Мудрый Экономист

Предоставление двойного стандартного вычета на детей

"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2009, N 29

С 1 января 2009 г. внесены существенные изменения в ст. 218 НК РФ. Остановимся на новшествах, коснувшихся предоставления стандартных вычетов на детей. Так, в новой редакции изложен пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, утвержденный Федеральным законом от 22.07.2008 N 121-ФЗ. Стандартный вычет на каждого ребенка предоставляется с 1 января 2009 г. в размере 1000 руб. в месяц в пределах дохода до 280 000 руб., полученного с начала налогового периода.

В новой редакции вычет на ребенка может быть предоставлен по заявлению и представлению документов, подтверждающих право на вычет не только родителям, приемным родителям, попечителям, опекунам, но и супругу (супруге) приемного родителя, на попечении которых находится ребенок.

Введены новые правила предоставления вычета на ребенка в двойном размере. Двойной вычет может быть предоставлен на ребенка:

а) до 18 лет, если ребенок является ребенком-инвалидом, и в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы и учащимся очной формы обучения, аспирантом, ординатором, студентом;

б) единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю. Предоставление двойного вычета прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления единственного родителя в брак;

в) одному из родителей на основании заявления другого родителя об отказе от получения вычета.

Предоставление стандартного вычета родителям (приемным родителям), опекунам, попечителям ребенка-инвалида. Каждый родитель (приемный родитель), опекун, попечитель ребенка-инвалида имеет право на получение двойного вычета. Если родитель (приемный родитель), опекун, попечитель ребенка-инвалида является единственным, то он вправе получить стандартный вычет на ребенка по двум основаниям. В этом случае он может получать ежемесячно вычет в учетверенном размере (Письма Минфина России от 19.01.2009 N 18-14/002387@, от 17.03.2005 N 03-05-01-03/20, от 04.04.2005 N 03-05-01-04/83), т.е. не 2000, а 4000 руб. ежемесячно.

Предоставление двойного вычета единственному родителю (приемному родителю) попечителю, опекуну. Ни в НК РФ, ни в Семейном кодексе Российской Федерации не определено, кто является "единственным" родителем, поэтому перечислим случаи, когда родитель действительно является единственным (второго родителя нет) на основании Письма Минфина России от 17.12.2008 N 03-04-06-01/374:

второй родитель умер;

ребенок рожден вне брака и отцовство юридически не установлено (сведения об отце записаны со слов матери);

один из родителей признан судом безвестно отсутствующим;

один из родителей лишен родительских прав.

Если единственный родитель вступает в повторный брак или отцовство оформляется юридически, то родитель перестает быть единственным и утрачивает право на двойной вычет.

Рассмотрим особенности документального подтверждения того, что родитель является единственным для каждого случая.

Самым простым случаем с точки зрения документального подтверждения является первый: смерть одного из родителей подтверждается соответствующим свидетельством, и если другой родитель не вступил в повторный брак, то он имеет право на двойной вычет. Право на двойной вычет возникает начиная с месяца смерти одного из родителей и утрачивается начиная со следующего месяца после вступления другого родителя в брак (Письма Минфина России от 05.03.2009 N 03-04-05-01/117, от 27.02.2009 N 03-04-05-01/83, от 26.02.2009 N 03-04-05-01/76, от 19.01.2009 N 03-04-05-01/14, от 26.12.2008 N 03-04-06-01/389, от 17.12.2008 N 03-04-06-01/374).

Согласно ст. 17 Федерального закона от 15.11.1997 N 143-ФЗ (в ред. от 23.07.2008) "Об актах гражданского состояния" в случае когда родители ребенка не состоят в браке между собой и отцовство не установлено, сведения об отце ребенка вносятся в свидетельство о рождении по заявлению матери ребенка. Фамилия отца ребенка записывается по фамилии матери, имя и отчество отца ребенка - по ее указанию.

Если ребенок рожден вне брака, то мать может подтвердить, что у ребенка юридически нет отца, предъявив справку о рождении ребенка по форме N 25, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.10.1998 N 1274 (Письма Минфина России от 06.04.2009 N 03-04-05-01/169, от 14.04.2009 N 03-04-05-01/184, N 03-04-06-01/92, от 15.04.2009 N 03-04-06-01/94, N 03-04-05-01/218, N 03-04-05-01/219).

Родитель не является единственным в следующих случаях:

брак между родителями расторгнут;

родители ребенка не состоят и не состояли в зарегистрированном браке.

На это указано в Письмах Минфина России от 13.04.2009 N 03-04-05-01/180, от 05.03.2009 N 03-04-06-01/52, от 03.03.2009 N 03-04-05-01/99, от 03.03.2009 N 03-04-05-01/98, от 31.12.2008 N 03-04-06-01/399, от 25.11.2008 N 03-04-05-01/443.

Гражданин может быть признан судом безвестно отсутствующим, когда место его нахождения неизвестно в течение года (ст. 42 ГК РФ). Если один из родителей признан судом безвестно отсутствующим, то второй получает право на двойной вычет, предъявив выписку из решения суда.

В ситуации, когда один из родителей лишен родительских прав, получение другим родителем двойного вычета является спорным.

Лишение родительских прав, согласно п. 1 ст. 70 СК РФ, производится в судебном порядке. В соответствии с п. 2 ст. 71 СК РФ лишение родителя родительских прав не освобождает его от обязанности содержать своего ребенка. Кроме того, родитель может быть восстановлен в родительских правах, если он изменит поведение, образ жизни, отношение к ребенку (ст. 72 СК РФ).

Решение суда о лишении родительских прав, в соответствии с законодательством Российской Федерации, не является основанием для исключения записи о таком родителе из свидетельства о рождении ребенка.

По этому вопросу нет ни разъяснений официальных органов, ни судебной практики, поэтому существуют разные мнения. Кто-то полагает, что другой родитель может претендовать в этом случае на предоставление двойного вычета, другие придерживаются иной точки зрения.

Для получения стандартного вычета единственному родителю рекомендуется представить налоговому агенту следующие документы:

заявление на предоставление вычета;

копию паспорта (должно отсутствовать указание на регистрацию брака);

копию документа, подтверждающего отсутствие второго родителя (справки по форме N 25, или свидетельства о смерти второго родителя, или выписки из судебного решения о признании второго родителя безвестно отсутствующим).

Предоставление двойного вычета родителю (приемному родителю) на основании отказа от получения вычета второго родителя (приемного родителя). Речь идет фактически о перераспределении вычетов. Это выгодно родителям:

в случае когда у одного из родителей или приемного родителя доход в течение года выше, чем 24 000, но ниже, чем 280 000 руб., а второй родитель, имеющий совокупный доход в течение года более 280 000 руб., отказывается от получения вычета. Первый родитель может получить вычет в сумме 24 000 руб.;

если от предоставления вычета отказывается родитель, который в течение налогового периода может получить доход, совокупный размер которого меньше, чем вычет, который может быть получен другим родителем.

Возникает вопрос: можно ли отказаться от вычета тем, кто в течение года не получает дохода вообще, или получает его нерегулярно (не каждый месяц), или получает единовременно за несколько месяцев. Эта ситуация разъяснена в Письмах Минфина России от 19.08.2008 N 03-04-06-01/254 и от 12.02.2009 N 03-04-05-01/54. В них говорится о том, что при получении налогоплательщиком нерегулярного дохода за ним сохраняется право на получение ежемесячного стандартного вычета на каждого ребенка. Причем, если в течение года вычет не предоставлялся, по окончании года может быть произведен перерасчет.

Имеет ли право отказаться от стандартного вычета на ребенка тот, кто не получает дохода, облагаемого по ставке 13%? В Письме Минфина России от 11.01.2009 N 03-04-08-01/1 указано, что право на вычет предоставляется даже тому, кто не работает, если у него в данном налоговом периоде есть доход, облагаемый по ставке 13%. Согласно Письму ФНС России от 04.03.2009 N 3-5-03/233@, в случае когда от получения стандартного вычета отказывается женщина, осуществляющая уход за ребенком, она тоже может отказаться от вычета в пользу другого родителя, при условии, что у нее оформлен действующий трудовой договор и она находится в отпуске без сохранения содержания.

Следует обратить внимание, что отказ от получения вычета не предусмотрен для опекунов и попечителей ребенка, а также для супругов родителей. Однако в Письме Минфина России от 18.05.2009 N 03-04-05-01/299 сообщается, что в соответствии с требованиями пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ супруг родителя ребенка имеет право на получение стандартного вычета на него, если он находится на его содержании. При этом родитель, который не проживает с ребенком, но оплачивает алименты на содержание ребенка (и их сумма достаточна для содержания ребенка), может также получать вычет (Письмо Минфина России от 21.05.2009 N 03-04-06-01/117). В этом же Письме разъясняется, что если родитель не проживает с ребенком и не уплачивает алименты, то ребенок на его обеспечении не находится, следовательно, он не может претендовать на получение стандартного вычета на ребенка.

Важно, чтобы алименты перечислялись по исполнительному листу или по соглашению между родителями, заверенному нотариально (Письмо УФНС России по г. Москве от 30.03.2007 N 28-10/028734).

В Письме ФНС России от 11.03.2009 N 3-5-04/255@ разъяснен порядок предоставления двойного вычета в случае отказа от него одного из родителей. Такое заявление необходимо подать тому налоговому агенту, который предоставляет вычет в двойном размере. То есть родитель, который отказывается от получения стандартного вычета, должен подать заявление об отказе работодателю второго родителя, после чего последний будет вправе получать удвоенный вычет.

И.Булатова

Консультант

Первого Дома Консалтинга

"Что делать Консалт"