Мудрый Экономист

Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за полугодие 2009 г.

"Горячая линия бухгалтера", 2009, N 13-14

Несмотря на то что вот уже как ровно год составляется декларация по налогу на прибыль по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 5 мая 2008 г. N 54н, до сих пор у бухгалтеров возникают вопросы по ее заполнению. В этой статье мы постараемся рассмотреть некоторые из них, а также напомнить основные нюансы, на которые необходимо обратить особое внимание.

Общие правила заполнения и сдачи декларации по налогу на прибыль

Все организации - плательщики налога на прибыль независимо от того, является ли результатом их деятельности прибыль или убыток, обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы налоговую декларацию по налогу на прибыль (п. 1 ст. 289 НК РФ). Сдать декларацию нужно по месту нахождения организации и месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, если они есть. Так что, даже если по итогам I полугодия 2009 г. у вас нет оборотов для расчета налога на прибыль, представить в налоговую инспекцию декларацию все равно придется. Однако организации, у которых за полугодие отсутствовали объекты налогообложения по налогу на прибыль и в течение всего отчетного периода не было движения денежных средств по счетам, открытым в кредитных организациях и в кассе, могут сдать декларацию по упрощенной форме, утвержденной Приказом Минфина России от 10 июля 2007 г. N 62н. При этом не забудьте, что единую декларацию по упрощенной форме за полугодие 2009 г. необходимо представить в налоговый орган не позднее 20 июля 2009 г., а налоговую декларацию по налогу на прибыль - не позднее 28 июля 2009 г.

Примечание. Организации, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей, то есть не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (п. 3 ст. 289 НК РФ).

Организации, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, а также вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, численность работников которых превышает указанный предел, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по установленным форматам в электронном виде (абз. 2 п. 3 ст. 80 НК РФ).

Налогоплательщики представляют декларацию по налогу на прибыль по форме декларации, утвержденной Приказом Минфина России от 5 мая 2008 г. N 54н.

Декларация составляется на основании данных (регистров) налогового учета. Регистры налогового учета - это документы, в которые заносится вся информация, необходимая для расчета налога на прибыль (ст. 314 НК РФ). Единой формы регистров нет, поэтому каждая организация должна разработать их самостоятельно. Затем эти регистры необходимо утвердить и приложить к приказу об учетной политике для целей налогообложения. При этом показатели декларации указываются нарастающим итогом с начала года.

При заполнении декларации нужно обязательно соблюдать следующие технические требования, так как от правильности их заполнения зависит корректность восприятия данных декларации электронными считывающими устройствами в ходе ее проверки налоговыми органами:

  1. в каждом поле необходимо проставлять только один показатель, а если он отсутствует, то в центре поля ставится прочерк;
  2. ячейки поля следует заполнять слева направо (это относится как к числовым, так и к текстовым показателям);
  3. в каждой ячейке должен быть проставлен только один знак - цифра, буква, точка, запятая, тире и т.д.;
  4. все текстовые показатели заполняются печатными буквами;
  5. в последних незаполненных ячейках ставится прочерк (проводится прямая линия посередине свободных ячеек по всей длине поля);
  6. перед отрицательными показателями ставится знак "минус" (в первой ячейке слева);
  7. для дробных показателей применяются правила заполнения целых чисел. Если ячеек для указания дробной части больше, чем цифр, то в последних свободных ячейках ставится прочерк;
  8. если ИНН организации состоит из 10 знаков, то в оставшихся двух ячейках ставятся прочерки (например, "7717231050-");
  9. если декларация формируется машинописным способом, нужно использовать шрифт Courier New высотой 12 пунктов с разряжением в 5 пунктов;
  10. чтобы отразить долю налоговой базы, приходящуюся на обособленное подразделение (строка 040 Приложения N 5 к листу 02 формы декларации), предусмотрено поле, которое включает в себя 3 ячейки целой части и 8 ячеек для дробной части. Заполняется оно так: "34-.567-----".

Декларация имеет сквозную нумерацию страниц. Пронумеровать страницы нужно сплошным способом, начиная с титульного листа, вне зависимости от количества конкретных разделов.

Структура налоговой декларации по налогу на прибыль организаций

В соответствии с Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль за I полугодие 2009 г. налоговая декларация за I полугодие 2009 г. включает в себя:

  1. Титульный лист (лист 01), подраздел 1.1 разд. 1, лист 02, Приложения N 1 и N 2 к листу 02.
  2. Подразделы 1.2 и 1.3 разд. 1, Приложения N 3, N 4 и N 5 к листу 02, а также листы 03, 05, 06 включаются в состав декларации и представляются в налоговый орган, только если налогоплательщик имеет доходы, расходы, убытки или средства, подлежащие отражению в указанных подразделах, листах и Приложениях, осуществляет операции с ценными бумагами, является налоговым агентом или в его состав входят обособленные подразделения. При этом лист 06 заполняется только негосударственными пенсионными фондами.

Рассмотрим порядок заполнения некоторых листов и разделов декларации, в которых наиболее часто встречаются ошибки и возникают вопросы у бухгалтеров.

  1. Титульный лист.

Номер корректировки.

Номер корректировки при представлении первичной декларации по реквизиту "Номер корректировки" проставляется "0--", при представлении уточненной декларации указывается номер корректировки (например, "1--", "2--" и т.д.).

Код налогового (отчетного) периода.

В него проставляется код из первой таблицы Приложения N 1 к Порядку заполнения налоговой декларации.

Организации, которые отчитываются по налогу на прибыль ежемесячно за период январь - июнь, должны указать код "40".

Организации, представляющие в налоговые органы декларацию по налогу на прибыль ежеквартально, должны указать за полугодие код "31".

Код по месту нахождения (учета).

Для указания места представления следует внести специальный код, значение которого приведено во второй таблице Приложения N 1 к Порядку заполнения новой формы декларации. В частности, декларация может быть представлена:

Подтверждение достоверности и полноты сведений.

В зависимости от того, кто будет заполнять это поле, указывается соответствующий код:

Кроме того, в подразделах 1.1, 1.2, 1.3 формы декларации приведено только одно поле для подтверждения сведений, указанных в декларации. Свою подпись здесь ставит то лицо, которое подписало титульный лист декларации.

В случае если декларация подписана представителем налогоплательщика, уполномоченным на то доверенностью, не забудьте приложить копию такой доверенности (абз. 3 п. 5 ст. 80 НК РФ).

  1. Подраздел 1.1 разд. 1.

В данном разделе чаще всего неверно рассчитывают сумму квартальных авансовых платежей в результате того, что бухгалтеры не учитывают данные из декларации по итогам предыдущего отчетного периода.

Рассмотрим пример расчета авансовых платежей и заполнения подраздела 1.1 разд. 1.

Пример. ООО "Вымпел" уплачивает квартальные авансовые платежи. За I квартал 2009 г. его прибыль составила 31 000 руб. Бухгалтер исчислил квартальные авансовые платежи в размере 6200 руб., из них 620 руб. - в федеральный бюджет и 5580 руб. - в бюджет субъектов Российской Федерации. Во II квартале 2009 г. прибыль составила 40 000 руб., исчисленный налог на прибыль равен 8000 руб., в том числе 800 руб. в федеральный бюджет и 7200 руб. - в бюджет субъектов РФ.

Суммы к доплате в федеральный бюджет (строка 040) - 180 руб. (800 руб. - 620 руб.), в бюджет субъекта РФ (строка 070) - 1620 руб. (7200 руб. - 5580 руб.). Это означает, что до 28 июля 2009 г. нужно перечислить налог на прибыль в размере 1800 руб. (180 + 1620).

----------------------------------------------T-------------T-------------¬
¦ Показатели листа 02 за полугодие 2009 г. ¦ Код строки ¦ Сумма (руб.)¦
+---------------------------------------------+-------------+-------------+
¦Сумма начисленного налога на прибыль за ¦ ¦ ¦
¦полугодие 2009 г., в том числе: ¦ ¦ ¦
¦в федеральный бюджет ¦ 190 ¦ 800 ¦
¦в бюджет субъекта РФ ¦ 200 ¦ 7200 ¦
+---------------------------------------------+-------------+-------------+
¦Сумма начисленных авансовых платежей за ¦ ¦ ¦
¦отчетный (налоговый) период, в том числе: ¦ ¦ ¦
¦в федеральный бюджет ¦ 220 ¦ 620 ¦
¦в бюджет субъекта РФ ¦ 230 ¦ 5580 ¦
+---------------------------------------------+-------------+-------------+
¦Сумма налога к доплате: ¦ ¦ ¦
¦в федеральный бюджет ¦ 270 ¦ 180 ¦
¦ ¦(строки 190 -¦ ¦
¦ ¦ 220) ¦ ¦
¦в бюджет субъекта РФ ¦ 271 ¦ 1620 ¦
¦ ¦(строки 200 -¦ ¦
¦ ¦ 230) ¦ ¦
+---------------------------------------------+-------------+-------------+
¦ Показатели подраздела 1.1 разд. 1 ¦ Код строки ¦ Сумма (руб.)¦
+---------------------------------------------+-------------+-------------+
¦В федеральный бюджет сумма налога к доплате ¦ 040 ¦ 180 ¦
¦ ¦ (строка 270 ¦ ¦
¦ ¦ листа 02) ¦ ¦
+---------------------------------------------+-------------+-------------+
¦В бюджет субъекта РФ сумма налога к доплате ¦ 070 ¦ 1620 ¦
¦ ¦ (строка 271 ¦ ¦
¦ ¦ листа 02) ¦ ¦
L---------------------------------------------+-------------+--------------

Примечание. Организации, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, сумму авансового платежа определяют исходя из фактически полученной прибыли, которая рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца и ставки налога. Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей.

  1. Подраздел 1.2 разд. 1 предназначен для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи. Это организации, у которых выручка от реализации в среднем превысила 3 000 000 руб. за каждый квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ).

Суммы начисленных ежемесячных авансовых платежей в федеральный бюджет в строки 120, 130, 140 переносятся из строки 300 листа 02, в бюджет субъекта РФ - в строки 220, 230, 240 переносятся из строки 310 листа 02.

Напоминаем, что авансовые платежи на III квартал 2009 г., которые подлежат отражению в декларации за I полугодие 2009 г. по строкам 300 и 310 листа 02 в соответствии со ст. 286 НК РФ, равны разнице между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам I полугодия 2009 г., и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам I квартала 2009 г. Однако, если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Пример. Предположим, что за четыре квартала доходы от реализации ООО "Восток" превысили в среднем 3 млн руб. за каждый квартал и в III квартале 2009 г. Общество обязано ежемесячно уплачивать авансовые платежи.

Авансовые платежи, подлежащие отражению ЗАО "Вымпел" в строках 300 и 310 листа 02, рассчитываются следующим образом: в федеральный бюджет - 180 руб. = (800 руб. - 620 руб.), в бюджет субъекта РФ - 1620 руб. = (7200 руб. - 5580 руб.).

В подразделе 1.2 разд. 1 в федеральный бюджет (строки 120 - 140) - 60 руб. = (180 руб. : 3 мес.), в бюджет субъекта РФ (строки 220 - 240) - 540 руб. = (1620 руб. : 3 мес.)

----------------------------------------------T-------------T-------------¬
¦ Показатели листа 02 за полугодие 2009 г. ¦ Код строки ¦ Сумма (руб.)¦
+---------------------------------------------+-------------+-------------+
¦Сумма начисленного налога на прибыль за ¦ ¦ ¦
¦полугодие 2009 г., в том числе: ¦ ¦ ¦
¦в федеральный бюджет ¦ 190 ¦ 800 ¦
¦в бюджет субъекта РФ ¦ 200 ¦ 7200 ¦
+---------------------------------------------+-------------+-------------+
¦Сумма начисленных авансовых платежей за ¦ ¦ ¦
¦отчетный (налоговый) период, в том числе: ¦ ¦ ¦
¦в федеральный бюджет ¦ 220 ¦ 620 ¦
¦в бюджет субъекта РФ ¦ 230 ¦ 5580 ¦
+---------------------------------------------+-------------+-------------+
¦Сумма налога к доплате: ¦ ¦ ¦
¦в федеральный бюджет ¦ 270 ¦ 180 ¦
¦ ¦(строки 190 -¦ ¦
¦ ¦ 220) ¦ ¦
¦в бюджет субъекта РФ ¦ 271 ¦ 1620 ¦
¦ ¦(строки 200 -¦ ¦
¦ ¦ 230) ¦ ¦
+---------------------------------------------+-------------+-------------+
¦Сумма ежемесячных авансовых платежей, ¦ ¦ ¦
¦подлежащих к уплате в квартале, следующем за ¦ ¦ ¦
¦текущим отчетным периодом, в том числе: ¦ ¦ ¦
¦в федеральный бюджет ¦ 300 ¦ 180 ¦
¦ ¦ (строка 190 ¦ ¦
¦ ¦ за ¦ ¦
¦ ¦ полугодие - ¦ ¦
¦ ¦строка 190 за¦ ¦
¦ ¦ I квартал) ¦ ¦
¦в бюджет субъекта РФ ¦ 310 ¦ ¦
¦ ¦ (строка 200 ¦ ¦
¦ ¦ за ¦ ¦
¦ ¦ полугодие - ¦ ¦
¦ ¦строка 200 за¦ ¦
¦ ¦ I квартал) ¦ ¦
+---------------------------------------------+-------------+-------------+
¦ Показатели подраздела 1.2 разд. 1 ¦ Код строки ¦ Сумма (руб.)¦
+---------------------------------------------+-------------+-------------+
¦В федеральный бюджет: ¦ ¦ ¦
¦сумма ежемесячного авансового платежа по ¦ 120 ¦ 60 ¦
¦первому сроку ¦ (строка 300 ¦ ¦
¦ ¦ листа 02/3) ¦ ¦
¦сумма ежемесячного авансового платежа по ¦ 130 ¦ 60 ¦
¦второму сроку ¦ (строка 300 ¦ ¦
¦ ¦ листа 02/3) ¦ ¦
¦сумма ежемесячного авансового платежа по ¦ 140 ¦ 60 ¦
¦третьему сроку ¦ (строка 300 ¦ ¦
¦ ¦ листа 02/3) ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦В бюджет субъекта РФ: ¦ ¦ ¦
¦сумма ежемесячного авансового платежа по ¦ 220 ¦ 540 ¦
¦первому сроку ¦ (строка 310 ¦ ¦
¦ ¦ листа 02/3) ¦ ¦
¦сумма ежемесячного авансового платежа по ¦ 230 ¦ 540 ¦
¦второму сроку ¦ (строка 310 ¦ ¦
¦ ¦ листа 02/3) ¦ ¦
¦сумма ежемесячного авансового платежа по ¦ 240 ¦ 540 ¦
¦третьему сроку ¦ (строка 310 ¦ ¦
¦ ¦ листа 02/3) ¦ ¦
L---------------------------------------------+-------------+--------------
  1. При заполнении листа 02 не забывайте, что доходы от реализации и расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, в соответствии со ст. 249 НК РФ и учетной политикой организации исчисляются методом начисления либо кассовым методом. Если доходы и расходы в бухгалтерском и налоговом учете признаются одновременно, то между прибылью в декларации по налогу на прибыль и прибылью в Отчете о прибылях и убытках разницы быть не должно.

Если показатель в строке 120 листа 02 имеет отрицательное значение, то сумма указывается со знаком "-", при этом исчисленный налог в этом случае равен нулю.

Суммы исчисленного налога на прибыль из листа 02 переносятся в подраздел 1.1 разд. 1.

Приложение N 1 к листу 02 подробно рассказывает о характере выручки от реализации. Форма декларации подразумевает, что показатель строки 010 не может быть больше суммы строк 011 - 014. Аналогично заполняются строки с 020 по 023.

В составе внереализационных доходов не забудьте выделить безвозмездно полученные доходы (строка 103) и даже доходы, не облагаемые налогом на прибыль в соответствии со ст. 252 НК РФ, например денежные средства, полученные от единственного учредителя, - строка 200.

Приложение N 2 к листу 02 расшифровывает расходы. Форма декларации подразумевает, что показатель строки 040 не может быть больше суммы строк 041 - 051. Аналогично заполняются строки с 200 по 205.

Обращаем внимание, что строки 010 - 030 не заполняют организации, применяющие кассовый метод определения доходов и расходов, строку 070 заполняют только профессиональные участники рынка ценных бумаг.

Строка 200 "Внереализационные расходы" заполняется организациями вне зависимости от применяемого метода определения выручки от реализации. При этом организации, применяющие кассовый метод, по данной строке отражают показатели при наличии фактически понесенных расходов. Показатель по строке 200 должен быть больше или равен сумме строк с 201 по 205.

Приложение N 3 к листу 02 подробно раскрывает показатель строки 030 Приложения N 1 к листу 02. Такая расшифровка необходима для организаций, которые осуществляют операции по реализации амортизируемого имущества, связанные с реализацией прав требований, и другие в соответствии со ст. ст. 264.1, 268, 268.1, 275.1, 276, 279, 323 НК РФ.

Приложение N 5 к листу 02 заполняют налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения. При заполнении данного Приложения необходимо учесть, что по строке 040 организации, имеющие в своем составе обособленные подразделения, отражают долю налоговой базы. Как правило, этот показатель является дробным числом, например 20,188. Для отражения этого показателя предусмотрено поле, которое включает в себя 3 ячейки целой части и 8 ячеек для дробной части.

При заполнении декларации указанное поле следует заполнить следующим образом: "20-.188-----".

  1. Лист 03 представляют организации, выступающие в роли налоговых агентов по налогу на прибыль.
  2. Лист 04 предназначен для тех налогоплательщиков, доходы которых облагаются по ставкам, отличным от ставок, указанных в п. 1 ст. 284 Налогового кодекса.
  3. Лист 05 нужен для расчета налоговой базы по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке. Его заполняют участники доверительного управления ценными бумагами (кроме негосударственных пенсионных фондов).

Изменения в Порядок заполнения декларации в связи с Решением Высшего Арбитражного Суда РФ от 21.05.2009 N ВАС-3454/09

Высший Арбитражный Суд РФ Решением от 21.05.2009 N ВАС-3454/09 признал форму декларации по налогу на прибыль частично недействующей.

В предыдущих отчетных периодах организации, которые осуществляли операции по реализации долей в уставном капитале с убытком, столкнулись с проблемой отражения этих операций в отчетности по налогу на прибыль.

В связи с изменениями, внесенными в Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль за отчетный период - полугодие 2009 г., рассмотрим, как отражаются операции у организации, которая реализовала принадлежащую ей долю в обществе с ограниченной ответственностью.

При осуществлении данной операции организации-продавцу необходимо учитывать особенности, предусмотренные ст. 268 НК РФ. Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" был введен особый порядок налогообложения операций по реализации долей и паев (пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Организация, продавшая долю в уставном капитале общества, вправе уменьшить доход, полученный от такой операции, на цену приобретения данных имущественных прав (долей) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией.

Напомним, цена приобретения долей признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку), определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении (п. 1 ст. 277 НК РФ).

Финансовым результатом такой операции может являться и убыток. Так, с 1 января 2009 г. убытки, полученные организациями от реализации долей, паев, признаются убытками, учитываемыми в целях налогообложения (п. 2 ст. 268 НК РФ).

Предположим, в 2005 г. ООО "Вымпел" приобрело долю в уставном капитале ООО "Салют" за 500 000,00 руб. В апреле 2009 г. ООО "Вымпел" реализовало долю третьему лицу за 400 000,00 руб. Соответственно, в результате данной операции общество получило убыток в размере 100 000,00 руб.

Бухгалтеру ООО "Вымпел" при формировании декларации по налогу на прибыль за полугодие 2009 г. необходимо заполнить Приложение N 3 к листу 02 "Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений статей 264.1, 268, 268.1, 275.1, 276, 279, 323 НК (за исключением отраженных в листе 05)", и, соответственно, отразить показатели в следующих строках налоговой декларации:

           Показатель           
  Код  
строки
           Комментарий          
Выручка от реализации долей,    
паев
270
Отражается цена, по которой     
осуществляется продажа доли
400 000,00
Стоимость реализованных долей,  
паев
280
Отражается цена приобретения    
доли или сумма, внесенная в
уставный капитал общества при
его создании
500 000,00
Убыток от реализации долей, паев
(стр. 280 - стр. 270)
290
Не заполняется                  
Итого выручка от реализации по  
операциям, отраженным в
Приложении N 3 к листу 02
340
Суммируются  показатели строк   
(030, 070, 100, 110, 180, 210,
240, 270, 310) Приложения N 3 к
листу 02
Итого расходы по операциям,     
отраженным в Приложении N 3 к
листу 02
350
Суммируются показатели строк    
(040, 080, 120, 130, 190, 220,
250, 280, 300) Приложения N 3 к
листу 02
Убытки по операциям, отраженным 
в Приложении N 3 к листу 02
360
Не заполняется                  

Таким образом, не подлежит заполнению строка 290 Приложения N 3 к листу 02, и убыток от реализации долей, паев не включается в суммарный показатель убытков по операциям, отраженным в Приложении N 3 к листу 02 декларации, по строке 360.

При заполнении показателя строки 050 листа 02 декларации полученный убыток от реализации доли в уставном капитале не отражается.

ООО "Практик-Аудитор"