Мудрый Экономист

Поставка товаров для государственных и муниципальных нужд

"Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 7

Среди контрагентов, с которыми сотрудничают организации оптовой торговли, особое место занимают государственные и муниципальные заказчики (далее - заказчики). С ними заключается государственный и муниципальный контракт соответственно (далее - контракт). Такой контракт является видом договора купли-продажи (гл. 30 "Купля-продажа" ГК РФ) и подлежит особому правовому регулированию (§ 4 "Поставка товаров для государственных или муниципальных нужд"). В настоящей статье рассмотрены некоторые вопросы заключения и исполнения контракта.

Размещение заказа

Под государственными и муниципальными нуждами понимаются обеспечиваемые за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, бюджетов муниципальных образований и внебюджетных источников финансирования потребности РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, а также заказчиков в товарах, работах, услугах, необходимых для осуществления функций и полномочий Российской Федерации, субъектов РФ, заказчиков, а также решения вопросов местного значения. Данное определение содержится в ст. 3 Закона о госзакупках <1>, который регулирует порядок размещения заказа на поставки товаров для указанных нужд.

<1> Федеральный закон от 21.07.2005 N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд".

Заказчиками согласно ст. 4 Закона о госзакупках могут выступать государственные органы, органы управления государственными внебюджетными фондами, органы местного самоуправления, а также бюджетные учреждения. Статус заказчиков они получают при размещении заказов на поставки товаров для государственных и муниципальных нужд. При этом в силу ст. 72 БК РФ размещение заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных или муниципальных нужд производится в соответствии с законодательством РФ о размещении заказов для государственных и муниципальных нужд. Это означает, что органы власти, местного самоуправления, а также бюджетные учреждения могут приобретать товары для осуществления своих полномочий только в порядке, предусмотренном Законом о госзакупках. Согласно ст. 5 названного документа под размещением заказа понимаются действия заказчиков по определению поставщиков в целях заключения с ними государственных или муниципальных контрактов на поставки товаров для государственных или муниципальных нужд. Цель этих действий - выбор наиболее выгодного для заказчика варианта, эффективное использование бюджетных средств, развитие добросовестной конкуренции.

Способы отбора поставщиков

Порядок заключения контракта отличается от порядка заключения обычного договора, состоящего в акцепте оферты (п. 2 ст. 432 ГК РФ). Закон о госзакупках (ст. 10) называет несколько способов размещения заказа:

<2> Начиная с 1 июля 2009 г. из Закона о госзакупках исключен такой способ, как размещение заказа на товарных биржах.

По общему правилу заказ на поставку товаров для государственных и муниципальных нужд размещается на торгах (п. 2 ст. 10 Закона о госзакупках). Причем по товарам, включенным в Перечень товаров (работ, услуг), размещение заказов на поставки (выполнение, оказание) которых осуществляется путем проведения аукциона, утвержденный Распоряжением Правительства РФ от 27.02.2008 N 236-р (далее - Перечень), контракт заключается только по результатам аукциона (а не конкурса). Торги в форме аукциона отличаются от торгов в форме конкурса количеством критериев, по которым оценивается предложение участников (потенциальных поставщиков). При участии в аукционе критерий один - цена, победителем признается лицо, предложившее наиболее низкую цену (п. 1 ст. 32 Закона о госзакупках) <3>. Если товар можно сравнивать не только по ценам, но и по иным характеристикам (и этот товар не входит в названный выше Перечень), заказчик будет проводить торги в форме конкурса. Победителем конкурса признается лицо, предложившее лучшие условия исполнения контракта, заявке которого присвоен первый номер (п. 1 ст. 20 Закона о госзакупках). Критериями оценки заявок участников конкурса наряду с ценой могут быть функциональные (потребительские свойства) или качественные характеристики товара, расходы на эксплуатацию, техническое обслуживание товара, сроки (периоды) поставки товара, срок и объем предоставления гарантий качества товара (п. 4 ст. 28 Закона о госзакупках).

<3> Согласно п. 2 ст. 32 Закона о госзакупках заказчик вправе размещать заказ путем проведения открытого аукциона или открытого аукциона в электронной форме. Порядок проведения последнего детально прописан в гл. 3.1 Закона о госзакупках, вступающей в силу 1 июля 2009 г. (Федеральный закон от 08.05.2009 N 93-ФЗ).

Закон о госзакупках разрешает заказчикам размещать заказ и без проведения торгов, но только в установленных случаях. Так, если стоимость одноименных товаров, необходимых заказчику, не превышает в месяц 500 000 руб., заказчик вправе провести запрос котировок цен товара (п. 2 ст. 42 Закона о госзакупках). Участники представляют заказчику заявки со своими ценами (один участник может подать только одну заявку), победителем признается лицо, предложившее наименьшую цену. Отличие от аукциона в том, что участники запроса котировок предлагают цену один раз в своей заявке (заказчик сравнивает предложенные варианты), а на аукционе цена уменьшается постепенно, участники в режиме реального времени предлагают все более низкую цену по сравнению с конкурентами.

Если стоимость одноименных товаров, закупаемых в течение квартала, не превышает 100 000 руб., заказчик вправе вообще не проводить никакие специальные процедуры, а разместить заказ на поставку товаров у единственного поставщика (пп. 14 п. 2 ст. 55 Закона о госзакупках), то есть фактически заключить контракт в общем порядке путем направления и акцепта оферты. Есть и другие случаи, перечисленные в ст. 55 Закона о госзакупках, которые позволяют заказчику заключить госконтракт с единственным поставщиком (например, если торги не состоялись).

Добавим, что обязанность заказчика размещать заказ на поставку товаров, перечисленных в Перечне, только путем проведения аукциона не распространяется на случаи, когда Закон о госзакупках допускает не проводить торги (Письмо Минэкономразвития России от 03.03.2009 N Д05-1079).

Преимущества для субъектов малого предпринимательства

В целях поддержки субъектов малого предпринимательства ст. 15 Закона о госзакупках для них предусмотрены преференции. Так, государственные и муниципальные заказчики обязаны размещать заказы на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг (кроме нужд обороны страны и безопасности государства) у субъектов малого предпринимательства в объеме не менее чем 10% и не более чем 20% общего годового объема поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг. Причем обязанность заказчиков заключать договоры именно с субъектами малого предпринимательства предусмотрена в отношении товаров, работ, услуг, включенных в Перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 04.11.2006 N 642. Начальная цена контракта не должна превышать 15 млн руб. (Постановление Правительства РФ от 17.03.2009 N 237).

У субъектов малого предпринимательства заказы размещаются только путем проведения торгов (конкурса и аукциона) и запроса котировок. В извещении о размещении заказа специально указывается, что заказ размещается именно у субъектов малого предпринимательства. Заявки, поданные от лиц, не отвечающих критериям, предъявляемым к субъектам малого предпринимательства п. 1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" <4>, должны быть отклонены.

<4> Подробнее о поддержке малых предприятий было рассказано в статье "Воспользуемся преимуществами малого товарооборота", 2007, N 10.

Заключение контракта

Поставка товаров для государственных или муниципальных нужд осуществляется на основе государственного или муниципального контракта на такую поставку (п. 1 ст. 525 ГК РФ). Этот контракт заключается по итогам размещения заказа с лицом, признанным победителем торгов и предложившим самую низкую цену участником запроса котировок. При неподписании договора участник признается уклонившимся от заключения контракта, а заказчик приобретает право выбора: обратиться в суд с иском о понуждении к заключению договора и возмещении убытков, причиненных уклонением <5>, либо заключить договор с участником, сделавшим предпоследнее предложение по цене (п. 2 ст. 38, п. 2 ст. 29, п. 7 ст. 47 Закона о госзакупках). Ошибочно думать, что победитель торгов получает лишь право заключить контракт. На это обратил внимание ВАС в Определении от 28.08.2008 N 11052/08.

<5> Эти убытки могут представлять собой разницу между ценой, предложенной победителем торгов, и ценой, по которой заказчик был вынужден закупить товар при отказе победителя от заключения договора (Постановление ФАС ЗСО от 11.10.2007 N Ф04-7230/2007(39299-А45-17)).

Сведения об участниках размещения заказа, признанных уклонившимися от заключения контракта, включаются в реестр недобросовестных поставщиков (п. 2 ст. 19 Закона о госзакупках) и содержатся в нем в течение двух лет. Поскольку заказчик вправе установить требование к участникам торгов об отсутствии их в реестре недобросовестных поставщиков (пп. 2 п. 2 ст. 11 Закона о госзакупках), участник размещения заказа должен сознавать возможность неблагоприятных последствий в случае, если он будет признан победителем и уклонится от заключения контракта в дальнейшем.

Проект контракта разрабатывает заказчик. Когда заказ размещается путем проведения торгов, он прикладывается к конкурсной документации и к документации об аукционе (п. 5 ст. 22, п. 5 ст. 34 Закона о госзакупках). Участнику запроса котировок, предложившему лучшую цену, проект контракта направляется на подписание (п. 4 ст. 47 Закона о госзакупках). При этом в контракт в обязательном порядке включаются и не подлежат изменению (ни по согласованию сторон, ни в одностороннем порядке) условия, указанные в извещении о проведении торгов и документации о проведении торгов, в извещении о проведении запроса котировок, а также в заявках участников, признанных победителями (п. 5 ст. 9, п. 3 ст. 29, п. 3 ст. 38, п. 8 ст. 47 Закона о госзакупках).

Вместе с тем согласно ст. 528 ГК РФ поставщик, получивший проект контракта, вправе подписать его с составлением протокола разногласий. Заказчик должен рассмотреть этот договор и принять по нему решение - согласовать разногласия или отклонить их. В силу специального регулирования Законом о госзакупках порядка заключения контракта общие нормы, приведенные в ст. 528 ГК РФ, применяются только в отношении условий, которые стороны вправе изменять, а также в случае заключения контракта с единственным поставщиком. Поставщик, которому предложено заключить контракт, не вправе включать в протокол разногласий обязательные условия. Если по этой причине контракт не подписан в срок, установленный в соответствии с Законом о госзакупках, поставщик будет признан уклонившимся от заключения контракта и включен в реестр недобросовестных поставщиков (Постановления ФАС СКО от 16.01.2009 N Ф08-8265/2008, ФАС ВВО от 13.10.2008 N А17-1585/2008).

Цена контракта и риски роста затрат

Согласно ст. 526 ГК РФ по контракту на поставку товаров для государственных или муниципальных нужд поставщик обязуется передать товары заказчику либо по его указанию иному лицу, а заказчик обязуется обеспечить оплату поставленных товаров. К отношениям по поставке товаров для государственных и муниципальных нужд применяются нормы о договоре поставки (ст. ст. 506 - 522 ГК РФ). По общим правилам цена не относится к существенным условиям этого договора: достаточно согласовать условие о товаре и сроках его поставки (ст. 506 ГК РФ). Однако исходя из смысла Закона о госзакупках цена является существенным условием государственного и муниципального контракта. В силу п. 4.1 ст. 9 Закона о госзакупках цена контракта является твердой и не может изменяться в ходе его исполнения в большую сторону. Уменьшить цену контракта без уменьшения количества поставляемого товара стороны вправе без ограничений.

Естественно, если есть правило, существуют и исключения из него. Так, по норме п. 6 ст. 9 Закона о госзакупках заказчик по согласованию с поставщиком в ходе исполнения контракта вправе изменить количество всех предусмотренных контрактом товаров при изменении потребности в них. Причем такое изменение количества ограничено 10% от общего количества предусмотренных госконтрактом товаров и возможно только в случае, если это предусмотрено документацией об аукционе, конкурсной документацией, а также при размещении заказа у единственного поставщика. Если объем меняется в большую сторону, заказчик по согласованию с поставщиком вправе изменить первоначальную цену (не более чем на 10%), если в меньшую - обязан уменьшить цену контракта. Цена контракта меняется пропорционально количеству товаров, при этом цена единицы дополнительно поставляемого товара, а также товара при сокращении потребности определяется как частное от деления первоначальной цены контракта на предусмотренное в контракте количество такого товара.

Кроме того, после определения победителя торгов, но еще до подписания контракта заказчик вправе (по согласованию с победителем) увеличить количество поставляемого товара, доведя цену госконтракта до начальной (максимальной) цены контракта, если такое право заказчика предусмотрено конкурсной документацией, документацией об аукционе. Цена единицы товара не должна превышать частное от деления цены, предложенной победителем торгов, на количество товара, указанное в извещении о проведении открытого конкурса или аукциона (п. 6.5 ст. 9 Закона о госзакупках).

Как видим, увеличение общей цены контракта возможно только при изменении количества поставляемого товара. Если же объем поставки соответствует предусмотренному договором, никаких причин для изменения цены контракта нет. Однако поставщики предпринимают попытки переложить риски на заказчиков (преимущественно безуспешно).

Расторжение договора

Как показывает практика, поставщику не стоит надеяться на ст. 451 ГК РФ, регулирующую порядок изменения (расторжения) договора в связи с существенным изменением обстоятельств. Арбитры полагают, что поставщик, заключив договор в рамках своей предпринимательской деятельности, взял на себя риск изменения обстоятельств. Так, в деле, рассмотренном в Постановлении ФАС ДВО от 04.05.2009 N Ф03-1706/2009, поставщик предъявил требование об изменении цены муниципального контракта на поставку угля в связи с увеличением тарифа на железнодорожную перевозку (согласно условиям контракта стоимость угля включала железнодорожный тариф). Суд отказал поставщику, поскольку Закон о госзакупках запрещает изменять твердую цену контракта. Кроме того, поставщик не доказал наличия совокупности всех четырех обстоятельств, дающих право требовать изменения договора (п. 2 ст. 451 ГК РФ).

Взыскание убытков

Согласно п. 2 ст. 527 ГК РФ заключение контракта является обязательным для поставщика лишь в случаях, установленных законом, и при условии, что заказчиком будут возмещены все убытки, которые могут быть причинены поставщику в связи с исполнением контракта. По общему правилу п. 1 ст. 533 ГК РФ убытки, которые причинены поставщику в связи с выполнением контракта, подлежат возмещению заказчиком не позднее 30 дней со дня передачи товара в соответствии с контрактом.

Арбитры полагают, что указанные нормы следует применять в системной связи со ст. ст. 15, 393, 401 ГК РФ. Другими словами, заказчик обязан возместить убытки лишь в случае вины (умысла или неосторожности) в нарушении обязательства и при наличии причинно-следственной связи между причиненными убытками и действиями заказчика. Например, в Постановлении от 17.04.2009 N Ф03-1339/2009 арбитры ФАС ДВО взыскали с заказчика убытки, причиненные перевозчику простоем судна, так как заказчик не обеспечил своевременную подачу товара на погрузку.

Рост же затрат поставщика на приобретение и доставку товара по контракту не является следствием нарушения обязательства заказчиком. Это нормальный хозяйственный риск. Все требования поставщиков взыскать с заказчика незапланированные затраты, понесенные при исполнении контракта, расцениваются как требования об увеличении цены госконтракта, что запрещено Законом о госзакупках. Например, в деле, рассмотренном в Определении ВАС РФ от 24.10.2007 N 13038/07, поставщик был вынужден доставить товар не водным транспортом (как было предусмотрено контрактом), а автомобильным (причина - падение уровня воды в реке). В результате стоимость доставки существенно возросла. Цена контракта включала транспортные расходы, поэтому поставщику было отказано во взыскании с заказчика непредвиденных затрат (Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.02.2008 N А13-1889/2007).

Отказ от исполнения договора

Когда происходит незапланированный рост затрат, связанных с исполнением контракта, поставщику может прийти мысль вовсе отказаться от поставки товара заказчику. Но на деле это выйдет гораздо дороже, чем если бы поставщик выполнил обязательство, хоть и с возросшими затратами.

Односторонний отказ от исполнения договора полностью или частично (когда это допускается законом или соглашением сторон) означает расторжение или изменение договора (п. 3 ст. 450 ГК РФ). При этом в силу п. 8 ст. 9 Закона о госзакупках расторжение контракта возможно только по соглашению сторон или решению суда по основаниям, предусмотренным гражданским законодательством. Отметим, что положения ст. 523 "Односторонний отказ от исполнения договора поставки" ГК РФ (дают право поставщику отказаться от исполнения договора в случае неоднократного нарушения сроков оплаты товара) не применяются к отношениям по поставке товаров для государственных и муниципальных нужд (п. 2 ст. 525 ГК РФ).

Таким образом, если заказчик против расторжения договора и поставщик не может доказать наличие обстоятельств, перечисленных в п. 2 ст. 451 ГК РФ, на законных основаниях отказаться от исполнения договора возможности нет. Если в этих условиях товар все-таки не будет поставлен, к поставщику будут применены меры гражданско-правовой ответственности.

В первую очередь ему угрожает неустойка за непоставку товара. Согласно п. 10 ст. 9 Закона о госзакупках в контракт включается обязательное условие об ответственности поставщика за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства, предусмотренного контрактом. В частности, практически во всех контрактах есть пункт, предусматривающий неустойку за непоставку товара (обычно в размере доли от стоимости непоставленного товара).

Во-вторых, заказчик, не получив от поставщика товар, будет вынужден приобрести его у третьих лиц. Согласно п. 8.1 ст. 9 Закона о госзакупках заказчик вправе обратиться к лицам, с которыми контракт заключается в ситуации, когда победитель торгов признан уклонившимся от подписания контракта (с ними контракт заключается только с обоюдного согласия). Цена, по которой будет заключен контракт, окажется менее выгодной по сравнению с ценой, предложенной победителем торгов (поставщиком, уклонившимся от исполнения договора). Более того, если отказ от исполнения договора вызван резким повышением затрат на поставку товара, даже повторное проведение торгов не позволит выйти на первоначальный уровень цен. Таким образом, заказчик несет убытки в виде разницы между ценой, предложенной отказавшимся от поставки поставщиком, и ценой фактической закупки товара. Право приобрести непоставленные товары у других лиц с отнесением на поставщика всех необходимых и разумных расходов на их приобретение прописано в п. 1 ст. 520 ГК РФ. Известны и примеры взыскания с поставщика таких расходов (Постановление ФАС СЗО от 13.04.2009 N А05-6602/2008).

"Вмененный" налоговый режим

Контракт на поставку товаров для государственных и муниципальных нужд является разновидностью договора купли-продажи, к которому помимо специальных норм § 4 гл. 30 ГК РФ применяются как общие положения о договоре купли-продажи (п. 5 ст. 454 ГК РФ), так и некоторые правила о договоре поставки (п. 2 ст. 525 ГК РФ). В чем особенности налогообложения деятельности по поставке товаров для государственных и муниципальных нужд?

Традиционно вопрос возникает у организаций и индивидуальных предпринимателей, которые осуществляют розничную торговлю, уплачивают ЕНВД по этому виду деятельности и одновременно продают те же самые товары бюджетным учреждениям <6>. Как правило, это возможно при заключении контракта с единственным поставщиком (закупки одноименных товаров на сумму в пределах 100 000 руб. в течение квартала). Является ли реализация товаров бюджетным учреждениям розничной торговлей? Или продавцу следует вести раздельный учет и облагать доходы, полученные от бюджетных учреждений, в рамках традиционной или упрощенной системы?

<6> О проблеме определения налоговых обязательств в подобной ситуации мы уже писали в статье "Нюансы торговли товарами для детей", 2009, N 2.

В многочисленных разъяснениях Минфин настаивает на том, что реализация товаров юридическим лицам по договору поставки по муниципальному контракту относится к оптовой торговле (Письма от 23.01.2009 N 03-11-09/15, от 24.01.2008 N 03-11-04/3/17, от 24.04.2007 N 03-11-04/3/128).

Согласно ст. 346.27 НК РФ розничной торговлей признается деятельность по продаже товаров только по договорам розничной купли-продажи (это определение актуально с 2006 г. и по настоящее время). Критерий отличия договора розничной купли-продажи от иных договоров купли-продажи - цель использования товара. Так, по договору розничной купли-продажи продавец передает покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (ст. 492 ГК РФ). В свою очередь, по договору поставки покупателю передается товар для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 ГК РФ).

Поскольку разграничить цели использования товаров бывает непросто, арбитры иногда руководствуются п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.10.1997 N 18 "О некоторых вопросах, связанных с применением положений Гражданского кодекса Российской Федерации о договоре поставки". В этом документе суд разъяснил, что под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать в том числе приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя (оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и т.п.). Однако в случае, если указанные товары приобретаются у продавца, осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, отношения сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже (§ 2 гл. 30 ГК РФ). Получается, что розничный торговец не обязан исчислять налоги по иным системам налогообложения, кроме "вмененки", если он продает бюджетным учреждениям товары, необходимые для обеспечения их деятельности (стройматериалы, хозяйственные товары, канцелярские принадлежности). Естественно, при условии, что эти товары не подлежат перепродаже. Приведенный вывод находит подтверждение и в арбитражной практике (Постановление ФАС СКО от 06.05.2009 N А53-16370/2008-С5-22).

Однако в случае реализации товаров бюджетным учреждениям по государственным или муниципальным контрактам у организаций торговли есть еще одна зацепка. Повторим, что согласно ст. 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи реализуется товар для использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. В свою очередь, согласно п. 1 ст. 2 ГК РФ предпринимательская деятельность направлена на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. В то же время, как было сказано выше, органы власти и бюджетные учреждения заключают государственные и муниципальные контракты на поставку товаров для государственных и муниципальных нужд, то есть для осуществления своих функций и полномочий. Нигде не говорится, что функции и полномочия бюджетных учреждений связаны с предпринимательской деятельностью. Исходя из этого, арбитры все чаще поддерживают розничных торговцев, уплачивающих ЕНВД, и отказывают налоговикам в доначислении налогов по традиционной системе с доходов, полученных в рамках муниципальных контрактов на поставку товаров для муниципальных нужд (Постановления ФАС СКО от 29.12.2008 N Ф08-7929/2008, ФАС ПО от 04.09.2008 N А12-18550/07).

Кстати, в Постановлении от 29.01.2009 N А55-3994/2008 арбитры пошли дальше и указали, что к облагаемой ЕНВД розничной торговле относится реализация через розничный магазин товаров некоммерческим организациям в целом, если такие товары использовались в их уставной деятельности, а не в целях извлечения прибыли. Причем совершенно неважно, как расплачивается покупатель за товар - наличными или через банк (ведь чаще всего инспекторы выявляют подобные "подозрительные" операции именно по движению денежных средств на расчетных счетах).

Кроме того, в мотивировочных частях судебных постановлений все чаще можно встретить ссылки на определение розничного товарооборота, данное в ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения". Это объем продажи товаров и оказания услуг населению для личного, семейного, домашнего использования. Согласно примечанию к данному определению в состав розничного товарооборота включается также продажа товаров организациям (санаториям и домам отдыха, больницам, детским садам и яслям, домам для престарелых), через которые осуществляется совместное потребление товаров. Соответственно, если товары используются не для перепродажи или иной предпринимательской деятельности организации, а для конечного потребления, их реализация подпадает под "вмененный" режим, значит, доначисление иных налогов неправомерно (Постановления ФАС ВВО от 02.02.2009 N А31-2090/2008-12, ФАС ЗСО от 02.04.2009 N Ф04-1988/2009(3818-А81-19), ФАС МО от 08.05.2009 N КА-А40/3557-09, ФАС СЗО от 12.12.2008 N А56-12330/2008, ФАС СКО от 27.04.2009 N А32-6947/2008-46/83, ФАС ЦО от 26.03.2009 N А09-7855/2008-16).

Как видим, организации розничной торговли, которые поставляют товары по муниципальным контрактам и не облагают полученные доходы налогом на прибыль и НДС (а также единым налогом при применении УСНО), вряд ли избегут претензий налоговиков. Однако отстоять свою правоту в суде шансы есть.

Заметим, что заказчикам выгоднее работать со "спецрежимниками", ведь их цены меньше, чем у поставщиков, применяющих традиционную систему, которые вынуждены предъявлять к цене товара НДС. При этом различные системы налогообложения участников размещения заказа не являются основанием для корректировки цены контракта (Письма Минэкономразвития России от 29.04.2009 N Д05-2144, от 03.03.2009 N Д05-1097, от 16.12.2008 N Д05-5766). Обычно в извещениях о проведении торгов или запроса котировок указывается, что цена контракта включает в себя все налоги, обязательные к уплате поставщиком.

* * *

Мы рассмотрели некоторые вопросы, связанные с заключением и исполнением государственного и муниципального контракта на поставку товаров для государственных и муниципальных нужд. Надеемся, это поможет нашим читателям в профессиональной деятельности.

Н.В.Сергеева

Эксперт журнала

"Торговля:

бухгалтерский учет

и налогообложение"