не может быть использован и организация не имеет права предъявить претензию своему поставщику. Тогда, действительно, покупная стоимость некачественного товара должна быть списана как потери от брака (но при этом нужно скорректировать финансовый результат от реализации этого товара).

Еще один вариант - отнести суммы, уплаченные покупателем за товар, признанный некачественным, к внереализационным расходам на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ - как санкции за нарушение договорных обязательств, расходы на возмещение ущерба. Такие рекомендации даны в Письмах Минфина России от 19.01.2007 N 03-03-06/1/16, от 14.04.2006 N 03-03-04/1/340. При этом суммы выставленных поставщикам товара и признанных ими претензий увеличивают налоговую базу в силу п. 3 ст. 250 НК РФ. Хотелось бы отметить, что возврат уплаченной за некачественный товар суммы - это не просто возмещение ущерба или санкция за нарушение обязательства. Это право покупателя, которому корреспондирует его обязанность вернуть бракованный товар, а дальнейшую судьбу этого товара будет решать продавец. В итоге получается, что покупатель не понес расходов в связи с приобретением данного товара - стороны вернулись в состояние, существовавшее до сделки, то есть договор не был исполнен. В связи с этим полагаем, что применение пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ обоснованно в ситуации, когда покупатель не возвращает испорченный товар, например, если он был вынужден уничтожить его самостоятельно (Постановление ФАС СЗО от 29.08.2007 N А56-36505/2005). Кроме того, возмещение ущерба имеет место по отношению к расходам, понесенным покупателем в связи с поставкой некачественного товара (например, стоимость экспертизы, транспортировки, хранения и т.д.) <3>. Покупатель признает эти расходы в налоговой базе по налогу на прибыль и затем, получая компенсацию от продавца, включает их в доходы по п. 3 ст. 250 НК РФ.

<3> См., например, Постановление ФАС ПО от 07.05.2009 N КГ-А40/3394-09.

Таким образом, на наш взгляд, наиболее соответствует сущности операции по возврату некачественного товара корректировка налоговых обязательств с последующим списанием покупной стоимости товара в расходы при условии его реализации или иного использования.

Бухгалтерский учет

Ключевой момент, от которого следует отталкиваться в бухгалтерском учете операций по возврату некачественного товара, - реализации не произошло независимо от факта принятия товара на учет покупателем (как разъяснила ФНС, договор купли-продажи в части возвращенного товара следует рассматривать как несостоявшийся). Это означает необходимость внесения исправительных записей. Порядок их составления зависит от момента возврата товара. Если товар возвращен до окончания года, в котором была отражена реализация, либо после его завершения, но до утверждения годовой бухгалтерской отчетности, бухгалтер вносит исправления путем составления сторнировочных записей: уменьшает доходы, расходы, "снимает" начисление НДС. В итоге на счет 41 "возвращается" учетная стоимость некачественного товара. Если он будет повторно продан (например, по сниженной цене), то бухгалтер составит проводки по реализации в общем порядке. Если товар признан не подлежащим дальнейшему использованию, целесообразно перенести его на отдельный субсчет счета 41. Если принято решение уничтожить товар, его стоимость следует списать на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", а при уничтожении - в состав прочих расходов. Если товар передается поставщику (при наличии основании расторжения договора поставки), составляется проводка Дебет 76 Кредит 41.

Расходы, которые подлежат компенсации покупателю в качестве возмещения причиненных убытков (проведение экспертизы, доставка некачественного товара), формируют прочие расходы (Дебет 91-1 Кредит 76). Если эти расходы (на экспертизу, транспортировку) произведены самой организацией, их следует также отразить на счете 91, поскольку они не связаны с реализацией товаров.

Пример 1. В июле 2009 г. ООО "Вектор" отгрузило в адрес ООО "Пальмира" партию товара на общую сумму 236 000 руб., в том числе НДС - 36 000 руб. (покупная цена товара равна 160 000 руб.). В ноябре 2009 г. (в пределах гарантийного срока) поставщик получил от покупателя сообщение об отказе от исполнения договора купли-продажи и требование возвратить уплаченную за некачественный товар сумму в размере 177 000 руб. (себестоимость некачественного товара - 120 000 руб.), а также возместить убытки в виде стоимости экспертизы - 7000 руб. В декабре 2009 г. претензия удовлетворена, деньги перечислены, возвращенный товар поступил на склад ООО "Вектор". Стоимость транспортировки составила 6000 руб. (без НДС). В этом же месяце направлена претензия поставщику ООО "Стилус" с требованием вывезти некачественный товар, возместить его стоимость с учетом НДС (всего - 141 600 руб.), а также убытки в сумме 13 000 руб. (экспертиза и транспортировка). В апреле 2010 г. претензия удовлетворена, поставщик забрал товар, в мае 2010 г. перечислил денежные средства в размере 154 600 руб.

В бухгалтерском учете ООО "Вектор" будут составлены проводки:

             Содержание операции            
  Дебет 
 Кредит 
  Сумма,  
руб.
                              В июле 2009 г.                             
Отражена выручка от реализации товара       
   62   
  90-1  
  236 000 
Начислен НДС                                
  90-3  
   68   
   36 000 
Списана покупная стоимость проданного товара
  90-2  
   41   
  170 000 
                            В декабре 2009 г.                            
Сторно                                      
Скорректирована выручка от реализации товара
   62   
  90-1  
 (177 000)
Сторно                                      
Скорректирована списанная себестоимость
проданного товара
  90-2  
   41   
 (120 000)
Сторно                                      
Принят к вычету НДС по возвращенному товару
  90-3  
   68   
  (27 000)
Отражены прочие расходы в сумме возмещаемых 
покупателю расходов на экспертизу товара
  91-2  
   76   
    7 000 
Приняты услуги по перевозке товара от       
покупателя
  91-2  
   60   
    6 000 
Оплачены услуги перевозчика                 
   60   
   51   
    6 000 
Перечислены денежные средства покупателю    
   76   
   51   
    7 000 
Перечислены денежные средства покупателю    
   62   
   51   
  177 000 
                             В апреле 2010 г.                            
Отражены в составе прочих доходов суммы     
компенсируемых убытков, признанные
поставщиком
   76   
  91-2  
   13 000 
Товар передан поставщику                    
   76   
   41   
  120 000 
Восстановлен НДС и предъявлен поставщику    
   76   
   68   
   21 600 
                              В мае 2010 г.                              
Получены денежные средства от поставщика    
   51   
   76   
  154 600 

Если товар возвращен после утверждения отчетности за год, в котором произошла реализация, бухгалтер не вправе вносить исправления в эту отчетность (п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н). Бухгалтерские стандарты допускают корректировку финансового результата прошлых отчетных периодов за счет прочих доходов и расходов (п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации" и п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

Итак, в первую очередь в бухгалтерском учете следует сформировать задолженность перед покупателем за некачественный товар в сумме, уплаченной им ранее, с учетом НДС (Постановление Президиума ВАС РФ от 21.07.2009 N 3474/09). Кроме того, нужно отразить вычет по НДС в сумме, ранее начисленной с реализации некачественного товара и уплаченной в бюджет (даже в случае выставления покупателем счета-фактуры на возврат НДС отражается без применения счета 19, который используется для обобщения информации о суммах налога по приобретенным ценностям). Еще один немаловажный момент - необходимо оприходовать некачественный товар, возвращенный покупателем. Полагаем, что для этого следует использовать счет 41, к которому нужно открыть специальный субсчет. Не менее важно определиться с оценкой данного товара. Учитывая разъяснения Минфина и ФНС, с которых начата статья, полагаем, что это должна быть покупная стоимость товара (использовать продажную цену, указанную в "возвратной" накладной, нельзя, так как продавец не приобретает у покупателя некачественный товар). Поскольку в "возвратной" накладной указана продажная стоимость, бухгалтеру нужно оформить справку, в которой следует определить покупную стоимость товара.

Предлагаемый вариант составления проводок показан в примере 2. Обращаем ваше внимание на то, что указанные корреспонденции счетов не предусмотрены Инструкцией по применению Плана счетов, и, если организация решит отражать возврат товара именно так, это следует указать в учетной политике.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1. Допустим, что товар, в дальнейшем признанный некачественным, был реализован ООО "Стилус" в июне 2009 г. (продажная цена - 141 600 руб., в том числе НДС - 21 600 руб., себестоимость - 100 000 руб.). Бухгалтерская отчетность за 2009 г. утверждена общим собранием участников общества в марте 2010 г.

Бухгалтер ООО "Стилус" отразил операции следующим образом:

             Содержание операции            
  Дебет 
 Кредит 
  Сумма,  
руб.
                              В июне 2009 г.                             
Отражена выручка от реализации товара       
   62   
  90-1  
  141 600 
Начислен НДС                                
  90-3  
   68   
   21 600 
Списана покупная стоимость проданного товара
  90-2  
   41   
  100 000 
                             В апреле 2010 г.                            
Удовлетворена претензия покупателя о        
возмещении понесенных убытков
  91-2  
   76   
    3 000 
Оприходован некачественный товар по покупной
стоимости
   41   
   76   
  100 000 
Увеличена задолженность перед покупателем в 
размере суммы НДС со стоимости возвращенного
товара, принятой к вычету
   68   
   76   
   21 600 
Отражен убыток прошлых периодов, выявленный 
в отчетном году, в размере разницы между
продажной и покупной ценой некачественного
товара
(120 000 - 100 000) руб.
  91-2  
   76   
   20 000 
                              В мае 2010 г.                              
Перечислены денежные средства покупателю    
   76   
   51   
  154 600 

Некоторые эксперты предлагают отражать корректировку доходов и расходов в рассматриваемой ситуации иначе:

             Содержание операции            
  Дебет 
 Кредит 
  Сумма,  
руб.
                             В апреле 2010 г.                            
Отражена в убытках прошлых лет сумма,       
подлежащая возврату покупателю
  91-2  
   76   
  154 600 
Включен в состав доходов прошлых лет НДС,   
принятый к вычету
   68   
  91-1  
   21 600 
Покупная цена возвращенного товара отражена 
как доход прошлых лет
   41   
  91-1  
  100 000 

С.Н.Козырева

Эксперт журнала

"Торговля:

бухгалтерский учет

и налогообложение"