Мудрый Экономист

Осень - время перехода на упрощенную систему

"Упрощенка", 2009, N 10

Благодаря поправкам к налоговому законодательству упрощенную систему смогут выбрать больше организаций. Ну а там, где она уже применяется, советуем бухгалтерам все равно быть в курсе. Вполне вероятно, что не сейчас, так потом информация пригодится.

Чтобы перейти на упрощенную систему в начале следующего года, с 1 октября по 30 ноября нужно подать заявление в налоговую инспекцию (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Но прежде придется выяснить, вправе ли организация или предприниматель применять упрощенную систему. Ограничений немало. Все обсуждать не будем: о переходе на упрощенную систему мы пишем ежегодно. Остановимся лишь на некоторых.

Лимит на доходы

В апреле этого года Председатель Правительства РФ потребовал ввести менее жесткие условия для применения упрощенной системы налогообложения. 19 июля 2009 г. Президент подписал Федеральный закон от 19.07.2009 N 204-ФЗ, и уже 1 января 2010 г. на упрощенную систему смогут перейти организации, у которых облагаемые доходы не превысят 45 млн руб. (п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ). Однако до 30 сентября 2012 г. данная величина индексироваться не будет.

Напомним, что было раньше. Лимит, указанный в п. 2 ст. 346.12 НК РФ, составлял 15 млн руб. и ежегодно корректировался на коэффициент-дефлятор. Правда, в связи с этим постоянно велись споры (подробнее читайте в статье "Оригинальная арифметика, или Путаница с лимитом" // Упрощенка, 2009, N 9, а также на с. 10). Поскольку индексация приостановлена, на ближайшее время разногласия утихнут.

Контролировать доходы должны только организации. Индивидуальные предприниматели могут перейти с общего налогового режима на упрощенный независимо от суммы доходов, полученных до перехода.

Первое, что нужно уточнить: какие доходы сравнивать с лимитом? В п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ говорится, что определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ. Обратимся к ней. Здесь указана выручка за товары (работы, услуги, имущественные права), а также внереализационные доходы. Налоги, предъявленные налогоплательщиком покупателю (заказчику), вычитаются.

Примечание. К таким налогам относится НДС.

Иначе говоря, нужно отследить доходы за девять месяцев, включаемые в базу по налогу на прибыль.

Пример 1. ООО "Вектор" 1 января 2010 г. планирует перейти на УСН. За девять месяцев 2009 г. выручка от реализации составила 49 914 944 руб., в том числе НДС - 7 614 144 руб. Кроме того, в августе от А.П. Зайцева (участника с долей в уставном капитале 56%) безвозмездно получено имущество рыночной стоимостью 5 600 400 руб. Других поступлений не было.

Рассчитаем облагаемые доходы за девять месяцев и выясним, сможет ли общество применять упрощенную систему налогообложения в 2010 г.

С лимитом сравниваются доходы, включаемые в базу по налогу на прибыль.

Сумма выручки без НДС составляет 42 300 800 руб. (49 914 944 руб. - 7 614 144 руб.).

Разберемся с внереализационными доходами. Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ рыночная стоимость безвозмездного имущества признается доходом, кроме случаев, указанных в ст. 251 НК РФ. К ним относится и тот, когда даритель владеет более чем половиной уставного капитала общества (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Доля А.П. Зайцева - 56%, поэтому стоимость переданного им имущества учитывать в облагаемых доходах не нужно.

Таким образом, доходы ООО "Вектор" за девять месяцев 2009 г. равны 42 300 800 руб. Это меньше 45 млн руб., и, если остальные условия ст. 346.12 НК РФ соблюдены, 1 января 2010 г. общество вправе перейти на упрощенную систему.

Второй вопрос - по поводу ЕНВД. Уплата этого налога обязательна, и те, кого это касается, согласно п. 4 ст. 346.12 НК РФ вправе применять упрощенный режим только к деятельности, не облагаемой ЕНВД. Какие доходы контролировать тогда? Ответ содержится в том же пункте: с лимитом следует сравнивать суммы, учитываемые в соответствии с общим режимом. Другими словами, такие, с которых, как мы выяснили раньше, взимается налог на прибыль.

Пример 2. ООО "Кулон" ведет оптовую и розничную торговлю. Доходы от розничной торговли облагаются ЕНВД. С 2010 г. общество хотело бы применять по оптовой торговле упрощенную систему. Имеет ли оно такое право, если от данной деятельности за девять месяцев получено 45 430 472 руб. (в том числе НДС - 6 930 072 руб.), а от розничной торговли - 10 350 700 руб.? Внереализационных доходов в 2009 г. не было; прочие условия, позволяющие находиться на упрощенной системе, выполнены.

За девять месяцев 2009 г. получено 55 781 172 руб. (45 430 472 руб. + 10 350 700 руб.), что намного больше 45 млн руб. На первый взгляд, в следующем году переход невозможен. Но это не так. Лимитируются только доходы, облагаемые налогом на прибыль, то есть от оптовой торговли, и без НДС. Их сумма равна 38 500 400 руб. (45 430 472 руб. - 6 930 072 руб.). Это меньше 45 млн руб. Стало быть, в 2010 г. общество вправе работать на упрощенной системе.

Доля организаций в уставном капитале

Обсудим еще один момент. Согласно пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ упрощенная система допускается при условии, что организациям - учредителям юридического лица принадлежит не более 25% уставного капитала. Исключение составляют случаи, когда:

Казалось, все просто. Если доля юридических лиц в уставном капитале 25% или меньше - проблем с переходом нет, если больше - придется остаться на общем режиме. Однако все-таки есть сложности.

Практически сразу, как была введена упрощенная система, разгорелись споры о том, вправе ли ее применять государственные и муниципальные унитарные предприятия. Их учредители - не граждане и не юридические лица, а государство, его субъекты и муниципальные образования (п. 1 ст. 124 ГК РФ). Раз предприятия унитарные, у них единственный учредитель и его доля составляет, естественно, 100%. Налоговики, сославшись на пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, вначале запретили им работать на упрощенной системе, но возникли споры. Суды приняли сторону налогоплательщиков. ВАС РФ вынес Решение (от 19.11.2003 N 12358/03), в котором говорилось, что согласно определению, приведенному в п. 2 ст. 11 НК РФ, ни государство, ни его субъекты, ни муниципальные образования нельзя считать организациями. Значит, к унитарным предприятиям ограничение, указанное в пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, не относится.

А возможна ли упрощенная система, если, допустим, доля физических лиц в уставном капитале - 60%, организаций - 25%, а муниципального образования - 15%? Воспользуемся тем же аргументом. Государство, его субъекты и муниципальные образования не являются организациями (п. 2 ст. 11 НК РФ). Значит, их доля не берется в расчет. Минфин долгое время не соглашался с этим, но налогоплательщики не переставали обращаться в суд, и в прошлом году чиновники наконец-то признали, что их прежнее мнение не соответствовало Налоговому кодексу (Письмо Минфина России от 07.08.2008 N 03-11-02/89).

Примечание. См., например, Письма Минфина России от 12.03.2007 N 03-11-02/66 и от 08.05.2007 N 03-11-02/124.

Еще одна интересная ситуация. Согласно ст. 23 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ обществу с ограниченной ответственностью позволяется иметь долю в своем уставном капитале. Если оно выкупит более 25%, то сможет ли применять упрощенную систему? В пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ речь идет о доле других организаций. Поэтому, какая бы часть активов налогоплательщика ему ни принадлежала, он не теряет права на упрощенную систему. Конечно, если иные юридические лица владеют не более 25%.

Пример 3. ООО "Вестер" в 2010 г. предполагает перейти на УСН. Его участники - Е.П. Кривцов (25%), В.А. Землин (52%) и ЗАО "Полет" (23%). В октябре 2009 г. В.А. Землин решил выйти из состава участников. Уставом общества не разрешается передавать долю или ее часть третьим лицам. В каком случае оно сможет применять УСН с 2010 г.?

Так как согласно уставу ООО "Вестер" нельзя передавать долю третьим лицам, приобрести ее могут только участники. Если долю В.А. Землина купит Е.П. Кривцов, доля Е.П. Кривцова составит 77% (25% + 52%), если ЗАО "Полет" - доля ЗАО "Полет" увеличится до 75% (23% + 52%). Напомним, что упрощенную систему вправе применять только организация, в уставном капитале которой другим организациям принадлежит не более 25%. Таким образом, сменить налоговый режим удастся, если доля В.А. Землина перейдет к Е.П. Кривцову.

Хотя не исключено, что оба оставшихся участника откажутся и высвободившуюся долю выкупит само ООО "Вестер". Тогда участие стороннего юридического лица ограничится 23% и, если соблюдены прочие условия ст. 346.12 НК РФ, налогообложение по упрощенной системе тоже станет возможным.

Средняя численность работников

Требование по средней численности персонала касается уже и организаций, и предпринимателей. Чтобы осуществить переход на упрощенную систему, за отчетный период средняя численность не должна превышать 100 человек. Обратите внимание: имеется в виду не размер штата сотрудников, а усредненный показатель. Как его рассчитать, рассказывается в п. п. 80 - 86 Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения, утвержденных Приказом Росстата от 12.11.2008 N 278. В среднюю численность входит количество основных работников и совместителей, а также лиц, с которыми заключены гражданско-правовые договоры.

Пример 4. ООО "Магнолия" в 2010 г. планирует перейти на УСН. С января по сентябрь в организации работало 85 основных сотрудников. Кроме того, 28 сентября 2009 г. были заключены договоры подряда с 25 специалистами. Выясним, вправе ли организация применять УСН.

Так как основной состав был постоянным, его среднесписочная численность за девять месяцев 2009 г. - 85 чел/дн.

Ежедневно с 28 по 30 сентября по договорам подряда трудилось 25 человек. Значит, за сентябрь показатель по подрядчикам составляет 2,5 чел/дн. [(25 чел. + 25 чел. + 25 чел.) : 30 дн.], а за отчетный период - 0,28 чел/дн. (2,5 чел/дн. : 9 мес.), так как раньше в 2009 г. подрядных работ не производилось.

Средняя численность сотрудников организации равна 85,28 чел/дн. (85 чел/дн. + 0,28 чел/дн.). Это меньше 100 чел/дн., поэтому с 2010 г. общество сможет находиться на упрощенной системе, если не будут нарушены прочие условия ее применения.

На заметку. Если показатели изменились

В п. 3 ст. 346.12 НК РФ указаны случаи, когда организация или предприниматель не вправе применять упрощенную систему. Чтобы перейти на нее в новом году, заявление подается в октябре - ноябре. Понятно, что указываются показатели за девять месяцев. Но как быть, если в IV квартале они превысят допустимые? Например, доля других организаций в уставном капитале возрастет до 30%, а средняя численность работников - до 101 человека? К сожалению, тогда переход окажется невозможным, ведь условия п. 3 ст. 346.12 НК РФ не выполнены, и об этом нужно известить налоговую инспекцию.

Заметим, что доходы за IV квартал организаций, предполагающих со следующего года работать на упрощенной системе, не ограничиваются. Если, допустим, за девять месяцев получено меньше 45 млн руб., а за год 75 млн руб., это не помешает планам.

Л.А.Масленникова

К. э. н.,

эксперт журнала "Упрощенка"

Страховые взносы вместо ЕСН: что ждет "упрощенцев"
 
Изменения в налогообложении 2009 - 2010 годов