Мудрый Экономист

Добровольные взносы в ФСС. Платить или не платить?

"Современный предприниматель", 2009, N 9

Несомненным плюсом любого спецрежима налогообложения является освобождение от целого ряда налогов. В частности, предпринимателям не нужно платить ЕСН. Правда, такая экономия может ударить по карману бизнесмена. Вместе с соцналогом не будет и отчислений в соцстрах (они являются частью налогового платежа), а, значит, в случае временной нетрудоспособности сотрудника фонд оплатит лишь минимум - пособие в размере МРОТ (ст. 2 Федерального закона от 31 декабря 2002 г. N 190-ФЗ, далее - Закон N 190-ФЗ). А он, как вы знаете, на сегодняшний день составляет всего 4330 руб. (ст. 1 Федерального закона от 24 июня 2008 г. N 91-ФЗ). Согласитесь, разница со средним уровнем реальных зарплат весомая. А пособие определяется именно исходя из среднего заработка сотрудника. Минимум оплачивает фонд, а остальную часть пособия коммерсант должен выдать за счет собственных средств.

На сегодняшний день сумма доплаты может составить 14 390 руб. (18 720 руб. - 4330 руб.). Что касается самого коммерсанта, то в случае его временной нетрудоспособности фонд откажется выплачивать какое-либо пособие, даже минимальное.

Чтобы не платить больничное пособие из своего кармана, предприниматель может перечислять взносы в ФСС добровольно. Поступить так позволяет ст. 3 Закона N 190-ФЗ. В этом случае больничные как самого бизнесмена, так и его работников будет оплачивать соцстрах. Правда, с учетом ограничения максимального размера пособия - 18 720 руб. в месяц. Такой лимит установлен на 2009 г. ст. 8 Федерального закона от 25 ноября 2008 г. N 216-ФЗ.

Добровольные платежи

Перечислять в ФСС добровольные взносы предприниматель может как в отношении себя, так и в отношении наемных работников. Порядок вступления в добровольные отношения с соцстрахом регулируется Постановлением Правительства РФ от 5 марта 2003 г. N 144.

Для того чтобы иметь право самостоятельно заплатить взносы, нужно подать в региональное отделение фонда два заявления. Первое - об обязательстве добровольно уплачивать страховые взносы, даст вам право на оплату за счет соцстраха больничных своим работникам. Второе - о добровольном вступлении в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, позволит коммерсанту получать пособие на себя. Оба документа подаются по месту регистрации ИП (по месту жительства). Примерная форма заявления утверждена Письмом ФСС РФ от 24 марта 2003 г. N 02-10/05-1795. Бланк используется общий, просто заполнение для первого и второго случаев несколько различается.

Перечислять добровольные взносы нужно ежемесячно начиная с месяца подачи заявлений в фонд до 15 числа каждого месяца. Для расчета добровольных взносов в соцстрах предусмотрено две ставки (ст. 3 Закона N 190-ФЗ):

Чтобы определить сумму платежа, нужно соответствующую ставку умножить на налоговую базу, которая определяется по правилам гл. 24 Налогового кодекса. Она равна величине, с которой уплачиваются пенсионные взносы за работников. Напомним, что сюда включаются все начисления по трудовым договорам и договорам на оказание услуг (выполнение работ), заключенным с физическими лицами. Обратите внимание: если по договору переходят имущественные права на какую-либо вещь (например, по договору купли-продажи или аренды оборудования), такие выплаты в базу расчета взносов не включаются.

Обстоятельства могут сложиться так, что ИП не сможет вовремя заплатить взнос. Если работники фонда это обнаружат, они направят соответствующее уведомление. Погасить задолженность нужно не позднее даты уплаты следующего ежемесячного платежа. В противном случае ФСС примет решение о прекращении отношений по добровольной уплате взносов, и предприниматель и его работники утратят право на пособие по нетрудоспособности за счет соцстраха. При этом принудительно взыскать взносы фонд не может. Дело в том, что, по мнению арбитров, добровольная уплата страховых взносов на социальное страхование является правом, а не обязанностью работодателя, применяющего специальный режим налогообложения (Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 29 апреля 2009 г. N Ф09-2410/09-С2).

Отчетность по взносам

Для того чтобы отчитаться перед фондом, коммерсант должен вести учет выплат работникам и полученных доходов, облагаемых страховыми взносами. Кроме того, нужно вести учет и по расходам на выплату пособий по нетрудоспособности.

Ежеквартально в срок до 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, в территориальное отделение ФСС необходимо сдавать отчет - по страховым взносам, добровольно уплачиваемым в Фонд социального страхования (форма N 4а-ФСС РФ). Его бланк утвержден Постановлением ФСС РФ от 25 апреля 2003 г. N 46.

Выплаты и доходы ИП, облагаемые страховыми взносами, необходимо отразить в таблицах 1 и 3, а выплаченные пособия в таблице 5. Таблицы 2 и 4 представляют собой своды, цель которых подвести итог по расчетам с фондом за отчетный период. Сдать отчет надо в двух экземплярах. Первый остается в соцстрахе, второй, с отметкой ведомства, возвращается коммерсанту. Штрафа за его несвоевременную подачу нет, ведь взносы добровольные.

Наряду с этим отчетом в те же сроки спецрежимники представляют в соцстрах расчетную ведомость по форме N 4-ФСС РФ (утв. Постановлением ФСС РФ от 22 декабря 2004 г. N 111). Эта общая обязанность, и коммерсанты представляют отчет независимо от уплаты добровольных взносов. В ведомости отражаются взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве, от уплаты которых бизнесмены не освобождаются. А вот сведения относительно пособий по временной нетрудоспособности в этом отчете отражать не нужно.

Получение пособия

Право на получение пособия по нетрудоспособности за счет ФСС появится лишь при условии уплаты взносов в течение 6 месяцев (ст. 2 Закона N 190-ФЗ). При предъявлении больничного листа пособие выплачивает предприниматель. По итогам месяца он рассчитывает сумму взноса в соцстрах и вычитает из нее выплаченное пособие. Разница перечисляется в фонд. Таким образом, ежемесячный взнос перечисляется за минусом выплаченного пособия (п. 7 Постановления Правительства РФ от 5 марта 2003 г. N 144). Для зачета вы отражаете суммы выплаченных пособий по строке 9 "Зачтено расходов по временной нетрудоспособности" таблицы 2 "Расчеты по добровольным страховым взносам" формы N 4а-ФСС РФ.

Если расходы предпринимателя на выплату пособий по временной нетрудоспособности превысят сумму начисленных страховых взносов, недостающие средства компенсируются соцстрахом. Для этого нужно представить в отделение ФСС следующие документы (п. 3.3 Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, утвержденной Постановлением ФСС РФ от 9 марта 2004 г. N 22):

Но можно не торопиться с обращением, ведь переплату по больничным разрешается зачесть в счет предстоящих платежей в соцстрах. То есть вы можете не уплачивать взносы до тех пор, пока полностью не погасится сумма задолженности по выплаченным пособиям.

Налоговые рубежи

ЕНВД.

Пункт 2 ст. 346.32 Налогового кодекса гласит: "сумма единого налога... уменьшается... на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование... и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности". Причем уменьшить налог можно не более чем на 50 процентов. Очевидно, что этот лимит охватывает общую сумму больничных пособий и пенсионных взносов. При этом в уменьшение принимаются только фактически выплаченные больничные за счет предпринимателя (п. 6.4 Порядка заполнения налоговой декларации по ЕНВД, утвержденного Приказом Минфина России от 8 декабря 2008 г. N 137н).

При уплате добровольных взносов в соцстрах выплата пособий происходит полностью за счет фонда. Предприниматель эти затраты не несет. А значит, выплачиваемые больничные единый налог не уменьшают. Суммы добровольных взносов также не уменьшают единый налог.

УСН с объектом "доходы".

Для коммерсантов на УСН, уплачивающих единый налог с доходов, действует норма, аналогичная применяемой "вмененщиками". А именно они вправе уменьшить сумму единого налога на сумму уплаченных пенсионных взносов и выданных работникам пособий по временной нетрудоспособности (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). Сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов. Само собой, если такие пособия выплачены за счет ИП. В случае добровольной уплаты страховых взносов в ФСС ни взносы, ни пособия единый налог не уменьшают. Ведь при этом варианте спецрежима расходы не учитываются.

Полученные предпринимателем от фонда суммы пособия по нетрудоспособности не являются доходами в целях гл. 26.2 Налогового кодекса и при определении налоговой базы по налогу не учитываются (Письмо Минфина России от 22 января 2008 г. N 03-11-05/9).

УСН с объектом "доходы минус расходы".

Исчерпывающий перечень расходов, которые можно принять в уменьшение налоговой базы по единому налогу при данной системе налогообложения, установлен ст. 346.16 Налогового кодекса. Добровольные взносы в ФСС в нем не поименованы. Следовательно, сумма взносов базу по единому налогу не уменьшает. Аналогичного мнения придерживаются и контролеры (Письмо Минфина России от 5 июля 2004 г. N 03-03-05/2/44, Письмо УМНС России по г. Москве от 21 июля 2004 г. N 28-11/48211).

Как видите, при добровольной уплате взносов в соцстрах уменьшить сумму налога при УСН или ЕНВД на сумму взносов, а также на сумму выплаченных работникам пособий по больничному коммерсант не может. Суммы, полученные из ФСС на возмещение выплаченных пособий, не включаются в состав доходов.

Что касается зарплатных налогов и взносов. При выдаче пособий из суммы нужно удержать НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ). Больничные выплаты не облагаются пенсионными взносами, взносами на травматизм, а также не включаются в расчет базы для уплаты добровольных соцвзносов.

Образец. Заполнение бланка на уплату добровольных взносов за работников

Примерная форма

                            ---------¬                   --------¬
¦ 7 ¦ сентября ¦ 2009 ¦
L----------------------------L--------
(число) (месяц (прописью)) (год)
Филиал ФСС N 4 по г. Москве
В ----------------------------------------------------------------
(наименование исполнительного органа Фонда социального
страхования Российской Федерации)
ЗАЯВЛЕНИЕ <1>
об обязательстве добровольно уплачивать страховые взносы
------------------------------------------------------------------
на социальное страхование работников на случай временной
------------------------------------------------------------------
нетрудоспособности
------------------------------------------------------------------
1. Сведения о заявителе
Меркулов Роман Викторович
------------------------------------------------------------------
(наименование юридического лица, Ф.И.О. физического лица)
2. Адрес
--T-T-T-T-T-T--------------T-------------------------------------¬
¦1¦2¦3¦0¦0¦5¦ РФ ¦ ¦
L-+-+-+-+-+-+--------------+--------------------------------------
(Почтовый (Государство) (Республика/Автономный округ/Область)
индекс)
----------T-----------------T------T----------T------------------¬
¦ Москва ¦ Газетный пер. ¦ 12 ¦ 5 ¦ ¦
L---------+-----------------+------+----------+-------------------
(Город) (Улица/Переулок/ (Дом) (Корпус) (Квартира/офис)
/Проспект/...)
Упрощенная система
налогообложения
3. <2> вид специального налогового режима ------------------------
4. Сведения о государственной регистрации в качестве юридического
лица
--T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
Регистрационный номер (ОГРН) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
5. <3> Серия _________ Номер паспорта _________
кем и когда выдан ____________________________________________
6. <3> Документ, подтверждающий занятие частной практикой:
Наименование документа _______________________________________
Наименование органа, выдавшего документ ______________________
N документа ______________________
дата выдачи ______________________
--T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
7. ИНН ¦7¦7¦0¦5¦1¦2¦1¦4¦0¦6¦2¦3¦
L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
--T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
8. <4> Регистрационный номер страхователя ¦8¦7¦6¦5¦0¦3¦1¦8¦7¦0¦
L-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
--T-T-T-T-¬
Код подчиненности ¦7¦7¦1¦2¦3¦
L-+-+-+-+--

В соответствии с Федеральным законом от 31 декабря 2002 г. N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан", Правилами добровольной уплаты в Фонд социального страхования Российской Федерации отдельными категориями страхователей страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 марта 2003 г. N 144, обязуюсь уплачивать в Фонд социального страхования Российской Федерации страховые взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности/на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за себя (нужное подчеркнуть).

    <5> Руководитель ____________ __________________________
(подпись) (фамилия, имя, отчество)
М.П.
Гл. бухгалтер ___________ __________________________
(подпись) (фамилия, имя, отчество)
Меркулов
Подпись заявителя -------------------
<1> При подаче заявления на уплату взносов за себя в этой строке нужно написать: "О добровольном вступлении в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".
<2> Заполняется работодателем, то есть при подаче заявления на уплату взносов за себя эту строку ИП оставляет пустой.
<3> Эти строки ИП заполняет при подаче заявления об уплате взносов за себя.
<4> Указывается при наличии.
<5> Строки предназначены для юридических лиц, ИП их не заполняет.

С.Ярошенко

Налоговый менеджер