Мудрый Экономист

Ошибки при начислении амортизации: найти и обезвредить!

"Московский бухгалтер", 2009, N 13-14

Каким способом вы начисляете амортизацию: линейным или нелинейным? Вне зависимости от применяемого способа вас могут преследовать ошибки в учете. Причем, как обычно и происходит, свои ошибки не замечаешь. Устраним это досадное недоразумение.

В бухгалтерском и налоговом учете понятие амортизации одинаково. Под амортизацией понимается постепенное перенесение стоимости основных средств на производимый продукт по мере их физического и морального износа. Сумма амортизации включается в состав расходов при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций, а также подлежит вычету при расчете налоговой базы по налогу на доходы у индивидуальных предпринимателей.

В бухгалтерском учете амортизация объектов основных средств начисляется одним из следующих способов:

При этом нелинейными считаются три последних способа начисления амортизации.

В налоговом учете существует два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный.

Эта информация для бухгалтеров-практиков не новость. Куда более интересной представляется информация об ошибках, совершаемых при начислении амортизации.

В этом номере приведем типичные ошибки и способы их исправления при использовании линейного способа.

Ошибка N 1

Дата начала амортизационных отчислений не соответствует требованиям законодательства.

Часто на практике бухгалтеры начинают начислять амортизационные отчисления уже с месяца, в котором объект введен в эксплуатацию. Это неверно. Рассмотрим на примере.

Пример 1. 5 апреля 2009 г. ООО "Рассвет" приобрело ноутбук для бухгалтера стоимостью 53 100 руб. с учетом НДС (8100 руб.). Объект введен в эксплуатацию 5 апреля 2009 г. Срок полезного использования составляет 25 месяцев (2-я амортизационная группа от двух до трех лет включительно). Бухгалтер начислил амортизацию в этом же месяце. В учете данные операции отражены следующими бухгалтерскими записями:

30 апреля 2009 г.

Дебет 26 Кредит 02

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо его списания с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утв. Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н).

В налоговом учете амортизация начинает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию (ст. ст. 259.2, 259.3 НК РФ).

Порядок исправления:

10 мая 2009 г.

Дебет 26 Кредит 02

31 мая 2009 г.

Дебет 26 Кредит 02

Из вышеприведенного примера следует, что возникновение ошибки и ее исправление произошло внутри квартала, и в этом случае уточненную декларацию сдавать не нужно.

Если же изначально амортизация была отражена в последнем месяце квартала, то необходимо подготовить в налоговый орган уточненную декларацию, с уменьшенной строкой расходов на сумму ошибочно начисленной в этом квартале амортизации (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Ошибка N 2

Имущество первоначальной стоимостью менее 20 000 руб. отражено в составе основных средств.

Пример 2. В марте 2009 г. ООО "Волна" приобрело письменный стол стоимостью 16 000 руб. с учетом НДС (2441 руб.). В соответствии с учетной политикой на 2009 г. основные средства стоимостью менее 20 000 руб. учитываются в составе материально-производственных запасов и, соответственно, амортизации не подлежат. По ошибке бухгалтер отнес купленный стол в состав амортизируемого имущества, установив при этом срок эксплуатации 61 месяц. Операция отражена в учете:

15 марта 2009 г.

Дебет 08 Кредит 60

Дебет 19 Кредит 60

Дебет 01 Кредит 08

30 апреля 2009 г.

Дебет 26 Кредит 02

Порядок исправления:

  1. Предположим, что ошибку обнаружили в мае. Необходимо внести следующие исправительные записи:

5 мая 2009 г.

Дебет 08 Кредит 60

Дебет 01 Кредит 08

Дебет 26 Кредит 02

Дебет 10 Кредит 60

Дебет 26 Кредит 10

НДС в данном случае корректировке не подлежит, так как независимо от неправильной классификации имущества все условия для его вычета были выполнены в марте 2009 г.

Ошибка обнаружена в текущем периоде:

  1. Ошибку обнаружили в следующем, 2010 г., например 2 апреля. В этом случае исправления отражают на счете 91:

2 апреля 2010 г.

Дебет 08 Кредит 60

Дебет 01 Кредит 08

Дебет 02 Кредит 91

Дебет 02 Кредит 26

Дебет 91 Кредит 10

Так как ошибка обнаружена в следующем отчетном периоде (2010 г.), необходимо подготовить уточненную декларацию за 2009 г. В декларации расходы по объекту должны составить сумму 13 559 руб., начисленная за год амортизация учитываться не должна.

В декларации за I квартал 2010 г. расходы нужно уменьшить на излишне начисленную амортизацию в сумме 666 руб. В декларации за полугодие амортизация также не должна учитываться.

Организация вправе учитывать основные средства стоимостью менее 20 000 руб. в составе материально-производственных запасов и единовременно списывать их на расходы (п. 5 ПБУ 6/01).

В соответствии со ст. 256 Налогового кодекса амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

Что касается бухгалтерского учета - учитывать в составе материально-производственных запасов и списывать единовременно на расходы основные средства стоимостью менее 20 000 руб. является не обязанностью, а правом, которое закрепляется в учетной политике. Таким образом, для целей бухгалтерского учета считается ошибкой, если предприятие, закрепив вышеуказанный порядок в учетной политике, на практике продолжает учитывать имущество стоимостью менее 20 000 руб. в составе основных средств и начислять по ним амортизационные отчисления.

В налоговом учете все однозначно - имущество первоначальной стоимостью менее 20 000 руб. амортизируемым не является.

Для предотвращения подобных ошибок необходимо четко соблюдать требования законодательства, а также положения принятой учетной политики и вовремя реагировать на их изменения.

Ошибка N 3

Объекты основных средств неверно отнесены к амортизационным группам.

Данное нарушение может затрагивать только область налогового учета. Для целей бухгалтерского учета предприятие, если считает нужным, вправе применять норму амортизации, отличную от налоговой. Однако предположим, что в рассматриваемой ситуации предприятие определяет норму амортизации для целей бухгалтерского учета аналогично налоговому (Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы", далее - Классификация основных средств).

Пример 3. 1 июля 2009 г. предприятие по добыче соли ООО "Соль" приобрело ленточный конвейер стоимостью 2 500 000 руб., в том числе НДС - 381 356 руб. Ввели объект в эксплуатацию 15 июля 2009 г. Из учетной политики общества следует, что срок полезного использования для целей бухгалтерского учета определяется в соответствии с Классификацией основных средств. Иными словами, сроки полезного использования в бухгалтерском и налоговом учетах равны.

В соответствии с Классификацией основных средств ленточный конвейер относится к 3-й амортизационной группе (код ОКОФ 14 2915327). Бухгалтер ошибочно присвоил код ОКОФ 14 2915020 "Оборудование подъемно-транспортное подвижное", относящийся к 5-й амортизационной группе, и определил срок полезного использования 85 месяцев, а не от 37 до 60 месяцев, что соответствует 3-й группе.

В учете произведены следующие бухгалтерские записи:

31 августа 2009 г.

Дебет 20 Кредит 02

30 сентября 2009 г.

Дебет 20 Кредит 02

Порядок исправления:

  1. Ошибку обнаружили 10 октября 2009 г. Корректный срок полезного использования определили равным 37 месяцам:

10 октября 2009 г.

Дебет 20 Кредит 02

Дебет 20 Кредит 02

Чтобы исправить ошибку, обнаруженную 10 октября 2009 г., необходимо сдать уточненную декларацию по налогу на прибыль за 9 месяцев 2009 г. с увеличенной суммой расходов на 64 671 руб. (114 521 - 49 850).

  1. Ошибку обнаружили в феврале 2010 г., исправления необходимо произвести при помощи счета 91:

5 февраля 2010 г.

Дебет 02 Кредит 91

Дебет 20 Кредит 02

Дебет 91 Кредит 02

Дебет 20 Кредит 02

Для исправления ошибки, допущенной в 2010 г., нужно подготовить уточненную декларацию за 2009 г. - в декларации расходы по объекту должны составить сумму 286 303 руб. Декларация за I квартал 2010 г. должна также формироваться исходя из правильной суммы амортизации (57 261 руб.).

Ошибка N 4

Неверно определен срок полезного использования по амортизационным группам.

Как правило, при определении срока полезного использования по амортизационной группе организация заинтересована в выборе минимального значения. Это делается с целью увеличить сумму ежемесячной амортизации и отнести ее на расходы по налогу на прибыль, а также уменьшить налог на имущество. При расчете минимального срока полезного использования нередко максимальный срок полезного использования предыдущей амортизационной группы устанавливают ошибочно.

Например, основное средство относится ко 2-й амортизационной группе. Бухгалтер при определении срока полезного использования не учел, что в 1-ю группу входит имущество со сроком полезного использования от одного года до двух лет включительно, и указал срок полезного использования 24 месяца, а не 25 месяцев, которые соответствуют минимальному значению срока полезного использования для 2-й амортизационной группы.

Пример 4. Рассмотрим ошибку 4 и способ ее исправления, используя условия примера 1. Согласно ему срок полезного использования объекта составляет 25 месяцев (2-я группа от двух до трех лет включительно). Бухгалтер ошибся и определил срок полезного использования, равный 24 месяцам. Вследствие чего составлены проводки:

31 мая 2009 г.

Дебет 26 Кредит 02

30 июня 2009 г.

Дебет 26 Кредит 02

Порядок исправления;

  1. Если ошибка обнаружена в текущем году (в июле):


25 июля 2009 г.

Дебет 26 Кредит 02

Дебет 26 Кредит 02

Необходимо подготовить и сдать уточненную декларацию за первое полугодие 2009 г. с исправленной суммой. Расходы в декларации за первое полугодие уменьшатся на 150 руб.

  1. Если ошибка обнаружена в следующем году, например в январе 2010 г.:

25 января 2010 г.

Дебет 02 Кредит 91

Необходимо подготовить и сдать уточненную декларацию с исправленной суммой. Расходы в декларации за 2009 г. уменьшаются на 600 руб.

Ошибка уже допущена



Если ошибка все же допущена, для исключения претензий налоговых органов, а также замечаний аудиторов необходимо оперативно подготовить исправления в порядке, описанном выше. Исправительные записи в регистрах бухгалтерского учета можно оформить бухгалтерской справкой.

Обратите внимание: уточнение налоговых деклараций имеет смысл только до момента, когда налогоплательщик узнал о назначенной налоговой проверке за период, в котором совершена ошибка по конкретному налогу. Если же проверка уже назначена, то штрафов и пеней не избежать даже при условии подачи "уточненки" (п. п. 3 и 4 ст. 81 НК РФ). Может даже возникнуть обратная ситуация, когда налоговики выявят данную ошибку по результатам анализа уточненной декларации и применят штрафные санкции, тогда как в ходе обычной проверки нарушение может остаться незамеченным. В то же время возможна ситуация, когда представление уточненной декларации и самостоятельно инициированная уплата недоимки будут расценены судом как смягчающее обстоятельство, и штраф будет снижен (в случае судебного разбирательства).

А.Подкопаева

Аудитор