Мудрый Экономист

Краткий справочник по заполнению счетов-фактур. Часть 2

"Налоговый вестник", 2009, N 10

Как указывалось ранее, с учетом журнального формата Краткий справочник по заполнению счетов-фактур (далее - Справочник) разделен на три части.

Первая часть (опубликована в предыдущем номере журнала) включает введение, принципы работы со Справочником, общие требования к счету-фактуре, обязательным реквизитам, заполнению и исправлению счетов-фактур, требования и пояснения по их подписанию.

Вторая часть Справочника раскрывает требования и пояснения по заполнению строк счетов-фактур.

Порядок представления пояснений по строкам счета-фактуры

Форма счета-фактуры приведена в Приложении 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (в ред. от 26.05.2009) (далее - Приложение, Правила, Постановление N 914). Приведем нумерацию строк счета-фактуры в соответствии с разделом "Состав показателей счета-фактуры" Правил:

  1. Счет-фактура N ___ от "__" __________.
  2. Продавец.

2а. Адрес.

2б. ИНН/КПП продавца.

  1. Грузоотправитель и его адрес.
  2. Грузополучатель и его адрес.
  3. К платежно-расчетному документу N ___ от "__" _________.
  4. Покупатель.

6а. Адрес.

6б. ИНН/КПП покупателя.

В настоящем Справочнике требования и пояснения по заполнению счетов-фактур даны отдельно по каждому реквизиту счета-фактуры - по каждой строке, по каждой графе и подписям.

При этом по каждой строке счета-фактуры указываются:

Требования п. п. 5 и 5.1 ст. 169 НК РФ включают номер и полную формулировку подпункта НК РФ, относящегося к данной строке. При этом следует учитывать, что требования приведенного подпункта могут относиться не только к данной строке, но и к другим строкам счета-фактуры. Так, требования пп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ (наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя) относятся к строкам 2, 2а, 2б, 6, 6а, 6б и указываются в пояснении к каждой из этих строк в полной формулировке.

Построчные пояснения Строка 1 "Счет-фактура N ___ от "__" _______ (1)"

Пояснения из нормативных актов к заполнению стр. 1:

Таблица 1

       Пояснение     
     Основание    
       Содержание пояснения
 Нумерация счетов-   
фактур производится
в порядке
возрастания номеров
в целом по
организации.
При выдаче счетов-
фактур обособленными
подразделениями
возможно
резервирование
номеров за этими
подразделениями или
добавление к номеру
соответствующего
индекса.
Это должно быть
закреплено в учетной
политике организации
Письмо ФНС России 
от 06.07.2005
N 03-1-04/1166/13@
"...Если организация реализует
товары (выполняет работы,
оказывает услуги) через
обособленные структурные
подразделения, счета-фактуры
оформляются в следующем порядке:
- счета-фактуры на отгруженные
товары (выполненные работы,
оказанные услуги) выставляются
покупателям обособленными
структурными подразделениями;
- нумерация счетов-фактур
производится в порядке
возрастания номеров в целом по
организации. Возможно как
резервирование номеров по мере их
выборки, так и присвоение
составных номеров с индексом
обособленного подразделения;
журналы учета полученных и
выставленных счетов-фактур, книг
покупок и книг продаж ведутся
структурными подразделениями в
виде разделов единых журналов
учета, единых книг покупок и
продаж организации". "Порядок
оформления счетов-фактур, книг
покупок и продаж должен быть
отражен в учетной политике
организации для целей
налогообложения"
 Дата счета-фактуры  
не должна быть
позднее пяти дней
со дня отгрузки
товаров (окончания
выполнения работ,
оказания услуг)
Письмо Минфина    
России
от 05.12.2008
N 03-07-09/40
"В соответствии с п. 3 ст. 168
Налогового кодекса Российской
Федерации при реализации товаров
(работ, услуг) счета-фактуры
выставляются не позднее пяти дней
считая со дня отгрузки товаров
(выполнения работ, оказания
услуг). В связи с этим не позднее
пяти дней после передачи в
установленном порядке на баланс
инвестора объекта, законченного
капитальным строительством,
организация, выполняющая функции
заказчика, выставляет инвестору
счет-фактуру по соответствующему
объекту"
 Даты счета-фактуры  
должны
соответствовать
фактическим датам
их выписки
Письмо Минфина    
России
от 08.12.2004
N 03-04-11/217
"...Выставление счетов-фактур
с датами, не соответствующими
фактическим датам их выписки, не
допускается"
 Счета-фактуры по    
полученным авансам
выставляются не
позднее пяти
календарных дней,
считая со дня
получения указанных
сумм оплаты
(частичной оплаты).
Если в течение этих
пяти дней
осуществляется
отгрузка товаров
(выполнение работ,
оказание услуг,
передача
имущественных прав)
в счет этого аванса,
счета-фактуры
по этому авансу
выставлять
покупателю не надо
Письмо Минфина    
России
от 06.03.2009
N 03-07-15/39
"Согласно пункту 3 статьи 168
Кодекса при получении сумм оплаты
(частичной оплаты) в счет
предстоящих поставок товаров
(выполнения работ, оказания
услуг, передачи имущественных
прав), реализуемых на территории
Российской Федерации,
соответствующие счета-фактуры
выставляются не позднее пяти
календарных дней, считая со дня
получения указанных сумм оплаты
(частичной оплаты).
В случае если в течение пяти
календарных дней, считая со дня
получения предварительной оплаты
(частичной оплаты),
осуществляется отгрузка товаров
(выполнение работ, оказание
услуг, передача имущественных
прав) в счет этой оплаты
(частичной оплаты), то счета-
фактуры по предварительной оплате
(частичной оплате) выставлять
покупателю не следует"
 При многократной    
отгрузке товаров
в течение дня в
адрес одного
покупателя по всем
этим отгрузкам
за указанный день
счет-фактуру можно
составлять одну
общую. При этом
надо соблюсти
пятидневный срок со
дня отгрузки данных
товаров
Письмо Минфина    
России
от 11.09.2008
N 03-07-09/28
"...Если договорами на поставку
товаров предусмотрены
особенности, связанные
с ежедневной многократной
отгрузкой в адрес одного
покупателя продуктов питания, то,
по нашему мнению, составление
счетов-фактур и их выставление
покупателям возможно производить
один раз в день не позднее пяти
дней считая со дня отгрузки этих
продуктов питания"
 По договорам        
с непрерывными
долгосрочными
поставками товаров
(оказанием услуг)
в адрес одного и
того же покупателя
составлять счета-
фактуры по оплате
(частичной оплате),
полученной в счет
таких поставок
товаров (оказания
услуг), и выставлять
их покупателям
возможно не реже
одного раза в месяц
не позднее 5-го
числа месяца,
следующего за
истекшим месяцем.
При этом составление
счетов-фактур должно
производиться
поставщиками в
налоговом периоде,
когда получена
сумма
предварительной
оплаты (частичной
оплаты).
В таких счетах-
фактурах следует
указывать сумму
предварительной
оплаты (частичной
оплаты), полученной
в соответствующем
месяце, в счет
которой в этом
месяце товары
(услуги) не
отгружались
(не оказывались)
Письмо Минфина    
России
от 06.03.2009
N 03-07-15/39
"По договорам на поставку товаров
(оказание услуг),
предусматривающим особенности,
связанные с непрерывными
долгосрочными поставками товаров
(оказанием услуг)
в адрес одного и того же
покупателя (например, поставка
электроэнергии, нефти, газа,
оказание услуг связи), составлять
счета-фактуры по оплате
(частичной оплате), полученной в
счет таких поставок товаров
(оказания услуг), и выставлять их
покупателям, по нашему мнению,
возможно не реже одного раза
в месяц не позднее 5-го числа
месяца, следующего за истекшим
месяцем. При этом составление
счетов-фактур должно
производиться поставщиками
в том налоговом периоде,
в котором получена сумма
предварительной оплаты (частичной
оплаты). Такой порядок возможен,
так как Кодексом не определено
понятие оплаты (частичной
оплаты), поэтому в данном случае
предварительной оплатой
(частичной оплатой) можно считать
разницу, образовавшуюся по итогам
месяца между полученными суммами
оплаты (частичной оплаты) и
стоимостью отгруженных в данном
месяце товаров (оказанных услуг).
В таких счетах-фактурах следует
указывать сумму предварительной
оплаты (частичкой оплаты),
полученной в соответствующем
месяце, в счет которой в этом
месяце товары (услуги) не
отгружались (не оказывались)"
 Счет-фактура        
налоговыми агентами,
указанными в п. п. 2
и 3 ст. 161 НК РФ
(см. пояснения
к строке 2),
выписывается не
позднее пяти
календарных дней,
считая со дня
предварительной
оплаты или оплаты
принятых на учет
товаров (работ,
услуг)
Письмо ФНС России 
от 12.08.2009
N ШС-22-3/634@
"О порядке
составления
счетов-фактур
налоговыми
агентами"
"Налоговый агент составляет счет-
фактуру при исчислении суммы
налога, подлежащей уплате в
бюджет. Исчисление суммы налога
производится налоговым агентом,
указанным в пунктах 2 и 3 статьи
161 Кодекса при оплате товаров
(работ, услуг), т.е. либо в
момент их предварительной оплаты
(в полном объеме или при
частичной оплате) либо в момент
оплаты принятых на учет товаров
(работ, услуг).
Соответственно счет-фактура
выписывается не позднее пяти
календарных дней, считая со дня
указанной выше предварительной
оплаты или оплаты принятых на
учет товаров (работ, услуг)"

Строка 2 "Продавец ____________________ (2)"

Пояснения из нормативных актов к заполнению стр. 2:

В соответствии с п. п. 2 и 3 ст. 161 НК РФ налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели:

Таблица 2

       Пояснение     
     Основание    
       Содержание пояснения
 В строке 2 счета-   
фактуры можно
указывать только
полное или только
сокращенное
наименования,
соответствующие
учредительным
документам
Информационное    
сообщение
ФНС России
от 23.06.2009
"О Постановлении
Правительства
Российской
Федерации
от 26.05.2009
N 451" (источник:
www.nalog.ru)
"Согласно информации,
располагавшейся на сайте Минфина
России, проект изменений и
дополнений в Постановление по
счетам-фактурам в отношении
заполнения строки 2 счета-фактуры
содержал лишь дополнения,
касающиеся порядка заполнения
этой строки налоговыми агентами -
покупателями, перечисленными
в пунктах 2 и 3 статьи 161
Налогового кодекса, в отношении
которых употреблен союз "или".
При этом указанный проект
изменений и дополнений в
Постановление по счетам-фактурам
не касался замены ранее
действовавшей редакции, а именно,
союза "или" на союз "и" при
описании порядка заполнения
строки 2 счета-фактуры
налогоплательщиками-продавцами.
Вне зависимости от того, что
Правительство Российской
Федерации Постановлением от
26.05.2009 N 451 изменило союз
"или" на союз "и", при заполнении
налогоплательщиками строки 2
счета-фактуры, в которой
указывается наименование
продавца, налоговые органы не
будут рассматривать как ошибку
при заполнении счета-фактуры,
влекущую отказ в применении
налоговых вычетов покупателем,
в том случае, если в строке 2
счета-фактуры продавцом указано
только полное или только
сокращенное наименования,
соответствующие учредительным
документам.
Указанная позиция ФНС России
направлена на согласование
в Минфин России и после
согласования будет доведена до
сведения налоговых органов и
налогоплательщиков"
 При реализации      
товаров (работ,
услуг) обособленными
подразделениями в
стр. 2 "Продавец"
как продавец
указывается
организация
Письмо Минфина    
России
от 01.04.2009
N 03-07-09/15
"...В случае если товары (работы,
услуги) реализуются организациями
через свои подразделения, не
являющиеся юридическими лицами,
то счета-фактуры по отгруженным
товарам (выполненным работам,
оказанным услугам) могут
выписываться покупателям этими
подразделениями только от имени
организации. При этом при
заполнении счетов-фактур по
товарам, реализованным
подразделениями, в строках 2
"Продавец" и 2а "Адрес"
указываются реквизиты
организации-продавца; в строке 2б
"ИНН/КПП продавца" - КПП
соответствующего структурного
подразделения; в строке 3
"Грузоотправитель и его адрес" -
наименование и почтовый адрес
структурного подразделения"
 При составлении     
счета-фактуры
налоговыми агентами,
указанными в п. п. 2
и 3 ст. 161 НК РФ
в стр. 2 указывается
полное или
сокращенное
наименование
продавца (указанного
в договоре с
налоговым агентом),
за которого
налоговый агент
исполняет
обязанность по
уплате налога
Письмо ФНС России 
от 12.08.2009
N ШС-22-3/634@
"При составлении счета-фактуры
налоговыми агентами, указанными
в пунктах 2 и 3 статьи 161
Налогового кодекса Российской
Федерации, указывается следующее:
- в строке 2 счета-фактуры -
полное или сокращенное
наименование продавца (указанного
в договоре с налоговым агентом),
за которого налоговый агент
исполняет обязанность по уплате
налога"

Строка 2а "Адрес ____________________ (2а)"

Пояснения из нормативных актов к заполнению стр. 2а:

Таблица 3

       Пояснение     
     Основание    
       Содержание пояснения
 Адрес указывается   
в соответствии
с учредительными
документами, а не
фактический
(почтовый) адрес
Письмо Минфина    
России
от 31.03.2008
N 03-07-11/129
"...В строке 2а счета-фактуры
указывается место нахождения
организации-продавца
в соответствии с учредительными
документами, а в строке 6а -
место нахождения покупателя
в соответствии с учредительными
документами. Таким образом, в
счете-фактуре должны быть указаны
адреса продавца и покупателя в
соответствии с их учредительными
документами, а не фактические
(почтовые) адреса"
 В адресе слова      
"Российская
Федерация" можно
не указывать
Письмо Минфина    
России
от 31.03.2008
N 03-07-11/129
"Счета-фактуры, в которых в
адресах продавца и покупателя не
указываются слова "Российская
Федерация", не являются
составленными с нарушением
порядка, установленного Налоговым
кодексом Российской Федерации и
Правилами"
 При реализации      
товаров (работ,
услуг) обособленными
подразделениями
в стр. 2а "Адрес"
указываются
реквизиты
организации-продавца
Письмо Минфина    
России
от 01.04.2009
N 03-07-09/15
"В случае если товары (работы,
услуги) реализуются организациями
через свои подразделения, не
являющиеся юридическими лицами,
то счета-фактуры по отгруженным
товарам (выполненным работам,
оказанным услугам) могут
выписываться покупателям этими
подразделениями только от имени
организации. При этом при
заполнении счетов-фактур по
товарам, реализованным
подразделениями, в строках 2
"Продавец" и 2а "Адрес"
указываются реквизиты
организации-продавца; в строке 2б
"ИНН/КПП продавца" - КПП
соответствующего структурного
подразделения; в строке 3
"Грузоотправитель и его адрес" -
наименование и почтовый адрес
структурного подразделения"
 При составлении     
счета-фактуры
налоговыми агентами,
указанными в п. п. 2
и 3 ст. 161 НК РФ
в стр. 2а
указывается место
нахождения продавца
(указанного
в договоре с
налоговым агентом),
за которого
налоговый агент
исполняет
обязанность по
уплате налога
Письмо ФНС России 
от 12.08.2009
N ШС-22-3/634@
"При составлении счета-фактуры
налоговыми агентами, указанными
в пунктах 2 и 3 статьи 161
Налогового кодекса Российской
Федерации указывается следующее:
...- в строке 2а счета-фактуры -
место нахождения продавца
(указанного в договоре с
налоговым агентом), за которого
налоговый агент исполняет
обязанность по уплате налога"

Строка 2б "ИНН/КПП продавца ____________________ (2б)"

Пояснения из нормативных актов к заполнению стр. 2б:

Таблица 4

       Пояснение     
     Основание    
       Содержание пояснения
 При реализации      
продукции через
свое обособленное
подразделение
указывается ИНН -
организации, а
КПП - обособленного
подразделения
Письмо Минфина    
России
от 22.10.2008
N 03-07-09/33
"Если товары реализуются
организацией через свои
подразделения, счета-фактуры по
отгруженным товарам (работам,
услугам) могут выписываться этими
подразделениями покупателям
только от имени организации. При
этом при заполнении счетов-фактур
по товарам, реализованным
подразделениями указанной
организации, в строке 2б "ИНН/КПП
продавца" указывается КПП
соответствующего подразделения"
 При составлении     
счета-фактуры
налоговым агентом,
указанным в п. 3
ст. 161 НК РФ в
стр. 2б указывается
идентификационный
номер и код причины
постановки на учет
продавца (указанного
в договоре с
налоговым агентом),
за которого
налоговый агент
исполняет
обязанность по
уплате налога
Письмо ФНС России 
от 12.08.2009
N ШС-22-3/634@
"При составлении счета-фактуры
налоговыми агентами, указанными
в пунктах 2 и 3 статьи 161
Налогового кодекса Российской
Федерации указывается следующее:
- в строке 2б счета-фактуры
(налоговым агентом, указанным
в пункте 3 статьи 161 Налогового
кодекса Российской Федерации) -
идентификационный номер и код
причины постановки на учет
продавца (указанного в договоре
с налоговым агентом), за которого
налоговый агент исполняет
обязанность по уплате налога"
 При составлении     
счета-фактуры
налоговым агентом,
указанным в п. 2
ст. 161 НК РФ в
стр. 2б ставится
прочерк
Письмо ФНС России 
от 12.08.2009
N ШС-22-3/634@
"При составлении счета-фактуры
ставятся прочерки:
- налоговыми агентами,
перечисленными в пункте 2
статьи 161 Кодекса, - по стр. 2б
счета-фактуры"

Строка 3 "Грузоотправитель и его адрес _______________ (3)"

Пояснения из нормативных актов к заполнению стр. 3:

Также к стр. 3 и 4 применимо пояснение из раздела "Состав показателей счета-фактуры" Правил: "В счете-фактуре, выставляемом при получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, в строках 3 и 4, а также в графах 2 - 6, 10 и 11 ставятся прочерки". Рекомендации Минфина России и ФНС России см. в табл. 5.

Таблица 5

       Пояснение     
     Основание    
       Содержание пояснения
 При отгрузке товара 
со склада поставщика
можно указывать
дополнительно
почтовый адрес
склада
грузоотправителя
Письмо Минфина    
России
от 13.11.2008
N 03-07-09/38
"...В строке 3 "Грузоотправитель
и его адрес" счета-фактуры при
реализации налогоплательщиком
товаров, отгружаемых со склада
его поставщика, по нашему мнению,
должны быть указаны полное или
сокращенное наименование и
почтовый адрес поставщика
(в письме - завод-изготовитель)
в соответствии с учредительными
документами"
Письмо Минфина    
России
от 26.08.2008
N 03-07-09/24
"...В строке 3 "Грузоотправитель
и его адрес" счета-фактуры
указываются полное или
сокращенное наименование и
почтовый адрес грузоотправителя
в соответствии с учредительными
документами. При этом указание
в этой строке дополнительно
почтового адреса склада
грузоотправителя, принадлежащего
ему на праве собственности или
аренды, с которого производилась
отгрузка товаров, по нашему
мнению, не является основанием
для признания счета-фактуры
составленным с нарушением
установленного порядка"
 При реализации      
товаров (работ,
услуг) обособленными
подразделениями
в стр. 3
"Грузоотправитель
и его адрес"
указываются
наименование и
почтовый адрес
обособленного
подразделения
Письмо Минфина    
России
от 01.04.2009
N 03-07-09/15
"...В случае если товары (работы,
услуги) реализуются организациями
через свои подразделения, не
являющиеся юридическими лицами,
то счета-фактуры по отгруженным
товарам (выполненным работам,
оказанным услугам) могут
выписываться покупателям этими
подразделениями только от имени
организации. При этом при
заполнении счетов-фактур по
товарам, реализованным
подразделениями, в строках 2
"Продавец" и 2а "Адрес"
указываются реквизиты
организации-продавца; в строке 2б
"ИНН/КПП продавца" - КПП
соответствующего структурного
подразделения; в строке 3
"Грузоотправитель и его адрес" -
наименование и почтовый адрес
структурного подразделения"
 При оказании услуг  
в стр. 3
"Грузоотправитель и
его адрес" следует
проставлять прочерк
Письмо Минфина    
России
от 22.01.2009
N 03-07-09/03
"...При оказании услуг
в выставляемых счетах-фактурах
в строках 3 "Грузоотправитель и
его адрес" и 4 "Грузополучатель и
его адрес" следует проставлять
прочерки. Учитывая изложенное,
проставление в строках 3 и 4
счета-фактуры по оказанным
услугам прочерков не является
основанием для отказа в вычете
предъявленных сумм налога"
 Если отправка       
реализуемых
продавцом товаров
осуществляется
сторонней
организацией
(грузоотправителем),
то в стр. 3
"Грузоотправитель и
его адрес"
указываются полное
или сокращенное
наименование
грузоотправителя в
соответствии с его
учредительными
документами и его
почтовый адрес.
Если продавец и
грузоотправитель -
одно и то же лицо,
по стр. 3 можно
указывать "он же"
Письмо Минфина    
России
от 15.10.2008
N 03-07-09/32
"В случае если отправка
реализуемых продавцом товаров
осуществляется сторонней
организацией (грузоотправителем),
то в строке 3 "Грузоотправитель и
его адрес" указываются полное или
сокращенное наименование
грузоотправителя в соответствии с
его учредительными документами и
его почтовый адрес. Если продавец
и грузоотправитель - одно и то же
лицо, то указание в данной строке
счета-фактуры слов "он же", по
нашему мнению, не является
причиной для отказа в вычете сумм
налога на добавленную стоимость
по такому счету-фактуре"
 При составлении     
счета-фактуры
налоговым агентом,
указанным в п. п. 2
и 3 ст. 161 НК РФ
в стр. 3 ставится
прочерк
Письмо ФНС России 
от 12.08.2009
N ШС-22-3/634@
"При составлении счета-фактуры
ставятся прочерки:
...- налоговыми агентами,
перечисленными в пунктах 2 и 3
статьи 161 Кодекса, при
составлении счета-фактуры по
приобретаемым работам (услугам) -
по строкам 3 и 4 счета-фактуры"

Строка 4 "Грузополучатель и его адрес ________________ (4)"

Пояснения из нормативных актов к заполнению стр. 4:

Таблица 6

       Пояснение     
     Основание    
       Содержание пояснения
 В строке 4
указывается полное
или сокращенное
наименование
грузополучателя
в соответствии
с учредительными
документами и его
почтовый адрес.
Применение в стр. 4
слов "он же" не
допускается
Письмо Минфина    
России
от 21.07.2008
N 03-07-09/21
"...В строке 4 "Грузополучатель и
его адрес" счета-фактуры
указывается полное или
сокращенное наименование
грузополучателя в соответствии с
учредительными документами и его
почтовый адрес";
"счета-фактуры, в строке 4
"Грузополучатель и его адрес"
которых указаны слова "он же",
не могут являться основанием для
принятия предъявленных покупателю
продавцом сумм налога на
добавленную стоимость к вычету
или возмещению"
 При оказании услуг  
в стр. 4
"Грузополучатель и
его адрес" следует
проставлять прочерк
Письмо Минфина    
России
от 22.01.2009
N 03-07-09/03
"...При оказании услуг
в выставляемых счетах-фактурах в
строках 3 "Грузоотправитель и его
адрес" и 4 "Грузополучатель и его
адрес" следует проставлять
прочерки. Учитывая изложенное,
проставление в строках 3 и 4
счета-фактуры по оказанным
услугам прочерков не является
основанием для отказа в вычете
предъявленных сумм налога"
 При составлении     
счета-фактуры
налоговым агентом,
указанным в п. п. 2
и 3 ст. 161 НК РФ,
в стр. 4 ставится
прочерк
Письмо ФНС России 
от 12.08.2009
N ШС-22-3/634@
"При составлении счета-фактуры
ставятся прочерки:
...- налоговыми агентами,
перечисленными в пунктах 2 и 3
статьи 161 Кодекса, при
составлении счета-фактуры по
приобретаемым работам (услугам) -
по строкам 3 и 4 счета-фактуры"

Строка 5 "К платежно-расчетному документу N ___ от "__" ____________ (5)"

Пояснения из нормативных актов к заполнению стр. 5:

В п. 4 ст. 174 указано, что в случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким иностранным лицам. Рекомендации Минфина России и ФНС России см. в табл. 7.

Таблица 7

       Пояснение     
     Основание    
       Содержание пояснения
 При получении       
продавцом оплаты
(частичной оплаты)
за товары в день их
отгрузки реквизит
"К платежно-
расчетному
документу" счета-
фактуры,
выставляемого
продавцом по этим
товарам, не
заполняется
Письмо Минфина    
России
от 30.03.2009
N 03-07-09/14
"...Реквизиты (номер и дата
составления) платежно-расчетного
документа указываются в счете-
фактуре в случае получения
авансовых или иных платежей
в счет предстоящих поставок
товаров (работ, услуг). Таким
образом, при получении продавцом
оплаты (частичной оплаты) за
товары в день их отгрузки
реквизит "К платежно-расчетному
документу" счета-фактуры,
выставляемого продавцом по этим
товарам, не заполняется. Поэтому
суммы налога на добавленную
стоимость, указанные в таких
счетах-фактурах, должны
приниматься к вычету в
общеустановленном порядке"
 Допускается указание
номера платежного
поручения по трем
последним цифрам
Письмо Минфина    
России
от 07.11.2007
N 03-07-11/556
"Положением Банка России от
03.10.2002 N 2-П "О безналичных
расчетах в Российской Федерации"
в целях унификации учета
платежных поручений допускается
указание номера этого поручения
по трем последним цифрам.
Учитывая изложенное, указание в
строке 5 "К расчетно-платежному
документу" счета-фактуры,
выставляемого продавцом при
реализации товаров, в счет
поставок которых были получены
авансы, трехзначного номера
платежно-расчетного документа
(платежного поручения), по нашему
мнению, не является нарушением
вышеуказанного порядка. Поэтому
суммы налога на добавленную
стоимость, указанные в таких
счетах-фактурах, принимаются к
вычету в общеустановленном
порядке"
 В строке 5 счета-   
фактуры:
- налоговым агентом,
указанным в п. 4
ст. 174 НК РФ,
указывается номер
и дата платежно-
расчетного
документа,
свидетельствующего
о перечислении
суммы налога
в бюджет;
- налоговым агентом,
указанным в п. 3
ст. 161 НК РФ,
в этой строке
указываются номер и
дата платежно-
расчетного
документа,
свидетельствующего
об оплате
приобретенных услуг
и (или) имущества;
- налоговым агентом,
указанным в п. 2
ст. 161 НК РФ,
приобретающим товары
на территории
Российской
Федерации, в этой
строке указываются
номер и дата
платежно-расчетного
документа,
свидетельствующего
об оплате
приобретенных
товаров
Письмо ФНС России 
от 12.08.2009
N ШС-22-3/634@
"При составлении счета-фактуры
налоговыми агентами, указанными
в пунктах 2 и 3 статьи 161
Налогового кодекса Российской
Федерации, указывается следующее:
...- в строке 5 счета-фактуры
(налоговым агентом, указанным
в пункте 4 статьи 174 Кодекса) -
номер и дата платежно-расчетного
документа, свидетельствующего
о перечислении суммы налога
в бюджет; налоговым агентом,
указанным в пункте 3 статьи 161
Кодекса, в этой строке
указываются номер и дата
платежно-расчетного документа,
свидетельствующего об оплате
приобретенных услуг и (или)
имущества; налоговым агентом,
указанным в пункте 2 статьи 161
Налогового кодекса Российской
Федерации, приобретающим товары
на территории Российской
Федерации, в этой строке
указываются номер и дата
платежно-расчетного документа,
свидетельствующего
об оплате приобретенных товаров"
 При составлении     
счета-фактуры
налоговым агентом,
указанным в п. п. 2
и 3 ст. 161 НК РФ,
при составлении
счета-фактуры по
оплате, частичной
оплате в счет
предстоящих поставок
(в счет
поставленных)
товаров (работ,
услуг) с применением
безденежных форм
расчетов по стр. 5
ставится прочерк
Письмо ФНС России 
от 12.08.2009
N ШС-22-3/634@
"При составлении счета-фактуры
ставятся прочерки:
...- налоговыми агентами,
перечисленными в пунктах 2 и 3
статьи 161 Кодекса, при
составлении счета-фактуры по
оплате, частичной оплате в счет
предстоящих поставок (в счет
поставленных) товаров (работ,
услуг) с применением безденежных
форм расчетов - по строке 5
счета-фактуры"

Строка 6 "Покупатель _______________________ (6)"

Пояснения из нормативных актов к заполнению стр. 6:

Таблица 8

       Пояснение     
     Основание    
       Содержание пояснения
 Согласно пп. 2 п. 5
ст. 169 НК РФ
обязательным
реквизитом счета-
фактуры является
наименование, адрес
и идентификационные
номера покупателя.
В случае отсутствия
этих данных фирма,
применяющая УСН, не
сможет включить
в состав расходов
сумму налога
на добавленную
стоимость
Письмо Минфина    
России
от 24.09.2008
N 03-11-04/2/147
"Пунктом 3 ст. 168 Кодекса
установлено, что при реализации
товаров (работ, услуг), передаче
имущественных прав выставляются
соответствующие счета-фактуры не
позднее пяти дней, считая со дня
отгрузки товара (выполнения
работ, оказания услуг) или со дня
передачи имущественных прав.
В соответствии с п. 3 ст. 169
Кодекса налогоплательщик-продавец
обязан составлять счета-фактуры.
Согласно п. 2 ст. 169 Кодекса
Российской Федерации счета-
фактуры, составленные и
выставленные с нарушением
порядка, установленного п. п. 5 и
6 данной статьи Кодекса, не могут
являться основанием для принятия
предъявленных покупателю
продавцом сумм налога на
добавленную стоимость к вычету
или возмещению.
Подпунктом 2 п. 5 ст. 169 Кодекса
установлено, в частности, что
в счете-фактуре должны быть
указаны наименование, адрес
и идентификационные номера
покупателя.
Таким образом, признание расходов
в виде сумм налога на добавленную
стоимость налогоплательщиком,
применяющим упрощенную систему
налогообложения, производится на
основании документов,
подтверждающих фактическую уплату
сумм налога, счетов-фактур, а
также при условии соблюдения
правил по их заполнению"

Строка 6а "Адрес __________________________ (6а)"

Пояснения из нормативных актов к заполнению стр. 6а:

Таблица 9

       Пояснение     
     Основание    
       Содержание пояснения
 Согласно пп. 2 п. 5
ст. 169 НК РФ
обязательным
реквизитом счета-
фактуры является
наименование, адрес
и идентификационные
номера покупателя.
В случае отсутствия
этих данных фирма,
применяющая УСН, не
сможет включить
в состав расходов
сумму налога
на добавленную
стоимость
Письмо Минфина    
России
от 24.09.2008
N 03-11-04/2/147
"Пунктом 3 ст. 168 Кодекса
установлено, что при реализации
товаров (работ, услуг), передаче
имущественных прав выставляются
соответствующие счета-фактуры не
позднее пяти дней, считая со дня
отгрузки товара (выполнения
работ, оказания услуг) или со дня
передачи имущественных прав.
В соответствии с п. 3 ст. 169
Кодекса налогоплательщик-продавец
обязан составлять счета-фактуры.
Согласно п. 2 ст. 169 Кодекса
Российской Федерации счета-
фактуры, составленные и
выставленные с нарушением
порядка, установленного п. п. 5 и
6 данной статьи Кодекса, не могут
являться основанием для принятия
предъявленных покупателю
продавцом сумм налога на
добавленную стоимость к вычету
или возмещению.
Подпунктом 2 п. 5 ст. 169 Кодекса
установлено, в частности, что в
счете-фактуре должны быть указаны
наименование, адрес и
идентификационные номера
покупателя.
Таким образом, признание расходов
в виде сумм налога на добавленную
стоимость налогоплательщиком,
применяющим упрощенную систему
налогообложения, производится на
основании документов,
подтверждающих фактическую уплату
сумм налога, счетов-фактур, а
также при условии соблюдения
правил по их заполнению"
 Адрес указывается   
в соответствии
с учредительными
документами, а не
фактический
(почтовый) адрес.
В адресе слова
"Российская
Федерация" можно не
указывать
Письмо Минфина    
России
от 31.03.2008
N 03-07-11/129
"...В строке 2а счета-фактуры
указывается место нахождения
организации-продавца в
соответствии с учредительными
документами, а в строке 6а -
место нахождения покупателя
в соответствии с учредительными
документами.
Таким образом, в счете-фактуре
должны быть указаны адреса
продавца и покупателя в
соответствии с их учредительными
документами, а не фактические
(почтовые) адреса".
"...Счета-фактуры, в которых в
адресах продавца и покупателя не
указываются слова "Российская
Федерация", не являются
составленными с нарушением
порядка, установленного Налоговым
кодексом Российской Федерации и
Правилами"

Строка 6б "ИНН/КПП покупателя ____________________ (6б)"

Пояснения из нормативных актов к заполнению стр. 6б:

Таблица 10

       Пояснение     
     Основание    
       Содержание пояснения
 Согласно пп. 2 п. 5
ст. 169 НК РФ
обязательным
реквизитом счета-
фактуры является
наименование, адрес
и идентификационные
номера покупателя.
В случае отсутствия
этих данных фирма,
применяющая УСН, не
сможет включить в
состав расходов
сумму налога на
добавленную
стоимость
Письмо Минфина    
России
от 24.09.2008
N 03-11-04/2/147
"Пунктом 3 ст. 168 Кодекса
установлено, что при реализации
товаров (работ, услуг), передаче
имущественных прав выставляются
соответствующие счета-фактуры не
позднее пяти дней, считая со дня
отгрузки товара (выполнения
работ, оказания услуг) или со дня
передачи имущественных прав.
В соответствии с п. 3 ст. 169
Кодекса налогоплательщик-продавец
обязан составлять счета-фактуры.
Согласно п. 2 ст. 169 Кодекса
Российской Федерации счета-
фактуры, составленные и
выставленные с нарушением
порядка, установленного п. п. 5 и
6 данной статьи Кодекса, не могут
являться основанием для принятия
предъявленных покупателю
продавцом сумм налога на
добавленную стоимость к вычету
или возмещению.
Подпунктом 2 п. 5 ст. 169 Кодекса
установлено, в частности, что
в счете-фактуре должны быть
указаны наименование, адрес и
идентификационные номера
покупателя.
Таким образом, признание расходов
в виде сумм налога на добавленную
стоимость налогоплательщиком,
применяющим упрощенную систему
налогообложения, производится на
основании документов,
подтверждающих фактическую уплату
сумм налога, счетов-фактур, а
также при условии соблюдения
правил по их заполнению"
 При приобретении    
товаров (работ,
услуг) через свое
обособленное
подразделение
указывается ИНН -
организации, а
КПП - обособленного
подразделения
Письмо Минфина    
России
от 22.10.2008
N 03-07-09/33
"При приобретении товаров (работ,
услуг) подразделениями
организации по строке 6б "ИНН/КПП
покупателя" указывается КПП
соответствующего подразделения"

Е.П.Столбов

Ведущий аудитор

ООО "Эстра Аудит"