Мудрый Экономист

Страхование туристов: заключение договора, учет

"Аудит и налогообложение", 2009, N 7

Отправляясь в туристскую поездку за рубеж, турист обязательно должен быть застрахован, так как этого требует законодательство большинства стран (в них можно въехать только при наличии медицинского полиса). Рассмотрим порядок заключения договора страхования туристов, а также отражение в учете турфирмы операций, связанных с деятельностью по страхованию туристов.

Страхование при осуществлении туристской деятельности предусмотрено ст. 17 Федерального закона от 24.11.1996 N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации" (далее - Закон N 132-ФЗ). Согласно данной статье туроператор (турагент) обязан страховать туристов на случай внезапного заболевания и от несчастных случаев, если такие требования установлены законодательством той страны, куда отправляется на отдых турист. Следует иметь в виду, что эти виды страхования являются обязательными.

Дополнительными (добровольными) видами страхования могут быть:

Турфирма может гарантировать оказание неотложной медицинской помощи своим клиентам только в том случае, если заключен договор страхования и оформлен страховой медицинский полис. Согласно ст. 5 Закона РФ от 28.06.1991 N 1499-1 "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации" страховой медицинский полис - это документ, который подтверждает право туриста на получение медицинской помощи.

На основании заключенного договора страхования при наступлении страхового случая туристу должна быть оплачена медицинская помощь, возмещены иные расходы, осуществленные в стране временного пребывания.

По требованию туриста туроператор (турагент) оказывает содействие в предоставлении услуг по страхованию иных рисков (например, страхование гражданской ответственности, если он отправляется в поездку на машине), связанных с совершением путешествия (ст. 17 Закона N 132-ФЗ).

Во избежание возникновения разногласий стороны должны согласовать все предоставляемые услуги страхования в договоре. В нем также необходимо предусмотреть ответственность сторон за отказ выполнить свои обязательства. Если это существенное условие не указано в договоре, то стороны несут ответственность, предусмотренную Гражданским кодексом РФ, федеральными законами и Законом РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей".

Согласно п. 1 ст. 932 ГК РФ страхование риска ответственности за нарушение договора допускается в случаях, предусмотренных законом. Так, ст. 17.1 Закона N 132-ФЗ для туроператоров, занимающихся международным и внутренним туризмом, установлен минимальный размер финансового обеспечения в пределах страховой суммы, определяемой договором страхования гражданской ответственности по усмотрению сторон (п. 3 ст. 947 ГК РФ).

В свою очередь, страховая сумма выплачивается туристу после внесения оговоренной договором платы (страховой премии) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая). Этот договор заключается в пользу туриста, которому и выплачивается страховое возмещение.

При заключении договора страхования турфирме, которая несет ответственность перед туристом за исполнение условий договора, необходимо обратить особое внимание на страховой полис.

Согласно ст. 17 Закона N 132-ФЗ страховым полисом должны предусматриваться оплата медицинской помощи туристам и возмещение их расходов при наступлении страхового случая непосредственно в стране (месте) временного пребывания. Страховой полис оформляется на русском языке и государственном языке страны временного пребывания.

Как правило, в стоимость тура включаются услуги по страхованию, перевозке и трансферу, поэтому турфирма должна проинформировать туриста о страховщике с указанием его юридического адреса, правилах страхования граждан, выезжающих за границу, установленных страховщиком (если эти правила не прилагаются к договору страхования и полису).

Кроме того, туристу необходимо предоставить адреса и телефоны филиалов, представительств или страховых агентов страховой компании, а также информацию о том, куда ему нужно будет обратиться, если с ним произойдет несчастный случай. Турфирма может предоставить туристу такую информацию непосредственно перед подписанием договора или же в момент передачи турпутевки и страхового полиса.

Турфирма - посредник (страховой агент)

Оказывать страховые услуги на территории РФ могут только организации, у которых есть специальная лицензия на право осуществления данного вида деятельности (ст. 32 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (далее - Закон N 4015-1)).

Поскольку турфирмы не имеют такой лицензии, они, как правило, заключают договор (поручения или агентский) на страхование своих клиентов со страховыми компаниями. Преимуществом таких договоров является упрощение ведения бухгалтерского и налогового учета, а также возможность распределения обязанностей между сторонами по своему усмотрению.

После заключения посреднического договора турфирма от имени и за счет страховой компании подписывает договоры страхования со своими клиентами. В договорах указывается объем медицинских услуг и суммы страхового покрытия.

Минимальный пакет услуг включает:

Заключая посреднический договор (поручения, агентский) и действуя от имени страховой организации, турфирма фактически выступает в роли страхового агента.

Согласно ст. 8 Закона N 4015-1 страховые агенты - это постоянно проживающие на территории РФ и осуществляющие свою деятельность на основании гражданско-правового договора физические или российские юридические лица (коммерческие организации), которые представляют страховщика в отношениях со страхователем и действуют от имени страховщика и по его поручению в соответствии с предоставленными полномочиями.

В этом случае страховщиком является страховая компания, а турист - застрахованным лицом. От страховой компании турфирма получает страховые полисы, являющиеся бланками строгой отчетности. Страховой полис заполняется и выдается на руки туристу с бланком турпутевки и является документом, подтверждающим страхование.

Получая от туристов денежные средства (страховые премии), турфирма выдает им квитанцию на получение страхового взноса, форма которой утверждена Приказом Минфина России от 17.05.2006 N 80н "Об утверждении формы бланка строгой отчетности - "Квитанция на получение страховой премии (взноса)".

Далее начинает действовать классическая схема договора комиссии, то есть полученные денежные средства (как правило, за минусом посреднического вознаграждения) турфирма перечисляет страховой компании.

Сроки перечисления денежных средств и размер комиссионного вознаграждения определяются договором.

Кроме того, страховая организация вправе потребовать от турфирмы представления копии экземпляров квитанций на получение страхового взноса. Квитанции передаются по акту, в котором указывают их количество и номера.

Пример. Турфирма "Евразия-Тур" занимается организацией горнолыжных туров. В январе турфирмой был заключен агентский договор со страховой компанией ООО "Гарант". На основании условий договора ООО "Гарант" предоставляет медицинское страхование и страхование от несчастных случаев туристам, выезжающим на горнолыжный курорт в текущем году.

Страховая премия составляет 2000 руб., а агентское вознаграждение турфирмы - 10% от страхового вознаграждения, то есть 200 руб. с полиса. ООО "Гарант" передало турфирме 100 бланков страховых полисов.

В феврале-марте было реализовано 50 туров по цене 35 000 руб. (в том числе НДС - 5339 руб.). Калькуляционная себестоимость туров составила 800 000 руб.

По условиям агентского договора турфирма ежемесячно представляет отчет для страховой компании. В конце марта "Евразия-Тур" отчиталась перед ООО "Гарант" об использованных страховых полисах и перечислила страховую премию. Агентское вознаграждение получено на счет после утверждения отчета агента.

Предположим, что бухгалтерский учет в турфирме ведется с использованием счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты со страховой компанией".

Дт 006 "Бланки строгой отчетности" - 200 000 руб. - приняты к учету страховые полисы ООО "Гарант" (2000 руб. x 100 шт.);

Кт 006 "Бланки строгой отчетности" - 100 000 руб. - списаны реализованные страховые полисы (2000 руб. x 50 шт.);

Дт 50 "Касса" Кт 90 "Продажи", субсчет "Выручка", - 1 750 000 руб. - отражена выручка за проданные туры

Дт 90 "Продажи", субсчет "Налог на добавленную стоимость", Кт 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС", - 266 949 руб. - начислен НДС (1 750 000 руб. x 18 : 118);

Дт 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж", Кт 20 "Основное производство" - 800 000 руб. - отражена себестоимость реализованных туров.

Расчеты со страховой компанией будут отражены следующим образом:

Дт 50 "Касса" Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты со страховой компанией", - 100 000 руб. - получена страховая премия по договорам страхования туристов;

Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты со страховой компанией", Кт 51 "Расчетные счета" - 100 000 руб. - перечислены денежные средства страховой компании;

Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты со страховой компанией", Кт 90 "Продажи", субсчет "Выручка от посреднических услуг", - 10 000 руб. (100 000 руб. x 10%) - отражена выручка в сумме посреднического вознаграждения;

Дт 90 "Продажи", субсчет "Налог на добавленную стоимость", Кт 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС", - 1525 руб. - начислен НДС (10 000 руб. x 18 : 118);

Дт 51 "Расчетные счета" Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты со страховой компанией", - 10 000 руб. - получено агентское вознаграждение.

Договор в пользу третьих лиц

Иногда турфирмам выгоднее заключать не посреднические договоры, а договоры страхования в пользу третьих лиц. На основании этого договора страховщиком является страховая компания, а страхователем - турфирма. Турфирма передает страховой компании списки туристов, которые должны быть застрахованы, и получает от нее страховые полисы.

В данном случае расчеты осуществляются так: турфирма перечисляет страховой компании страховую премию за счет своих денежных средств, а туристам продаются туристские путевки, в калькуляцию которых уже заложена страховая поддержка. В случае наступления страхового случая турист обращается непосредственно в страховую организацию за компенсацией издержек.

Получив страховые полисы, как и при договоре оказания посреднических услуг, турфирма должна отчитаться перед страховой компанией точно так же, как и в случае посреднического договора. Неиспользованные или испорченные бланки полисов возвращаются в страховую компанию.

Таким образом, если со страховой компанией заключен договор в пользу третьих лиц, то турфирма уже не выполняет обязанности посредника. Сумма страховой премии от реализации страхового полиса включается в себестоимость туристского продукта. В бухгалтерском учете турфирма отражает стоимость проданных путевок, включая страховку, на счете 90 "Продажи".

Страхование туриста от невыезда

Страхование от невыезда является добровольным страхованием, поскольку Закон N 132-ФЗ не предусматривает обязанность турфирмы предлагать туристу такой вид страхования.

Однако довольно часто при предъявлении претензий туристы указывают на то, что их не уведомили о возможности ее получения. Таким образом, следует учитывать, что именно этот вид страхования позволяет турфирме полностью исполнить возложенную на нее Законом обязанность о предоставлении полной и достоверной информации о туристском продукте.

Так, многие туроператоры, занимающиеся выездным туризмом, включают приобретение страховки от невыезда в одно из условий покупки тура. Это объясняется тем, что туроператоры предпочитают заранее страховать риск, например в связи с отказом в выдаче визы.

В понятие "страхование от невыезда" включается также такой риск, как, например, внезапная болезнь (смерть) туриста или его близкого родственника, повестка в суд в качестве любого участника процесса (переводчика, свидетеля, стороны в процессе), призыв на военную службу или военные сборы, повреждение или гибель имущества туриста по причине пожара и другое.

Таким образом, данный вид страхования является актуальным не только для туристов, выезжающих в страны с визовым режимом, но и для тех, у кого есть больные родственники, маленькие дети или у кого есть проблемы со здоровьем.

Задача турфирмы - определить, к какой именно группе риска относится турист, разъяснить ему правила и условия страхования, а также выяснить желание туриста в приобретении дополнительной страховки.

Если же турист отказывается от страховки от невыезда, необходимо оформить расписку об этом или указать в договоре, что турист отказался от возможности приобретения дополнительного страхования.

Страхование гражданской ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договору о реализации туристского продукта

В целях защиты прав и законных интересов граждан и юридических лиц осуществление туроператорской деятельности на территории РФ допускается юридическим лицом при наличии у него договора страхования гражданской ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договору о реализации туристского продукта либо банковской гарантии исполнения обязательств по договору о реализации туристского продукта (ст. 4.1 Закона N 132-ФЗ).

Туроператор в порядке и на условиях, которые установлены Законом, за свой счет осуществляет страхование риска своей ответственности, которая может наступить вследствие неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств по договору о реализации туристского продукта (ст. 17.6 Закона N 132-ФЗ).

Согласно п. 2 ст. 4 Закона N 4015-1 объектом страхования могут быть, в частности, имущественные интересы, связанные с владением, пользованием и распоряжением имуществом (страхование имущества), и имущественные интересы, связанные с обязанностью возместить причиненный другим лицам вред (страхование гражданской ответственности).

В бухгалтерском учете турфирмы сумма единовременно выплаченного годового страхового взноса может отражаться по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию". В таком случае соответствующая часть расходов будущих периодов будет ежемесячно списываться в дебет счета 20 "Основное производство" с последующим отнесением в дебет счета 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж".

Ежемесячную составляющую страховой премии необходимо определять из расчета календарных дней, что позволит избежать разниц в бухгалтерском и налоговом учете, поскольку для целей налогообложения расходы на обязательное имущественное страхование признаются именно в таком порядке (п. 2 ст. 263, п. 6 ст. 272 НК РФ) при условии, если организация применяет метод начисления.

Н.Сибиряков

Аудитор