Мудрый Экономист

Что изменилось в бюджетном учете?

"Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010, N 3

4 февраля 2010 г. зарегистрирован в Минюсте (регистрационный номер 16247) Приказ Минфина России от 30.12.2009 N 152н (далее - Приказ N 152н). Данным Приказом в Инструкцию по бюджетному учету, утвержденную Приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н (далее - Инструкция N 148н), внесены очередные изменения, которые распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2010. Рассмотрим их в настоящей статье.

Перед рассмотрением изменений в бюджетном учете хочется напомнить, что Инструкция N 148н включает в себя:

Внесенные Приказом N 152н изменения затронули практически все части Инструкции и Приложения к ней. Ознакомимся с ними.

Часть I "Организация бюджетного учета"

Эта часть Инструкции устанавливает общий порядок ведения бюджетного учета, который осуществляется в соответствии с Бюджетным кодексом, Законом о бухгалтерском учете <1>, Инструкцией N 148н и иными нормативными правовыми актами РФ.

<1> Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Например, п. 3 ч. I Инструкции N 148н определено, что все проводимые бюджетными учреждениями хозяйственные операции оформляются первичными документами, перечень которых приведен в Приложении 2 к названной Инструкции. Однако в нем не оговорены условия, при которых первичные документы принимаются к учету. Данная неточность устранена Приказом N 152н путем внесения в указанный пункт Инструкции дополнительного абзаца, согласно которому первичные учетные документы, поступающие в учреждение в качестве оправдательных документов на осуществленные им хозяйственные операции, в рамках установленного в Российской Федерации обычая делового оборота, принимаются к учету, если они составлены по унифицированным формам документов, утвержденным согласно законодательству РФ правовыми актами уполномоченных органов исполнительной власти, а документы, формы которых не унифицированы, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

В предыдущие годы, то есть до 2010 г., бухгалтерам приходилось в ходе работы с первичными документами применять нормы Закона о бухгалтерском учете, в п. 2 ст. 9 которого озвученные условия содержались и ранее.

Остальные изменения, внесенные Приказом N 152н в эту часть Инструкции, к учреждениям здравоохранения не относятся. Поэтому мы не будем их рассматривать.

Часть II "План счетов бюджетного учета"

Данная часть Инструкции представляет собой перечень счетов бюджетного учета, которые сгруппированы по разделам. Приказом N 152н в каждый из разделов внесены изменения, в результате чего у одних счетов бюджетного учета изменилось наименование, другие - вовсе исключены из перечня. Кроме того, в План счетов бюджетного учета введены новые счета.

Следует отметить, что многие изменения продиктованы принятием в июле 2009 г. Федерального закона N 212-ФЗ <2>, согласно которому с 01.01.2010 вместо ЕСН на заработную плату начисляются страховые взносы во внебюджетные фонды.

<2> Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".

Начнем со счетов бюджетного учета, у которых изменилось наименование. Приведем их в таблице.

-------------T---------------------------T---------------------------------
Номер счета ¦ Старое наименование ¦ Новое наименование
-------------+---------------------------+---------------------------------
Раздел 2 "Финансовые активы"
-------------T---------------------------T---------------------------------
0 205 08 000¦Расчеты с плательщиками ¦Расчеты с плательщиками
¦взносов на социальные нужды¦страховых взносов
¦ ¦на обязательное социальное
¦ ¦страхование
-------------+---------------------------+---------------------------------
0 205 08 560¦Увеличение дебиторской ¦Увеличение дебиторской
¦задолженности по взносам ¦задолженности по страховым
¦на социальные нужды ¦взносам на обязательное
¦ ¦социальное страхование
-------------+---------------------------+---------------------------------
0 205 08 660¦Уменьшение дебиторской ¦Уменьшение дебиторской
¦задолженности по взносам ¦задолженности по страховым
¦на социальные нужды ¦взносам на обязательное
¦ ¦социальное страхование
-------------+---------------------------+---------------------------------
0 210 02 160¦Расчеты с финансовыми ¦Расчеты с финансовыми органами
¦органами по поступившим ¦по поступившим в бюджет
¦в бюджет взносам на ¦страховым взносам
¦социальные нужды ¦на обязательное социальное
¦ ¦страхование
-------------+---------------------------+---------------------------------
0 210 04 160¦Расчеты с органами ¦Расчеты с органами казначейства
¦казначейства по поступившим¦по поступившим страховым
¦взносам на социальные нужды¦взносам на обязательное
¦ ¦социальное страхование
-------------+---------------------------+---------------------------------
Раздел 3 "Обязательства"
-------------T---------------------------T---------------------------------
0 304 04 160¦Внутриведомственные расчеты¦Внутриведомственные расчеты
¦по взносам на социальные ¦по страховым взносам на
¦нужды ¦обязательное социальное
¦ ¦страхование
-------------+---------------------------+---------------------------------
0 307 00 160¦Расчеты по операциям ¦Расчеты по операциям единого
¦единого счета бюджета ¦счета бюджета в органах
¦в органах казначейства ¦казначейства по страховым
¦по взносам на социальные ¦взносам на обязательное
¦нужды ¦социальное страхование
-------------+---------------------------+---------------------------------
Раздел 4 "Финансовый результат"
-------------T---------------------------T---------------------------------
0 401 01 160¦Доходы от взносов на ¦Доходы от страховых взносов
¦социальные нужды ¦на обязательное социальное
¦ ¦страхование
-------------+---------------------------+---------------------------------
0 402 01 160¦Поступления в бюджет ¦Поступления в бюджет страховых
¦взносов на социальные нужды¦взносов на обязательное
¦ ¦социальное страхование
-------------+---------------------------+---------------------------------
Раздел 5 "Санкционирование расходов бюджета"
-------------T---------------------------T---------------------------------
0 503 01 550¦Доведенные бюджетные ¦Доведенные бюджетные
¦ассигнования на ¦ассигнования на размещение
¦приобретение иных ¦депозитов и приобретение иных
¦финансовых активов ¦финансовых активов
-------------+---------------------------+---------------------------------
0 503 02 550¦Бюджетные ассигнования ¦Бюджетные ассигнования
¦на приобретение иных ¦на размещение депозитов
¦финансовых активов ¦и приобретение иных финансовых
¦к распределению ¦активов к распределению
-------------+---------------------------+---------------------------------

Теперь озвучим те счета бюджетного учета, которые исключены из Плана счетов. В их числе:

<3> Классификация операций сектора государственного управления, утв. Приказом Минфина России от 30.12.2009 N 150н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации".

Отдельного внимания заслуживают счета бюджетного учета, предназначенные для учета страховых взносов во внебюджетные фонды. В связи с вступлением в силу Федерального закона N 212-ФЗ отпала необходимость в применении счета 0 303 02 000 "Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации". Поэтому его наименование изменили. Кроме этого, разд. 3 "Обязательства" Плана счетов бюджетного учета дополнен новыми счетами. Полный перечень счетов по учету страховых взносов приведем в таблице.

Номер счета

Наименование счета

0 303 02 000

Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное

страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи

с материнством

0 303 07 000

Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское

страхование в Федеральный ФОМС

0 303 08 000

Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское

страхование в территориальный ФОМС

0 303 09 000

Расчеты по дополнительным страховым взносам на пенсионное

страхование

0 303 10 000

Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное

страхование на выплату страховой части трудовой пенсии

0 303 11 000

Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное

страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии

Примечание. Перечисленные в таблице счета по учету страховых взносов применяются со следующими кодами КОСГУ: по дебету - 830 "Уменьшение прочей кредиторской задолженности", по кредиту - 730 "Увеличение прочей кредиторской задолженности".

Не остался в стороне и раздел "Забалансовые счета" Плана счетов бюджетного учета. Приведенный в разделе перечень дополнен забалансовым счетом 21 "Основные средства стоимостью до 3000 руб. включительно в эксплуатации". Порядок применения указанного счета установлен ч. III Инструкции N 148н, но мы рассмотрим его в данном разделе статьи.

На этом счете учитываются находящиеся в эксплуатации учреждения объекты основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно (за исключением объектов библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий, а также объектов недвижимого имущества) в целях обеспечения надлежащего контроля за их движением.

При выявлении недостачи, потерь, хищений объекты основных средств списываются с забалансового учета с отражением на счете 0 209 00 000 "Расчеты по недостачам" (на соответствующих счетах аналитического учета 0 209 01 560, 0 209 04 560) суммы причиненного ущерба.

Списание или выбытие объекта основного средства с забалансового учета осуществляется на основании:

Аналитический учет по счету ведется в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041).

Часть III "Порядок применения Плана счетов бюджетного учета"

Основные средства. В новой редакции Инструкции N 148н объекты основных средств подразделены на недвижимое и движимое имущество. В связи с чем:

В части объектов недвижимого имущества применяются:

а) документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях, - при поступлении основных средств;

б) документов, подтверждающих государственную регистрацию перехода права собственности (оперативного управления) в установленных законодательством случаях, - при выбытии основных средств;

<4> По мнению автора, разработчики новой редакции Инструкции N 148н ошибочно отнесли данный документ к недвижимому имуществу.

В части объектов движимого имущества используются:

Напомним, до внесения изменений в Инструкцию N 148н такого четкого разделения первичных документов предусмотрено не было, в указанных пунктах был приведен лишь общий перечень документов.

Пункт 22 Инструкции N 148н дополнен также операцией - учет введенных в эксплуатацию объектов основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно (за исключением объектов недвижимого имущества и библиотечного фонда) на новом забалансовом счете 21 "Основные средства стоимостью до 3000 руб. включительно в эксплуатации".

Кроме этого, в п. 22 Инструкции N 148н добавлены еще два абзаца, которыми предусмотрена корреспонденция счетов по выбытию основных средств, а именно:

Дебет счетов 0 401 01 271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов", 0 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)"

Кредит счета 0 101 00 000 "Основные средства" (по соответствующим счетам аналитического учета 0 101 04 410 - 0 101 06 410, 0 101 09 410)

Дебет счетов 0 104 00 000 "Амортизация" (по соответствующим счетам аналитического учета 0 104 01 410 - 0 104 08 410), 0 401 01 172 "Доходы от реализации активов"

Кредит счета 0 101 00 000 "Основные средства" (по соответствующим счетам аналитического учета 0 101 01 410 - 0 101 09 410).

Нельзя оставить без внимания тот факт, что Приказом N 152н уточнен порядок начисления амортизации объектов основных средств и нематериальных активов. Согласно новой редакции п. 43 Инструкции N 148н с 2010 г. амортизация в целях бюджетного учета начисляется:

  1. на объекты недвижимого имущества при принятии их к учету по факту государственной регистрации прав на объекты недвижимого имущества, предусмотренной законодательством РФ:
  1. на объекты движимого имущества и объекты нематериальных активов:

На драгоценности, ювелирные изделия независимо от их стоимости, а также на объекты основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно (за исключением объектов библиотечного фонда, нематериальных активов) амортизация не начисляется.

Материальные запасы. В перечень операций по списанию материальных запасов, предусмотренный п. 62 Инструкции N 148н, добавлен новый абзац, в соответствии с которым списание материальных запасов, уничтоженных в результате террористических актов, иных действий, произведенных вне зависимости от воли учреждения как правообладателя, отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 0 401 01 172 "Доходы от реализации активов"

Кредит счета 0 105 00 000 "Материальные запасы" (по соответствующим счетам аналитического учета 0 105 01 440 - 0 105 07 440).

Кроме того, уточнен абз. 14 п. 62 Инструкции N 148н. До внесения изменений в соответствии с указанным абзацем осуществлялось списание потерь материальных запасов при чрезвычайных обстоятельствах, которое оформлялось следующей проводкой:

Дебет счета 0 401 01 273 "Чрезвычайные расходы по операциям с активами"

Кредит счета 0 105 00 000 "Материальные запасы" (по соответствующим счетам аналитического учета 0 105 01 440 - 0 105 07 440).

С 2010 г. данной проводкой оформляется списание потерь материальных запасов, пришедших в негодность вследствие стихийных и иных бедствий, опасного природного явления, катастрофы.

Капитальные вложения. Пункт 78 Инструкции N 148н дополнен операцией - оформление сумм произведенных вложений в создание опытных образцов, полученных в ходе осуществления научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических работ, проводкой:

Дебет счетов 0 106 01 310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства", 0 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)"

Кредит счета 0 106 02 420 "Уменьшение капитальных вложений в нематериальные активы".

Вместе с этим в указанный пункт введены два абзаца, которыми предусматривается корреспонденция счетов по списанию произведенных вложений в объекты незавершенного строительства:

Дебет счета 0 401 01 273 "Чрезвычайные расходы по операциям с активами"

Кредит счета 0 106 01 410 "Уменьшение капитальных вложений в основные средства"

Дебет счета 0 401 01 172 "Доходы от реализации активов"

Кредит счета 0 106 01 410 "Уменьшение капитальных вложений в основные средства".

В.Лахматова

Редактор журнала

"Бюджетные учреждения здравоохранения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Новые требования к хранению наркотических средств и психотропных веществ
 
Спорные вопросы по налогу на прибыль. Мнение судей