Мудрый Экономист

Как принять в расходы выплаченное пособие по нетрудоспособности

"Российский налоговый курьер", 2009, N 12

Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от страхового стажа (до пяти лет, от пяти до восьми лет, восемь и более лет) и составляет соответственно 60, 80 или 100% среднего заработка работника (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ). В этой связи работодатель должен учитывать страховой стаж работника, в том числе при выплате пособия за первые два дня нетрудоспособности за счет своих средств. Об этом Минфин России сообщил в Письме от 17.04.2009 N 03-03-06/1/248.

Например, для сотрудников со стажем менее пяти лет выплаты за два дня составят 60% среднего заработка. Данная сумма включается в расходы по налогу на прибыль, если она не покрыта страховыми выплатами (пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Эти затраты не могут превышать максимального размера пособия (17 250 руб.), который в целях налогообложения с учетом страхового стажа не индексируется.

Вместе с тем на основании п. 15 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся затраты на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности. Такие выплаты также подпадают под ограничения, установленные в п. 1 ст. 7 Закона N 255-ФЗ. В нашем примере доплата включается в затраты в пределах 60% фактического заработка. Иными словами, при зарплате 40 000 руб. в расходы включаются суммы за два дня нетрудоспособности в пределах 24 000 руб. в месяц (40 000 руб. x 60%), из них на основании ст. 264 НК РФ учитывается 17 250 руб., ст. 255 НК РФ - 6750 руб. (24 000 руб. - 17 250 руб.).