Мудрый Экономист

Учет премий

"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2009, N 38

Способы стимулирования производительности работников указаны в ст. 191 ТК РФ, в частности, "работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию "Лучший по профессии")". Заметим, что трудовое законодательство напрямую не устанавливает виды премирования, а лишь закрепляет право работодателя производить такие выплаты.

Налогообложение выплат с целью материального стимулирования зависит не только от их основания, но и от источника финансирования. Если премия начисляется за производственные результаты, то может быть учтена на основании п. 2 ст. 255 НК РФ, который предусматривает списание в составе расходов на оплату труда начислений стимулирующего характера (премий за производственные результаты, надбавок к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели).

В данном случае премиальные выплаты учитываются при налогообложении прибыли (Письма Минфина России от 19.03.2007 N 03-03-06/1/158, от 24.12.2008 N 03-03-06/1/719). При этом следует обратить внимание на четкое определение производственных показателей, достижение которых стимулирует премиальная выплата, и необходимость избегать неопределенных формулировок, поскольку в ст. 270 НК РФ установлен перечень расходов, не учитываемых для целей налогообложения и не включаемых в состав расходов на оплату труда. Согласно п. п. 21 и 22 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются в составе расходов на оплату труда расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работнику помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов), а также расходы в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений.

В соответствии со ст. 135 ТК РФ системы заработной платы, а также различные виды выплат в организациях (за исключением организаций, финансируемых из бюджета) устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами. Возникает вопрос: обязательно ли все виды поощрительных выплат указывать в трудовом договоре?

К существенным условиям трудового договора относятся условия оплаты труда, в том числе поощрительные выплаты (ст. 57 ТК РФ). Поэтому в трудовом договоре нужно перечислить виды премий, выплачиваемых работнику, со ссылкой на локальный нормативный документ. Например, указать, что работнику в соответствии с действующим в организации положением о премировании выплачиваются премия за высокие результаты в труде, премия за выслугу лет. Порядок их начисления следует отразить во внутренних документах компании (в положении о премировании, коллективном договоре, правилах внутреннего трудового распорядка и других локальных нормативных актах, регулирующих порядок и условия выплат). В этих документах указываются порядок расчета премий для каждой категории работников (рабочие, менеджеры, управленцы), показатели, за которые премируется работник. Также следует отразить базу для начисления премий (данные бухгалтерской, статистической, управленческой служб), сроки и периодичность их выплаты. В принципе, разрабатывать в компании положение о премировании не обязательно. Достаточно в трудовом договоре подробно указать все виды премирования, порядок их выплаты и расчета. Тем не менее представляется, что целесообразно оформить один документ, предусматривающий систему премирования, чем описывать ее отдельно в каждом трудовом договоре.

Поощрительная система может быть отражена также в коллективном договоре, заключение которого - дело добровольное. Такой договор рекомендуется оформлять в компаниях со сложной системой оплаты труда, предусматривающей разнообразные бонусы, гарантии, компенсации.

Если материальные выплаты предусмотрены положением о премировании работников, учет материальных выплат для целей налогообложения прибыли в соответствии с гл. 25 НК РФ удастся только при условии, что в трудовых договорах дана ссылка на указанный документ (Письма Минфина России от 05.02.2008 N 03-03-06/1/81 и от 27.11.2007 N 03-03-06/1/827). Необходимо помнить, что уменьшение сумм налога на прибыль влечет обязанность организации уплачивать ЕСН, начислять страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Избежать уплаты ЕСН возможно, если начислить вознаграждения за эффективный труд из фонда специального назначения (п. 3 ст. 236 НК РФ, Письмо Минфина России от 14.05.2007 N 03-03-06/4/59). Дело в том, что премии, выплачиваемые работникам за счет подобного рода средств или целевых поступлений, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (пп. 22 п. 1 ст. 270 НК РФ). Решение о выплате премий за счет фонда специального назначения должно быть зафиксировано в протоколе общего собрания участников (акционеров) (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.06.2008 N Ф04-3285/2008(5658-А27-25)).

Независимо от источника финансирования, количества оформленных документов и прочих факторов со всех сумм, которые организация выплачивает своим работникам, нужно удержать НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208 и п. 2 ст. 226 НК РФ). Это правило касается и премий.

Как видим, существует несколько альтернативных вариантов материального стимулирования работников и у каждого из них есть свои плюсы и минусы. Предприятие вправе выбрать для себя наиболее оптимальный способ премирования.

В бухгалтерском учете затраты организации по выплате премии работникам являются расходами по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг) (п. п. 5, 7, 8 и 9 ПБУ 10/99). Согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления выплаты премии (т.е. должна соблюдаться временная определенность фактов хозяйственной деятельности). Если фирма решит премировать работников за счет чистой прибыли, в бухгалтерском учете возникнет постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. п. 4 и 7 ПБУ 18/02).

Пример. В январе 2009 г. организация начислила и выплатила работнику единовременную премию за высокие производственные результаты в 2008 г. в размере 25 000 руб. В трудовом договоре с работником закреплена обязанность работодателя о премировании по указанному основанию, а также существует ссылка на положение о премировании работников, в котором отражена данная обязанность. В бухгалтерском учете производятся записи:

Д-т 20 (25, 26, 44), К-т 70 - 25 000 руб. - начислена премия работнику;

Д-т 20 (25, 26, 44), К-т 69 - 6500 руб. (25 000 руб. x 26%) - начислен ЕСН с суммы премии;

Д-т 70, К-т 68-1 - 3250 руб. (25 000 руб. x 13%) - из доходов работника удержан НДФЛ;

Д-т 70, К-т 51 - 21 750 руб. (25 000 руб. - 3250 руб.) - отражена сумма премии за вычетом НДФЛ, выплаченная работнику.

М.Зайцев

Налоговый консультант-эксперт

Привлечение труда надомников как способ снижения расходов на персонал
 
Особенности реализации услуг кадровыми агентствами