Мудрый Экономист

Как учитываются для целей налогообложения повышенные пособия сокращаемым работникам

"Главная книга", 2009, N 14

Под влиянием экономического кризиса для многих компаний сокращение штата - чуть ли не единственный способ оставаться на плаву.

Трудовой кодекс гарантирует работнику, увольняемому в связи с сокращением численности или штата, выходное пособие в размере среднемесячного заработка <1>. Но иногда, чтобы по-доброму разойтись с работником, приходится выплатить ему пособие свыше этой суммы. Поговорим о налогообложении таких сумм.

<1> Статья 178 ТК РФ.

Налог на прибыль

К расходам на оплату труда, которые можно учесть при расчете налогооблагаемой прибыли, относятся любые начисления работникам, предусмотренные законодательством, трудовыми и (или) коллективными договорами <2>.

Таким образом, в налоговых расходах вы можете учесть всю сумму выплат увольняемым сотрудникам. Но если такие выплаты больше среднемесячного заработка, вы должны прописать их в трудовом (коллективном) договоре. Если же подобных положений в договоре с работником на момент его оформления не было, можно в любое время составить дополнительное соглашение <3>. Финансисты и налоговики полностью согласны с таким подходом <4>.

<2> Пункт 9 ст. 255 НК РФ.
<3> Статьи 57, 178 ТК РФ.
<4> Письма Минфина России от 19.03.2009 N 03-03-06/2/55, от 17.03.2009 N 03-03-06/1/146; Письмо УФНС России по г. Москве от 19.11.2008 N 19-12/107952.

НДФЛ, ЕСН и пенсионные взносы

По мнению финансистов и налоговиков, с выплат, превышающих среднемесячный заработок, пусть даже предусмотренных трудовым договором, необходимо заплатить ЕСН и пенсионные взносы. Ведь эти суммы относятся к расходам на оплату труда <5>. Вместе с тем от налогообложения НДФЛ и ЕСН освобождены "увольнительные" выплаты, установленные законодательством <6>. Трудовой кодекс позволяет при увольнении в связи с сокращением численности или штата устанавливать повышенный размер пособий. То есть это и будет выплата, предусмотренная законодательством. Так что вы не должны начислять ЕСН и НДФЛ на суммы выплат, указанных в коллективном, трудовом договоре (дополнительном соглашении к нему), независимо от их величины. Аналогичная ситуация и для взносов на пенсионное страхование, ведь база для их начисления совпадает с базой по ЕСН <7>.

Спорить ли с проверяющими, используя приведенные выше аргументы, - решать вам.

* * *

Итак, для целей налогообложения прибыли вы вправе учесть полную сумму выплаченных работникам выходных пособий вне зависимости от их величины. Но повышенный размер выплат нужно предусмотреть в трудовом договоре (дополнительном соглашении к нему). Это также поможет избежать начисления на выходные пособия (даже если они выплачиваются в повышенном размере) НДФЛ, ЕСН и пенсионных взносов.

<5> Письма Минфина России от 30.04.2009 N 03-03-06/1/289, от 12.12.2007 N 03-03-06/2/222; Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.07.2007 N А58-5555/06-Ф02-3902/07.
<6> Пункт 3 ст. 217, пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ.
<7> Пункт 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

О.В.Чевина

Аудитор