Мудрый Экономист

Актуальные разъяснения федеральных органов налоговой администрации и решения судебных инстанций

"Налоги и налогообложение", 2009, N 7

О ратификации Протокола к Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Чешской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал

Федеральный закон от 09.04.2009 N 55-ФЗ

Ратифицирован Протокол к Конвенции между Правительствами РФ и Чехии об избежании двойного налогообложения.

О добросовестности налогоплательщика при заключении сделок

Письмо Минфина России от 10.04.2009 N 03-02-07/1-177

Минфин разъяснил, какие документы и в каком порядке обязан представить налогоплательщик в налоговый орган с целью подтверждения своей добросовестности при заключении сделок с контрагентами; какие меры, предпринятые налогоплательщиком, свидетельствуют о его осмотрительности и осторожности при выборе контрагента.

О сроках уплаты региональных и местных налогов

Письмо Минфина России от 10.04.2009 N 03-05-04-01/13

Даны разъяснения по вопросам определения сроков уплаты земельного налога и налога на имущество организаций и соответствующих авансовых платежей. В частности, если срок уплаты авансовых платежей по налогам в соответствии с законодательством субъекта РФ или нормативным правовым актом муниципального образования установлен периодом времени, который исчисляется днями (например, не позднее 30 дней с момента окончания соответствующего отчетного периода), а работникам организации предоставляются два выходных дня в неделю, то уплата авансовых платежей за первый, второй и третий кварталы 2009 г. производится соответственно не позднее 14.05.2009, 11.08.2009, 12.11.2009.

НДС

Постановление Президиума ВАС РФ от 10.03.2009 N 6219/08

Арендатор вправе заявить к налоговому вычету сумму НДС, уплаченную в виде арендных платежей, в том числе связанных с оплатой электроэнергии, потребленной при производстве товаров.

О заполнении реквизитов платежно-расчетного документа в счете-фактуре

Письмо Минфина России от 30.03.2009 N 03-07-09/14

При получении продавцом оплаты (частичной оплаты) за товары в день их отгрузки реквизит "К платежно-расчетному документу" счета-фактуры, выставляемого продавцом по этим товарам, не заполняется. Поэтому суммы НДС, указанные в таких счетах-фактурах, должны приниматься к вычету в общеустановленном порядке.

О применении освобождения от налогообложения НДС научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, относящихся к созданию новой продукции и технологий и усовершенствованию производимой продукции и технологий

Письмо Минфина России от 30.03.2009 N 03-07-07/25

Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые исполнителем для заказчика, освобождаются от налогообложения НДС при условии, если исполнитель не отказался от права на применение освобождения от налогообложения в порядке, установленном п. 5 ст. 149 НК.

О применении НДС при осуществлении не облагаемых этим налогом работ, расходы на выполнение которых не превышают 5% всех расходов на производство

Письмо Минфина России от 01.04.2009 N 03-07-07/26

Если в налоговом периоде доля расходов на производство товаров, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения НДС, в том числе относящихся к товарам (работам, услугам, имущественным правам), используемым для осуществления как облагаемых, так и не облагаемых НДС операций, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство, то суммы НДС, предъявленные налогоплательщикам продавцами товаров (работ, услуг, имущественных прав), принимаются к вычету в полном объеме.

Письмо Минфина России от 01.04.2009 N 03-07-09/17

Дано разъяснение о недопустимости внесения исправлений в счет-фактуру путем повторного выставления продавцом счета-фактуры по товарам (работам, услугам), в отношении которых ранее был выставлен счет-фактура, с исправлениями, заверенными в установленном порядке.

Письмо Минфина России от 01.04.2009 N 03-07-11/98

Даны разъяснения по вопросам применения вычетов НДС при совершении товарообменных операций в 2007 г., а также применения налога в отношении бюджетных средств, получаемых налогоплательщиком для частичной компенсации расходов по оплате приобретаемых товаров.

По вопросу оформления счетов-фактур структурными подразделениями организации

Письмо Минфина России от 01.04.2009 N 03-07-09/15

Если товары (работы, услуги) реализуются организациями через свои подразделения, не являющиеся юридическими лицами, то счета-фактуры по отгруженным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) могут выписываться покупателям этими подразделениями только от имени организации.

Письмо Минфина России от 02.04.2009 N 03-07-07/27

Даны разъяснения по вопросам учета НДС при осуществлении организацией операций по предоставлению займов в денежной форме, освобождаемых от налогообложения, а также операций, облагаемых НДС.

О применении НДС при аренде нежилого помещения у администрации города на безвозмездной основе

Письмо Минфина России от 02.04.2009 N 03-07-11/100

При аренде нежилого помещения у администрации города на безвозмездной основе арендатор должен уплатить в бюджет НДС, исчисленный исходя из рыночной цены этой услуги с учетом НДС.

По вопросу применения вычетов по НДС по работам по реконструкции арендуемого имущества

Письмо Минфина России от 06.04.2009 N 03-07-09/19

Вычет у арендатора сумм НДС, предъявленных ему подрядной организацией по работам по реконструкции арендуемого имущества, в результате которых создаются неотделимые улучшения имущества, возможен при передаче результатов этих работ арендодателю.

Письмо Минфина России от 08.04.2009 N 03-07-08/85

Даны разъяснения по вопросам налогообложения НДС аудиторских услуг, оказанных российской организацией другой российской организации через иностранного субагента.

О порядке заполнения Приложения к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н, в случае проведения модернизации (реконструкции) объекта недвижимости

Письмо ФНС России от 10.04.2009 N ШС-22-3/279@

ФНС России разъяснила налогоплательщикам, какие моменты нужно учитывать в отношении порядка заполнения Приложения к декларации по НДС в случаях, если: модернизируемый (реконструируемый) объект не исключается из состава амортизируемого имущества и используется в деятельности налогоплательщика; модернизируемый (реконструируемый) объект недвижимости исключается из состава амортизируемого имущества и не используется в деятельности налогоплательщика.

О порядке применения отдельных положений Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ

Письмо ФНС России от 17.04.2009 N ШС-22-3/302@

Разъяснен порядок налогообложения НДС операций по реализации ценных бумаг, составляющих государственную казну РФ, казну субъекта РФ или муниципального образования.

НДФЛ

По вопросу исчисления НДФЛ по операциям с ценными бумагами

Письмо Минфина России от 27.03.2009 N 03-04-05-01/156

По мнению Минфина, сумма доходов, полученных от реализации инвестиционных паев ПИФов, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, может быть уменьшена на сумму убытков, полученных от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Письмо Минфина России от 01.04.2009 N 03-04-06-01/73

Даны разъяснения по вопросу налогообложения НДФЛ выплат, производимых сотрудникам рыбохозяйственной организации - членам экипажей морских судов.

По вопросу действия документов, подтверждающих постоянное нахождение в иностранном государстве

Письмо Минфина России от 01.04.2009 N 03-08-05

Если в выданном документе, подтверждающем постоянное нахождение в иностранном государстве, не указан период, в отношении которого местопребывание подтверждается, считается, что такое подтверждение относится к календарному году, в котором выдан данный документ.

О применении Письма ФНС России

Письмо ФНС России от 15.04.2009 N ШС-22-3/291@

В Письме ФНС России от 31.03.2009 N ШС-22-3/238@ сообщалось, что на основании пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет в размере, не превышающем 2 млн руб., может быть предоставлен налогоплательщику, если право на вычет возникло начиная с 1 января 2008 г. В дополнение к этому сообщается, что налогоплательщики, у которых право на налоговый вычет возникло начиная с 01.01.2008, обратившиеся в налоговые органы до вступления в силу Федерального закона N 224-ФЗ, могут реализовать свое право на получение имущественного налогового вычета (с учетом его увеличенного предельного размера) путем дополнительного обращения в налоговый орган по месту жительства.

Налог на прибыль организаций

Письмо Минфина России от 17.03.2009 N 03-03-06/1/147

Расходы в виде процентов по займу, привлеченному ООО для выкупа доли в уставном капитале, учитываются обществом в составе внереализационных расходов. При этом следует учитывать особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам, предусмотренные НК РФ.

По вопросу безвозмездно полученного имущества

Письмо Минфина России от 24.03.2009 N 03-03-06/1/185

Вексель, срок погашения которого составляет менее одного года, полученный безвозмездно от материнской организации российской организацией, уставный капитал которой более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) материнской организации, признается доходом для целей налогообложения прибыли.

По вопросу учета расходов в виде вступительных взносов и иных платежей в саморегулируемую организацию

Письмо Минфина России от 26.03.2009 N 03-03-05/52

Поскольку уплата вступительного взноса и взноса в компенсационный фонд является обязательным условием для получения от саморегулируемой организации свидетельства о допуске, в частности, к проведению инженерных изысканий для строительства зданий и сооружений, осуществлению проектирования зданий и сооружений, строительству зданий и сооружений, данные расходы могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

По вопросу определения срока полезного использования для нематериального актива

Письмо Минфина России от 26.03.2009 N 03-03-06/1/192

Для организации-правообладателя созданные для предоставления третьим лицам программы для ЭВМ являются товаром и не амортизируются в качестве нематериальных активов. Правообладатель амортизирует только те нематериальные активы, которые используются им для собственных нужд.

По вопросу учета расходов для целей налогообложения прибыли организаций

Письмо Минфина России от 27.03.2009 N 03-03-06/2/64

По мнению Минфина, к представительским расходам могут быть отнесены расходы на проведение переговоров с физическими лицами - клиентами организации.

О необходимости переоценки средств в иностранной валюте по открытому безотзывному документарному валютному аккредитиву

Письмо Минфина России от 27.03.2009 N 03-03-06/1/196

Курсовые разницы по депонированному валютному аккредитиву возникают в соответствующей части на момент оплаты банком-эмитентом документов, поступивших от исполняющего банка за поставки оборудования со счета, на котором депонированы средства валютного аккредитива, или на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

Письмо Минфина России от 31.03.2009 N 03-07-05/10

Даны разъяснения по вопросу включения в расходы при исчислении налога на прибыль организаций сумм НДС по имуществу непроизводственного назначения, полученному банком по соглашению о предоставлении отступного или при наложении взыскания на имущество, являющееся обеспечением по выданным кредитам.

О порядке определения срока исковой давности в отношении задолженности по заработной плате

Письмо Минфина России от 02.04.2009 N 03-03-06/1/211

Сумма кредиторской задолженности по заработной плате списывается для целей налогообложения прибыли и включается во внереализационные доходы после истечения срока исковой давности, установленного трудовым законодательством РФ, то есть по истечении трех месяцев.

О порядке налогового учета доходов (расходов) в виде курсовых разниц при получении предварительной оплаты товаров в иностранной валюте

Письмо Минфина России от 02.04.2009 N 03-03-06/1/205

В случае предварительной оплаты товара в иностранной валюте у организации-продавца возникает курсовая разница между оплаченной стоимостью товара (по курсу ЦБ РФ на дату получения аванса) и доходом от реализации, определенным по курсу ЦБ РФ на дату реализации (в части, приходящейся на предварительную оплату). Одновременно у продавца, получившего иностранную валюту в качестве предварительной оплаты, возникают курсовые разницы в виде переоценки валютных ценностей, также учитываемые в составе доходов (расходов). Указанные курсовые разницы, учитываемые в составе внереализационных доходов (расходов), подлежат признанию на дату перехода права собственности при совершении операций с имуществом в виде валютных ценностей, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

Об учете расходов в виде выплаты компенсации стоимости приобретения одежды, соответствующей корпоративным стандартам



Письмо Минфина России от 02.04.2009 N 03-03-06/1/207

Предусмотренная условиями трудового договора выплата денежной компенсации сотрудникам организации на приобретение одежды, соответствующей корпоративным стандартам, для целей налогообложения прибыли организаций может быть учтена только в случае, если данная одежда свидетельствует о принадлежности сотрудников к данной организации (т.е. должна быть выполнена в единой цветовой гамме, содержать товарный знак или логотип фирмы, ее символику.

По вопросу учета доходов в виде штрафов

Письмо Минфина России от 03.04.2009 N 03-03-06/2/75

Если контрагент банка в связи с неисполнением сделок РЕПО не платит банку неустойку и при этом не совершает никаких фактических действий для признания своего обязательства, а банк в свою очередь не предпринимает мер по истребованию неустойки, то суммы этой неустойки не подлежат включению в доходы банка.

Письмо Минфина России от 03.04.2009 N 03-03-06/1/218

Разъясняется порядок начисления амортизации по основным средствам, эксплуатируемым только в период определенного сезона.



Письмо Минфина России от 03.04.2009 N 03-08-05

Даны разъяснения по вопросам налогообложения процентных доходов иностранного банка - резидента Бельгии, выплачиваемых российским банком за дисконтирование и предоставление отсрочки платежа по аккредитиву, открытому в этом банке.

О порядке признания процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения прибыли

Письмо Минфина России от 03.04.2009 N 03-03-06/1/215

При определении среднего уровня процентов налогоплательщик принимает в расчет все долговые обязательства, полученные в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. Если величина фактически начисленных процентов более чем на 20 процентов отклоняется от среднего уровня процентов, начисленных по долговому обязательству, выданному в том же квартале на сопоставимых условиях, то проценты, превышающие пределы отклонения, в расходах не учитываются.

По вопросу возникновения у организации доходов (расходов) в виде курсовых разниц

Письмо Минфина России от 06.04.2009 N 03-03-06/4/29



Курсовые разницы в связи с переоценкой суммы валютных ценностей и требований (обязательств) в виде предварительной оплаты имущества, произведенной в иностранной валюте, учитываются на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

По вопросу учета затрат по договору аренды нежилого помещения

Письмо Минфина России от 07.04.2009 N 03-03-06/1/226

Организация, которая является арендатором нежилого помещения но договору, заключенному с арендодателем на неопределенный срок, вправе учесть расходы по договору аренды, несмотря на то что он не прошел государственную регистрацию (с момента подписания акта приема-передачи помещений).

По вопросу учета доплат до оклада сотрудникам, находившимся в командировке

Письмо Минфина России от 03.04.2009 N 03-03-06/2/77



Если доплаты до оклада сотрудникам, находившимся в командировке, предусмотрены в локальном нормативном акте, то расходы по начислению подобных выплат могут учитываться в составе расходов на оплату труда.

Государственная пошлина

По вопросу уплаты государственной пошлины за регистрацию уступки прав требования по договору участия в долевом строительстве

Письмо Минфина России от 01.04.2009 N 03-05-05-03/03

Поскольку при государственной регистрации сделки по уступке прав по договору участия в долевом строительстве осуществляется переход прав новому кредитору по согласованной воле двух сторон, то размер государственной следует уплачивать в зависимости от количества участников сторон сделки, совершения данного юридически значимого действия.

НДПИ

О данных, необходимых для исчисления НДПИ в отношении нефти, за март 2009 года

Письмо ФНС России от 20.04.2009 N ШС-22-3/309@

Значение коэффициента Кц для исчисления НДПИ в отношении нефти за март 2009 г. составляет 3,9971.

Транспортный налог, налог на имущество организаций



Письмо Минфина России от 06.04.2009 N 03-05-05-01/22

По мнению Минфина, местом нахождения воздушных судов является место нахождения (жительства) собственника (правообладателя) транспортного средства, в связи с чем уплата транспортного налога должна производиться по его местонахождению (жительству). Налог на имущество организаций должен уплачивать балансодержатель воздушных судов по месту нахождения организации (месту государственной регистрации). В случае если воздушное судно учитывается на отдельном балансе обособленного подразделения организации, то налог на имущество уплачивается по месту его нахождения.

Обзор подготовлен

налоговым отделом КПМГ