Мудрый Экономист

Продажа основных средств: налоговые последствия

"Вмененка", 2009, N 10

В нынешних условиях многие "вмененщики" реализуют основные средства, чтобы оптимизировать имеющиеся ресурсы. Иногда данный шаг вызван желанием заменить устаревшее имущество на более усовершенствованное. А некоторые плательщики планируют продать ККТ, решив вести расчеты без ее применения. Рассмотрим, с какими трудностями могут столкнуться организация и индивидуальный предприниматель.

Сначала определимся с тем, что понимается под основными средствами. На основании п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

Согласно п. 5 ПБУ 6/01 к основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. В составе основных средств учитываются также земельные участки, объекты природопользования и капитальные вложения в арендованные объекты основных средств.

В целях налогового учета под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 20 000 руб. Однако это определение содержится в гл. 25 НК РФ, посвященной налогу на прибыль. Самостоятельного определения основных средств гл. 26.3 НК РФ не содержит.

Как известно, уплата организациями единого налога на вмененный доход предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и ЕСН (в отношении выплат, производимых работникам в связи с ведением деятельности, облагаемой единым налогом).

Однако "вмененка" может применяться только в отношении видов предпринимательской деятельности, которые перечислены в п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Этот перечень является закрытым. Заключение договора купли-продажи собственного имущества, ранее приобретенного не для дальнейшей реализации, не является торговой деятельностью, направленной на систематическое получение прибыли. В п. 2 ст. 346.26 НК РФ такой вид деятельности не поименован. Следовательно, операция по реализации основного средства не облагается в рамках "вмененки". В подобном случае организация (индивидуальный предприниматель) обязана исчислить и уплатить налоги в соответствии с общим режимом налогообложения или УСН.

Такой позиции придерживаются финансовое ведомство и налоговые органы (см., например, Письма Минфина России от 13.02.2009 N 03-11-06/3/32, от 11.04.2008 N 03-11-04/2/71 и от 12.02.2008 N 03-11-04/3/59, а также Письма УФНС России по г. Москве от 04.06.2008 N 18-11/053647@, от 20.06.2007 N 18-11/057885@ и ФНС России от 28.09.2005 N 02-1-08/204@). По их мнению, то, что реализация бывшего в употреблении имущества - разовая торговая операция, значения не имеет.

Некоторые плательщики ЕНВД не согласились с подобным выводом и постарались оспорить его в суде. Они руководствовались следующим. В соответствии со ст. 2 Гражданского кодекса РФ предпринимательской является деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Так как НК РФ не содержит понятия предпринимательской деятельности, следует руководствоваться его значением, закрепленным в ГК РФ (п. 1 ст. 11 НК РФ). Кроме того, экономическая деятельность характеризуется затратами на производство, процессом производства и выпуском продукции (оказанием услуг). Об этом сказано в Постановлении Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст. В связи с этим продажу имущества можно рассматривать как хозяйственную операцию, произведенную в процессе осуществления предпринимательской деятельности, для которой это основное средство использовалось (в данном случае в процессе "вмененной" деятельности).

Однако арбитры не поддержали точку зрения плательщиков единого налога на вмененный доход (см., например, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 22.04.2009 по делу N А28-9736/2008-385/21 и от 06.11.2008 по делу N А11-1514/2008-К2-19/74).

Таким образом, если "вмененщик" не согласится исчислять налоги с такой разовой сделки согласно общему налоговому режиму или УСН, нет гарантии того, что суд займет его сторону. В связи с этим рассмотрим налоговые последствия исходя из того, что фирма (индивидуальный предприниматель) решила следовать указанным выше разъяснениям чиновников.

Сначала разберемся, как рассчитывать налоги при общей системе налогообложения и "упрощенке". Затем определимся, как действовать при совмещении налоговых режимов.

Если имущество продает фирма

Итак, совершение плательщиком ЕНВД отдельной операции по реализации основного средства, используемого при осуществлении "вмененной" деятельности, влечет обязанность по исчислению и уплате НДС и налога на прибыль.

Налог на добавленную стоимость

"Вмененщики" не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в отношении операций, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом (за исключением "таможенного" НДС). В связи с этим суммы "входного" НДС учитываются в стоимости основных средств, используемых для ведения деятельности, подпадающей под уплату ЕНВД.

Примечание. Об этом - п. 4 ст. 346.26 и п. 4 ст. 170 НК РФ.

На основании п. 3 ст. 154 НК РФ в данном случае налоговая база по НДС определяется как разница между ценой реализуемого имущества (с учетом НДС) и его остаточной стоимостью. При этом остаточная стоимость определяется по данным бухгалтерского учета (см., например, Письма Минфина России от 26.03.2007 N 03-07-05/16 и от 09.10.2006 N 03-04-11/120).

Примечание. "Вмененщики" должны вести бухгалтерский учет в полном объеме.

При продаже основных средств "вмененщику" необходимо применять расчетную ставку НДС, равную 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ). На это также указал ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 06.11.2008 по делу N А11-1515/2008-К2-18/71.

Организация, реализующая свое имущество, должна выставить покупателю счет-фактуру. По итогам налогового периода (квартала) нужно сформировать книгу покупок и книгу продаж, так как на основании этих документов заполняется декларация по НДС.

Примечание. Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

Согласно п. 5 ст. 174 Налогового кодекса РФ фирма обязана представить в инспекцию по месту учета налоговую декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом). Форма налоговой декларации утверждена Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н. Декларация будет состоять из титульного листа, разд. 1 и 3.

Сумму НДС нужно уплатить по итогам квартала исходя из фактической реализации основных средств за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим кварталом (п. 1 ст. 174 НК РФ).

Кстати, если сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, не делится равными долями на три срока уплаты, то нужно округлять ее в большую сторону в последний срок уплаты. А если по первому и (или) второму сроку уплаты "вмененщик" перечислит в бюджет больше, чем 1/3 от суммы НДС, то это не будет являться нарушением налогового законодательства. Подобный вывод следует из Письма УФНС России по г. Москве от 26.12.2008 N 19-12/121393.

Примечание. См. также Письмо ФНС России от 29.10.2008 N ШС-6-3/782@.

Пример 1. ООО "Венера", являющееся плательщиком ЕНВД, оказывает услуги фотоателье. 21 августа 2006 г. фирма приобрела фотокамеру стоимостью 110 000 руб. (с учетом НДС). Срок полезного использования фотокамеры равен 10 годам (120 месяцам). 16 сентября 2009 г. организация продала фотокамеру за 85 000 руб. (с учетом НДС). Амортизация в бухгалтерском учете начисляется линейным методом. Какую сумму НДС должна заплатить компания?

Решение

Ежемесячная сумма амортизации равна 916,67 руб. (110 000 руб. : 120 мес.).

Сумма амортизации, начисленной за время эксплуатации фотокамеры, составила 33 916,79 руб. (916,67 руб. x 37 мес.).

Остаточная стоимость фотокамеры равна 76 083,21 руб. (110 000 руб. - 33 916,79 руб.).

Таким образом, налоговая база по НДС составит 8916,79 руб. (85 000 руб. - 76 083,21 руб.).

Соответственно сумма НДС, которая подлежит уплате в бюджет, будет равна 1360,19 руб. (8916,79 руб. x 18 : 118).

То есть за III квартал 2009 г. нужно перечислить в бюджет удержанный НДС не позднее 20 октября (453,39 руб.), 20 ноября (453,39 руб.) и 21 декабря (453,41 руб.). 20 декабря - выходной день, поэтому срок перенесен на следующий рабочий день.

Налог на прибыль

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения налогом на прибыль являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Возникает вопрос: на какие расходы "вмененщик" вправе уменьшить выручку от продажи основного средства? Ответ на него зависит от того, признается объект основных средств амортизируемым имуществом или нет.

Для целей налогообложения прибыли амортизируемым признается имущество, которое находится в собственности и используется с целью получения дохода. При этом срок полезного использования амортизируемых объектов составляет более 12 месяцев, первоначальная стоимость - более 20 000 руб.

Соответственно основные средства в целях налогообложения прибыли признаются амортизируемым имуществом. Обратимся к п. 1 ст. 268 НК РФ. В нем сказано, что при реализации амортизируемого имущества организация вправе уменьшить доходы от продажи на остаточную стоимость амортизируемого имущества (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ), а при реализации прочего имущества (кроме ценных бумаг, продукции собственного производства и покупных товаров) - на цену приобретения (создания) этого имущества (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Остаточная стоимость определяется по правилам, установленным в п. 1 ст. 257 НК РФ, а именно как разница между первоначальной стоимостью объекта основного средства и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

То есть плательщик ЕНВД в случае продажи основного средства должен начислить амортизацию за весь период использования основного средства во "вмененной" деятельности в порядке, установленном в гл. 25 НК РФ. Аналогичный вывод содержится в Письмах Минфина России от 19.08.2005 N 03-03-04/1/175 и УФНС России по г. Москве от 04.06.2008 N 18-11/053647@.

Примечание. Доходы от продажи основных средств фирма также вправе уменьшить на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией (расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке).

Начисление амортизации по основному средству начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию (ст. 259 НК РФ). А прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем реализации основного средства.

Есть мнение. Основное средство "вмененщика" - неамортизируемое имущество

На основании п. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих его уплату. "Вмененщики" освобождены от уплаты налога на прибыль, но только в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД. В ст. 313 НК РФ указано, что налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль. Однако "вмененщики" не обязаны определять налоговую базу по налогу на прибыль до момента реализации основного средства. Также НК РФ не содержит требования о восстановлении показателей налогового учета за прошедшие периоды.

В п. 1 ст. 256 НК РФ указано, что амортизируемое имущество должно не только находиться у фирмы в собственности, использоваться для извлечения прибыли и иметь срок использования более 12 месяцев, но и иметь первоначальную стоимость более 20 000 руб., которая погашается путем начисления амортизации. В рассматриваемом случае "вмененщик" использовал имущество в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, и амортизацию по нему не начислял. На основании данных положений НК РФ можно предположить, что имущество, принадлежащее "вмененщикам", не удовлетворяет понятию амортизируемого имущества. В связи с этим при его реализации в целях исчисления налога на прибыль полученные доходы следует уменьшить на цену приобретения этого имущества (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Заметим, что, скорее всего, плательщику ЕНВД свое право на расчет суммы налога на прибыль в указанном порядке придется отстаивать в суде. К сожалению, арбитражная практика по этому вопросу еще не сложилась.

Для определения срока полезного использования нужно руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. Чтобы увеличить остаточную стоимость продаваемого основного средства, целесообразно установить для него срок полезного использования максимальной длительности в пределах соответствующей амортизационной группы. Если в результате реализации получен убыток, то налоговая база по налогу на прибыль равна нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ).

Пример 2. ООО "Юпитер" оказывает услуги по перевозке грузов и применяет систему налогообложения в виде ЕНВД. Иных видов предпринимательской деятельности компания не ведет. 14 сентября 2009 г. организация продала один из грузовых автомобилей грузоподъемностью свыше 5 тонн за 575 000 руб. (с учетом НДС). Этот автомобиль был куплен 11 июня 2007 г. Его первоначальная стоимость составляет 750 000 руб. (с учетом НДС), срок полезного использования принят равным восьми годам (96 месяцам). Автомобиль введен в эксплуатацию в месяце его приобретения. Амортизация в бухгалтерском учете начисляется линейным методом. Какую сумму налога на прибыль организация должна будет заплатить в бюджет?

Решение

Ежемесячная сумма амортизации составит 7812,5 руб. (750 000 руб. : 96 мес.). Сумма начисленной амортизации за время использования автомобиля во "вмененной" деятельности равна 210 937,5 руб. (7812,5 руб. x 27 мес.).

Таким образом, в целях налогообложения прибыли ООО "Юпитер" может уменьшить доходы от продажи автомобиля на остаточную стоимость, равную 539 062,5 руб. (750 000 руб. - 210 937,5 руб.).

Кроме того, организации нужно уменьшить доходы на сумму уплаченного НДС, который составит 5481,99 руб. [(575 000 руб. - 539 062,5 руб.) x 18 : 118].

Соответственно прибыль организации от продажи грузового автомобиля составит 30 455,51 руб. (575 000 руб. - 539 062,5 руб. - 5481,99 руб.).

Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, равна 7309,32 руб. (30 455,51 руб. x 24%).

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, а отчетным периодом являются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 285 НК РФ). По итогам отчетных периодов необходимо представлять декларации упрощенной формы (начиная с отчетного периода, в котором было продано основное средство). Заметим, что все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях, то есть значения показателей менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.

Налоговые декларации (налоговые расчеты) подаются не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода. А по итогам налогового периода необходимо отчитаться до 28 марта следующего года. В этот же срок уплачивается налог на прибыль.

Примечание. Форма налоговой декларации по налогу на прибыль и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н.

Декларация будет состоять из титульного листа, подраздела 1.1 разд. 1, листа 02 и Приложений N N 1 и 2 к листу 02.

Если имущество продает предприниматель

При реализации основного средства индивидуальный предприниматель, применяющий "вмененку", должен перечислить в бюджет НДС, НДФЛ и ЕСН. Порядок уплаты НДС мы уже рассмотрели - для организаций и предпринимателей он одинаковый.

Налог на доходы физических лиц

Итак, поступления от продажи имущества не могут рассматриваться в качестве доходов от деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход. То есть в рассматриваемой ситуации индивидуальные предприниматели должны заплатить НДФЛ (пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ). Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы предпринимателя, полученные как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Следовательно, в облагаемый доход коммерсант должен включить всю сумму выручки, полученную от реализации основного средства.

Примечание. Согласно п. 4 ст. 225 НК РФ сумма НДФЛ определяется в полных рублях.

На основании п. 1 ст. 221 и п. 1 ст. 227 НК РФ индивидуальные предприниматели при исчислении налоговой базы по НДФЛ вправе получить профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, которые непосредственно связаны с извлечением доходов. Состав расходов, принимаемых к вычету, предприниматель определяет самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения прибыли. То есть при продаже имущества индивидуальный предприниматель включает в расходы при исчислении налоговой базы по НДФЛ остаточную стоимость имущества. Основание - пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ.

Кстати, в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ физическое лицо вправе получить имущественный налоговый вычет или уменьшить сумму облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, которые связаны с получением этих доходов. Но указанные положения Налогового кодекса РФ не распространяются на доходы от продажи имущества в связи с осуществлением физическим лицом предпринимательской деятельности. Поэтому финансовое ведомство считает, что индивидуальный предприниматель не имеет права на имущественный налоговый вычет по доходам, полученным от продажи имущества, которое он использовал в предпринимательской деятельности (см., например, Письма Минфина России от 18.08.2008 N 03-04-05-01/303, от 03.12.2007 N 03-04-05-01/397 и от 21.09.2007 N 03-04-05-01/309). Некоторые арбитры придерживаются подобной позиции. Об этом - Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.06.2009 N А33-13335/08 и Дальневосточного округа от 19.06.2009 N Ф03-2535/2009.

Однако в Письмах от 16.04.2009 N 03-04-05-01/222 и от 11.01.2009 N 03-04-05-01/2 Минфин России уточнил, что индивидуальный предприниматель может воспользоваться имущественным налоговым вычетом при продаже нежилого помещения, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, только в том случае, если расходы на приобретение такого помещения, а также доходы от его реализации не учитывались при налогообложении доходов, получаемых от осуществления предпринимательской деятельности.

Заметим также, что в ряде случаев предпринимателям удается доказать, что доход от продажи имущества не был связан с предпринимательской деятельностью (см., например, Постановление ФАС Уральского округа от 16.04.2009 N Ф09-2099/09-С2).

Единый социальный налог

Напомним, что уплата ЕНВД индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение в том числе от обязанности по уплате ЕСН в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом. А операция по реализации имущества не признается видом предпринимательской деятельности, переведенным на уплату ЕНВД.

Примечание. С 1 января 2010 г. необходимо уплачивать страховые взносы вместо ЕСН.

В соответствии с п. 3 ст. 237 НК РФ индивидуальные предприниматели определяют налоговую базу по ЕСН как сумму доходов, полученных за налоговый период (календарный год) как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, предусмотренном в гл. 25 НК РФ. Таким образом, индивидуальный предприниматель должен будет исчислить ЕСН с той же суммы, с которой ему необходимо уплатить НДФЛ.

Примечание. На основании п. 4 ст. 243 НК РФ сумма ЕСН определяется в полных рублях.

Как действовать при "упрощенке"?

Если организация (индивидуальный предприниматель) не осуществляет предпринимательскую деятельность, облагаемую в рамках УСН, но состоит на учете в налоговой инспекции в качестве лица, применяющего упрощенную систему налогообложения, и подает в инспекцию "нулевые" декларации по налогу при УСН, то при продаже основных средств нужно будет уплатить только налог при УСН.

Фирмы и предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС (п. п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ). Следовательно, при реализации объекта основных средств начислять НДС не нужно.

Доходы от реализации основного средства, которое ранее использовалось только для деятельности, облагаемой в рамках системы налогообложения в виде ЕНВД, учитываются в общем объеме доходов от реализации, облагаемых в рамках УСН (см., например, Письмо Минфина России от 06.07.2005 N 03-11-04/3/7). При продаже основного средства доходом является вся сумма, полученная от покупателя. Согласно кассовому методу, который обязателен при работе на упрощенной системе налогообложения, доходы возникают в день поступления денег в кассу и (или) на банковский счет (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Сумма налога будет зависеть от того, какой объект налогообложения был указан в заявлении о постановке на учет - доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

Если объектом налогообложения выбраны доходы, то необходимо уплатить в бюджет 6% с суммы денежных средств, которые получены от покупателя при реализации основного средства (п. 1 ст. 346.18 и п. 1 ст. 346.20 НК РФ).

Если объектом налогообложения выбраны доходы минус расходы, то организации (индивидуальному предпринимателю) нужно заплатить в бюджет налог в размере 15% с разницы между доходами от продажи основного средства и расходами, связанными с такой реализацией (п. 2 ст. 346.18 и п. 2 ст. 346.20 НК РФ).

Заметим, что правила ведения раздельного учета обязывают налогоплательщика учитывать имущество, используемое в деятельности, облагаемой в рамках системы налогообложения в виде ЕНВД, отдельно от другого имущества (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Следовательно, если основное средство было куплено изначально для "вмененной" деятельности, учесть расходы на его покупку как расходы на приобретение основного средства в рамках упрощенной системы нельзя.

У многих налогоплательщиков возникает вопрос: можно ли доходы от реализации основного средства снизить на его остаточную стоимость? Из исчерпывающего перечня расходов, которые учитываются при расчете налоговой базы по единому налогу при упрощенной системе налогообложения, приведенного в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, следует, что этого делать нельзя. Ведь в данном перечне такой вид расходов, как остаточная стоимость реализуемого основного средства, не поименован. Такова позиция финансового ведомства и налоговых органов (см., например, Письма Минфина России от 18.04.2007 N 03-11-04/2/106 и МНС России от 07.05.2004 N 22-1-14/849@). Однако, как мы указывали выше, согласно пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ плательщики налога на прибыль имеют право при реализации амортизируемого имущества включить в состав расходов остаточную стоимость основного средства. То есть фирмы, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут находиться в неравном положении по сравнению с организациями, применяющими общий налоговый режим. Но, включив в состав расходов остаточную стоимость основного средства, нужно быть готовым к судебным тяжбам.

Как быть, если...

..."вмененщик" отдал основные средства безвозмездно?

В этом случае ни доходов, ни расходов, учитываемых в целях налогообложения налогом на прибыль и единым налогом при УСН, не возникает (ст. 41, п. 16 ст. 270 и ст. 346.15 НК РФ). Аналогичный вывод содержится в Письмах Минфина России от 27.10.2008 N 03-11-04/2/161 и от 01.08.2007 N 03-11-04/3/307. При этом учтите, что операции по безвозмездной передаче основных средств являются объектом налогообложения по НДС (п. 1 ст. 39 и пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). На основании п. 2 ст. 154 НК РФ налоговая база определяется как стоимость основного средства, исчисленная в порядке, предусмотренном в ст. 40 НК РФ (с учетом акцизов и без НДС).

Напомним: налоговым периодом по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, признается календарный год. А отчетными периодами являются I квартал, полугодие и девять месяцев. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. А налог по итогам календарного года перечисляется в бюджет не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (организациями), или не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (индивидуальными предпринимателями). В эти же сроки подается налоговая декларация по упрощенной системе налогообложения.

Примечание. Форма налоговой декларации и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 17.01.2006 N 7н.

К.С.Николаева

Эксперт журнала "Вмененка"